劉亞強(qiáng) 黃林芳

摘要：習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中明確提出，改革審計(jì)管理體制是健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要舉措，為改進(jìn)審計(jì)工作提出了新的方向和監(jiān)督制度，開啟了審計(jì)管理體制改革的新征程。本文著眼我國(guó)審計(jì)管理體制變化前存在的問(wèn)題以及以期促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋成效尋求審計(jì)管理體制變革的新思路，力求提出相應(yīng)切實(shí)可行的方向。

關(guān)鍵詞：審計(jì)管理體制改革;審計(jì)全覆蓋

習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中，提出了對(duì)審計(jì)管理體制改革的新要求，為改進(jìn)審計(jì)工作提出了新的方向和監(jiān)督制度，對(duì)審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用給予了新的期待，開啟了審計(jì)管理體制改革的新征程。新時(shí)代背景下，審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵也不斷發(fā)生變化，健全適應(yīng)于審計(jì)全覆蓋的審計(jì)管理體制成為改革的一個(gè)新思路。

一、文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前學(xué)者對(duì)我國(guó)審計(jì)管理體制的改革研究相對(duì)較多。楊肅昌（2018）提出了審計(jì)管理體制當(dāng)前存在的問(wèn)題以及新時(shí)代國(guó)家審計(jì)管理體制改的必然性;姜江華等（2018）從中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)管理制度發(fā)展歷程進(jìn)一步闡述改革重點(diǎn);裴育（2017）提出為了促進(jìn)國(guó)家監(jiān)督體系的健全，審計(jì)管理體制變化的基本取向有三種路徑選擇;丁時(shí)勇（2018）探討國(guó)家審計(jì)全覆蓋問(wèn)題的難點(diǎn)有來(lái)自審計(jì)管理體制機(jī)制上的束縛?；诖耍梢钥闯霈F(xiàn)有學(xué)者從推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋角度對(duì)改革現(xiàn)有審計(jì)管理體制提出新思路的研究還是有所缺乏。

二、審計(jì)管理體制改革的必然性

審計(jì)管理體制一般被認(rèn)為是涵蓋審計(jì)職責(zé)的確立以及審計(jì)管理體系方面的內(nèi)容，我國(guó)審計(jì)管理體制變化前暴露出諸多長(zhǎng)期累積下來(lái)的弊病，審計(jì)管理體制的變革勢(shì)在必行。

（一）我國(guó)現(xiàn)行的行政型雙重領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)管理體制削弱了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)存在嚴(yán)重的授權(quán)不足問(wèn)題，侵蝕了審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性。在行政型雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及同級(jí)的政府直接負(fù)責(zé)，是政府的組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)的人事財(cái)務(wù)等都極其容易受到本級(jí)政府的干預(yù)與控制，這種緊密的聯(lián)系嚴(yán)重的阻礙了審計(jì)機(jī)關(guān)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，很難有效的在現(xiàn)行行政型審計(jì)管理體制下依法實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督與制約的權(quán)利與權(quán)威。更是不利于推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的時(shí)代要求。

（二）長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐表明我國(guó)的審計(jì)部門工作范圍狹隘，審計(jì)只是簡(jiǎn)單的就問(wèn)題審計(jì)而審計(jì)，工作重心致力于通過(guò)揭露審計(jì)的現(xiàn)象，而對(duì)得到的結(jié)果總結(jié)的較少，審計(jì)部門的工作重在審，而忽視了對(duì)結(jié)果進(jìn)行整改，缺乏行政處分的權(quán)利，問(wèn)責(zé)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未能有效的對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)的措施和建議，審計(jì)的職能單一，著力于監(jiān)督而忽視了服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，缺乏一種科學(xué)有效的管理機(jī)制。

（三）當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)也在一定程度上存在些許不足。首先審計(jì)機(jī)關(guān)在中央和地方的審計(jì)資源分配不合理，地方審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，審計(jì)資源比較容易被閑置，而中央審計(jì)任務(wù)繁重，常常由于人力的不足導(dǎo)致無(wú)法兼顧審計(jì)全覆蓋目標(biāo)下的繁重業(yè)務(wù)。而且由于地方審計(jì)人員是由地方政府任免管理，部分地方審計(jì)人員呈現(xiàn)出較低的職業(yè)素質(zhì)，影響審計(jì)工作的效率。其次是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏同時(shí)具有財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)等能力的復(fù)合型人才。

（四）審計(jì)部門在現(xiàn)行的管理體制下，一方面部門管理運(yùn)作的手段單一傳統(tǒng)，無(wú)法與新時(shí)代快速發(fā)展的信息化相匹配，技術(shù)手段鏈條產(chǎn)生嚴(yán)重的斷裂，難以將大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)流程中;另一方面，審計(jì)信息溝通的時(shí)效性、深度及廣度都跟期望效果相差甚遠(yuǎn)，審計(jì)部門利用信息資源的能力明顯不足，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外部以及與被審計(jì)單位之間的信息資源共享、信息的整理利用能力方面都存在極大的缺陷，只有改進(jìn)技術(shù)手段來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代的智能化進(jìn)行審計(jì)工作的數(shù)據(jù)分析，才能緊跟時(shí)代的腳步改善健全審計(jì)管理體制，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

三、審計(jì)管理體制改革總體新思路

黨的十九大之后，隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，原有的審計(jì)管理體制已經(jīng)無(wú)法再適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，中央軍委會(huì)的建立打響了審計(jì)管理體制改革的第一槍，對(duì)我國(guó)的審計(jì)管理體制改革提出了新方向、高要求。通過(guò)分析研究現(xiàn)有現(xiàn)有審計(jì)管理體制的缺陷以及結(jié)合當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，我國(guó)審計(jì)管理體制的變革應(yīng)當(dāng)要適應(yīng)于我國(guó)的政治體制和政治關(guān)系，總體上還是保留原有的行政型審計(jì)管理體制，實(shí)施“一劃一建三重點(diǎn)”的改革策略。

（一）在保留原有行政型雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，把不同的審計(jì)機(jī)關(guān)劃分給不同的政治主體。為推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以劃分給人大進(jìn)行監(jiān)督，直接掛鉤各級(jí)人大代表大會(huì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的制約監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以不再依靠政府向上遞交審計(jì)報(bào)告給人大，有效的防止審計(jì)結(jié)果被二次處理，同時(shí)還應(yīng)在人大內(nèi)部建立新的預(yù)算執(zhí)行組織部門，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金收支的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。構(gòu)建保障實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督體系。

（二）在中央審計(jì)委員會(huì)下建立起地方各級(jí)審計(jì)委員會(huì)，國(guó)家機(jī)構(gòu)的改革必然要求加強(qiáng)落實(shí)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與制約權(quán)力，各級(jí)審計(jì)委員會(huì)必須堅(jiān)決擁護(hù)黨的領(lǐng)導(dǎo)，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，全心全意為人民服務(wù)，接受中央審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，時(shí)刻提高警惕，提升工作效率。

（三）重點(diǎn)整合審計(jì)資源，特別是建設(shè)一支高質(zhì)量、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。改善我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)管理體制下中央和地方審計(jì)資源分配不均衡，審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)存在任免漏洞大、整體職業(yè)素質(zhì)較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單、人員任免不科學(xué)等缺陷的問(wèn)題，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與能力，就必然要求以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目專門化、多元化為目標(biāo)，首先整合人力資源，短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)人員的大量擴(kuò)增，只能通過(guò)科學(xué)的進(jìn)行資源配置，充分調(diào)動(dòng)人員工作的積極性，才能盡可能彌補(bǔ)數(shù)量不足造成的質(zhì)量問(wèn)題;對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)教育培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)被重視，從專業(yè)知識(shí)到技能職訓(xùn)以及崗位鍛煉、職業(yè)道德宣傳等全方面入手;人力資源應(yīng)當(dāng)將吸收納入同時(shí)具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)以及法律等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才作工作的重點(diǎn)，建立科學(xué)的激勵(lì)制度，促進(jìn)崗位人員的知識(shí)儲(chǔ)備與社會(huì)發(fā)展行業(yè)變化齊頭并進(jìn)。

（四）重點(diǎn)著力于加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)責(zé)整改，對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理意見要最終實(shí)現(xiàn)追蹤落實(shí)。致力于解決我國(guó)審計(jì)部門長(zhǎng)期以來(lái)缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果處分的行政權(quán)力問(wèn)題，使得審計(jì)結(jié)果能夠直接發(fā)揮作用，依法審計(jì)，依法問(wèn)責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)擁有司法執(zhí)行權(quán)，將會(huì)提升效率，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)執(zhí)行力度，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。審計(jì)問(wèn)責(zé)制度目前大多的呼聲認(rèn)為要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與人民法院和國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)的聯(lián)系溝通，構(gòu)建聯(lián)動(dòng)體系，落實(shí)整改處理意見，嚴(yán)肅追查審計(jì)責(zé)任。

（五）重點(diǎn)發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，將大數(shù)據(jù)分析、人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等新興信息技術(shù)引入到審計(jì)工作中，建設(shè)信息化審計(jì)系統(tǒng)，提升審計(jì)工作的效率，艱難少審計(jì)工作實(shí)踐中的錯(cuò)誤，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)全面系統(tǒng)地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀完整的分析，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，精進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，更新審計(jì)傳統(tǒng)的工作模式。

四、總結(jié)

本文從新時(shí)代黨的十九大精神出發(fā)，學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)習(xí)書記對(duì)審計(jì)管理體制改革提出的新要求，通過(guò)研究審計(jì)管理體制改革前存在的種種與社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)暴露出來(lái)的弊病，從推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)提出新時(shí)代審計(jì)管理體制改革的總體思路。

審計(jì)管理體制的改革能夠加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度，從一定程度上把審計(jì)監(jiān)督與我國(guó)的政治制度緊密連接，將審計(jì)提升到“黨和國(guó)家監(jiān)督體系”的新高度。完善審計(jì)管理體制，進(jìn)一步從根本上整合審計(jì)資源，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，逐漸上升到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的層面，擴(kuò)展審計(jì)發(fā)揮服務(wù)職能，使得我國(guó)的管理型審計(jì)逐漸的趨向于治理型審計(jì)，在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，重整改，嚴(yán)問(wèn)責(zé)，全面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，有助于更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

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