關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的思考

陳丹萍

摘要：對于建筑安裝企業(yè)而言，內(nèi)部控制工作基本上可以視為提升企業(yè)經(jīng)營管理效果與加強內(nèi)部財務管理水平的基本途徑，必須加以嚴格執(zhí)行。結(jié)合現(xiàn)狀來看，介于建筑安裝企業(yè)涉及到的管理流程較多，在資金周轉(zhuǎn)、流動方面，往往具備較大難度，且獲得的利潤較低。究其原因，主要是因為建筑安裝企業(yè)稅務籌劃工作不到位，導致企業(yè)經(jīng)濟壓力過大，經(jīng)濟效益難以提高。針對于此，文章主要立足于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃問題，結(jié)合相關(guān)內(nèi)容，提出加強建筑安裝企業(yè)稅務籌劃管理的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè);稅務籌劃;經(jīng)濟效益;優(yōu)化對策

隨著“營改增”政策的不斷深入，作為改革政策的重要試點，建筑行業(yè)積極迎合“營改增”要求，對“營改增”政策進行了全面貫徹與落實。在此過程中，“營改增”政策帶來的影響不僅局限于工作模式、工作要求方面，還重點放在了建筑行業(yè)稅務管理方面。其中，建筑安裝企業(yè)與一般建筑企業(yè)存在一些區(qū)別，如建設周期長、資金周轉(zhuǎn)率高、業(yè)務形式多樣化以及產(chǎn)品唯一性等，導致建筑安裝企業(yè)的稅務籌劃工作具備一定難度。結(jié)合現(xiàn)狀來看，建筑安裝企業(yè)在業(yè)務形式的選擇方面，多以總承包、轉(zhuǎn)包、分包等形式為主，不同業(yè)務形式涵蓋不同納稅義務。需要管理人員做好稅務籌劃工作，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、關(guān)于稅務籌劃問題的相關(guān)研究

（一）基本內(nèi)容

所謂的稅務籌劃工作主要是指在嚴格遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收法規(guī)要求以及國家政策允許范圍實施相關(guān)籌劃工作。一般來說，稅務籌劃工作無論是在形式上，還是本質(zhì)上，都必須立足于法律法規(guī)要求，針對偷稅、漏稅以及避稅等行為必須予以嚴厲打擊[1]。

其中，偷稅與漏稅多指違反法律法規(guī)要求，存在逃避稅收負擔的意圖以及具體行為。而避稅行為多指在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，故意鉆法律空子，違背立法意圖的行為。經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，“營改增”針對稅務籌劃問題進行了進一步加強，如通過不斷完善稅法內(nèi)容，力求將各種違反稅收法規(guī)要求的一切行為消除于萌芽當中。

（二）主要特點

一方面，稅收籌劃工作必須建立在國家法律法規(guī)要求，且在法律允許的范圍內(nèi)進行實施的一項工作。可以說，稅收籌劃工作多具備合法性特點。納稅人需要按照國家稅法規(guī)定，繳納自己應繳納的稅款。與此同時，制定的稅收籌劃方案不得違背國家稅收法律要求，以及其它法律法規(guī)，否則稅收籌劃無法得到有效執(zhí)行[2]。

另一方面，納稅人需要針對同一經(jīng)濟活動的不同經(jīng)營方案進行綜合分析，目的在于及時明確不同經(jīng)營方案所需承擔的稅收任務，并按照國家稅法規(guī)定，進行規(guī)劃設計，通過綜合比對多種方案，選取最合理的方案，確保納稅人的經(jīng)濟效益。由此可以看出，稅收籌劃工作還具備籌劃性的特點。

與此同時，對于企業(yè)或者個體而言，實行稅務籌劃的最終目的無非就是實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此，在制定納稅方案的過程中，納稅人往往會在滿足稅法規(guī)定要求的基礎(chǔ)上，策劃多種納稅方案，選取對自己最有利的納稅方案，可以說，稅收籌劃工作存在目的性特點[3]。

二、建筑安裝企業(yè)稅務籌劃工作的優(yōu)化建議

（一）建筑安裝企業(yè)實行稅務籌劃工作的必要性

長久以來，我國地區(qū)與地區(qū)之間、行業(yè)與行業(yè)之間往往多呈現(xiàn)出發(fā)展不平衡特點，與此同時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間存在的矛盾問題進一步加劇我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡程度。為確保各區(qū)域、行業(yè)之間的發(fā)展平衡性，在“營改增”政策的推動作用下，制定了一系列稅收對策，以期可以調(diào)整當前發(fā)展不平衡問題。最重要的是，通過實行科學、合理的稅務籌劃工作，可以進一步促進企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展進程。

其中，建筑安裝企業(yè)作為建筑行業(yè)的重要支柱，通過實行稅收籌劃工作，不僅有效提升了企業(yè)管理效果，同時也有效提升了企業(yè)經(jīng)營效益。針對固定資產(chǎn)進行深化改造，逐步擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。并在此基礎(chǔ)上，通過提升勞動效率，進一步實現(xiàn)企業(yè)長足發(fā)展目標。足以見得，結(jié)合新政策全面實行稅收籌劃工作，對于建筑安裝企業(yè)而言，具有多么重要的意義[4]。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務籌劃工作要點及優(yōu)化建議

1.混合業(yè)務稅務籌劃要點及優(yōu)化建議

建筑安裝企業(yè)涉及到的業(yè)務流程眾多，往往多以混合性業(yè)務形式存在。如需要銷售建筑產(chǎn)品、向客戶提供安裝勞務、實行安裝裝飾施工等業(yè)務工作。介于此，在對混合業(yè)務進行稅務籌劃工作時，相關(guān)負責人員可以從建筑、安裝、裝飾等業(yè)務流程入手，與另一方簽訂安全、合理的合同內(nèi)容。

確保銷售產(chǎn)品的同時為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)、高效的安裝勞務工作。需要注意的是，相關(guān)負責人員必須針對安裝勞務問題進行充份籌劃，必須明確注明安裝勞務價格，最好以單獨標準制定合同。如銷售商品、提供勞務未分開簽定合同需按16%繳納稅款;分開簽定合同時，銷售商品稅率為16%，提供勞務的稅率則為6%。由此可見，安裝企業(yè)若想確保利潤最大化，就必須重點考慮關(guān)于辦理相關(guān)資質(zhì)，盡量減少企業(yè)自身的納稅成本[5]。

2.原材料稅務籌劃要點及優(yōu)化建議

根據(jù)營業(yè)稅法可知，納稅人在實行建筑、裝飾等施工項目時，無論采取何種手段，工程原材料都需要與其它物資以及動力價款納入到同一營業(yè)額當中。介于工程原材料的采購渠道以及采購價格存在一定差別，企業(yè)涉及到的計稅依據(jù)也會存在較大區(qū)別。舉例而言，如果建設單位直接從市場上獲取原材料資源，那么成本價格往往過高。

此時施工企業(yè)為了嚴格控制原材料預算開支，需要加強對原材料的管理力度。針對于此，建議建筑安裝企業(yè)可以與材料供應商之間建立友好合作關(guān)系，且確保是長期合作。根據(jù)工程材料物資價款情況，采取科學、合理的方式進行降低，減輕企業(yè)稅收負擔以及計稅額。

3.安裝工程產(chǎn)值稅務籌劃要點及優(yōu)化建議

企業(yè)進行安裝工程作業(yè)活動時，如果安裝工程產(chǎn)值是在安裝設備價值的基礎(chǔ)上進行衡量以及確定的，那么企業(yè)涉及到的營業(yè)額往往需要包括設備本身價值。結(jié)合這項規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在實行安裝工程作業(yè)時，盡量采取相關(guān)手段規(guī)避設備價值作為工程產(chǎn)值的問題。建議施工所應用的機械設備最好由建設單位全權(quán)負責，建筑安裝企業(yè)全力做好相關(guān)安裝工作，所獲得的收入單純以原材料費用、安裝費用為主。如此一來，設備價值作為工程產(chǎn)值的問題基本上可以得到有效規(guī)避。

（三）相關(guān)注意事項

近些年來，隨著“營改增”政策的全面實施，以建筑安裝企業(yè)為主的行業(yè)代表受到“營改增”政策的相關(guān)影響，出現(xiàn)系列變化，主要以稅務問題為主。但是需要注意的是，“營改增”帶來的不全是正面影響，往往還存在某些弊端問題影響建筑安裝企業(yè)的發(fā)展進程。為盡可能地降低“營改增”政策帶來的負面影響，建議建筑安裝企業(yè)應該立足于當前發(fā)展現(xiàn)狀，構(gòu)建科學、合理的內(nèi)部財務控制體系，確保內(nèi)部處理環(huán)節(jié)能夠得到本質(zhì)改變，也就是說盡量從根源處加強企業(yè)事務籌劃管理力度。介于此，建筑安裝企業(yè)最好加強內(nèi)部控制體系的建設力度。通過加強內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性，確保稅務籌劃措施得以有效貫徹與落實，防止偷稅、漏稅等問題的出現(xiàn)。

三、結(jié)論

總而言之，實行科學、合理的稅務籌劃工作是提升建筑安裝企業(yè)經(jīng)濟效益的基本路徑，主要通過提升納稅人的法律意識，使其對各項稅務籌劃工作進行合理貫徹與落實。一般來說，在實行稅務籌劃工作時，管理人員需要立足于企業(yè)自身發(fā)展特點，明確稅務籌劃工作的基本特征與主要意義。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合“營改增”要求，在稅務法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)實行相關(guān)優(yōu)化措施，最好從多個層面進行加強，如可以從工程承包方式、安裝工程產(chǎn)值等方面進行加強。需要注意的是，稅務籌劃工作并不是一朝一夕就可以實現(xiàn)全面優(yōu)化的工作任務，需要管理人員不斷進行探索與優(yōu)化，以期從根本上予以加強。

參考文獻：

[1]周慶軍.關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2012 （19）： 99-100.

[2]江虹.關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務籌劃的思考[J].財會通訊，2013 （32）： 109-111.

[3]何天星.建筑施工企業(yè)稅務風險管理研究[D].西安科技大學，2014.

[4]黃仕珍.建筑企業(yè)“營改增”后的稅務籌劃研究[D].云南財經(jīng)大學，2017.

[5]田敏.淺析施工企業(yè)稅務籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010 （20）： 161.