關(guān)于將應(yīng)收票據(jù)納入現(xiàn)金流量表的建議

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都使用票據(jù)結(jié)算，但是收到票據(jù)時(shí)候，財(cái)務(wù)入賬進(jìn)入應(yīng)收票據(jù)科目，因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)不屬于到現(xiàn)金流量科目，無法計(jì)入現(xiàn)金流量表，所以現(xiàn)金流量表中銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金無法反映真實(shí)的銷售收款和采購付款情況。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；銀行承兌匯票；商業(yè)承兌匯票；現(xiàn)金流量表

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，票據(jù)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)越來越重要的地位，大量的采購、銷售業(yè)務(wù)均使用票據(jù)結(jié)算，但是因?yàn)槭盏狡睋?jù)財(cái)務(wù)入賬使用應(yīng)收票據(jù)科目，不屬于現(xiàn)金及銀行存款科目，無法計(jì)入現(xiàn)金流量表，所以使用應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行收付款無法在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。

應(yīng)收票據(jù)是由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應(yīng)收票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票既可以依法背書轉(zhuǎn)讓，也可以向銀行申請貼現(xiàn)。

銀行承兌匯票：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種。指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。

商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票是商業(yè)匯票的一種。是指收款人開出經(jīng)付款人承兌，或由付款人開出并承兌的匯票。使用匯票的單位必須是在人民銀行開立賬戶的法人，要以合法的商品交易為基礎(chǔ)，而且匯票經(jīng)承兌后，承兌人（即付款人）便負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任，同時(shí)匯票可以向銀行貼現(xiàn)，也可以流通轉(zhuǎn)讓。在商品交易中，銷貨人向購貨人索取貨款的匯票時(shí)，存款人必須在匯票的正面簽“承兌”字樣，加蓋銀行預(yù)留印鑒。在匯票到期前付款人應(yīng)向開戶銀行交足票款。匯票到期后，銀行憑票從付款單位帳戶劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行。匯票到期若付款人賬戶不足支付，開戶銀行將匯票退收款人，由收、付雙方自行解決。

現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，所表達(dá)的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動(dòng)情形。

現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。

實(shí)際工作中，經(jīng)常有些報(bào)表使用者包括銀行、稅務(wù)、投資機(jī)構(gòu)提出這樣的問題，貴公司利潤表中2018年收入**億元，為什么現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金才**億元呢，兩者差異怎么這么大呢？還有貴公司原材料采購***億元，但是現(xiàn)金流量表中購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金才**億元，遠(yuǎn)低于實(shí)際原材料采購金額，是什么原因呢？每次收到這樣的提問，我都要和對方解釋，是收到大量的應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致的，具體是什么原因，下邊舉例說明。

一、目前情況下應(yīng)收票據(jù)相關(guān)賬務(wù)處理

（1）收到銀行承兌匯票

甲公司在2019年3月1日收到客戶開來的電子銀行承兌匯票，票面金額1000萬元，這時(shí)我們的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

貸：應(yīng)收賬款 1000萬

因不涉及到現(xiàn)金流量科目，不指定現(xiàn)金流項(xiàng)目。

（2）票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書后轉(zhuǎn)讓給受讓人，受讓人按票面金額扣去自貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息以將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，受讓人憑票向該匯票的承兌人收取款項(xiàng)。

因資金周轉(zhuǎn)情況，我們需要將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息20萬，這時(shí)我們賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20萬

貸：銀行存款 20萬

這時(shí)候需要指定現(xiàn)金流量，收到貼現(xiàn)款時(shí)候，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加1000萬元。

（3）票據(jù)持有到期

如果企業(yè)資金比較充裕，可以將銀行承兌匯票持有至到期，到期時(shí)可以直接到銀行辦理托收手續(xù)，這時(shí)候我們的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

這時(shí)候需要指定現(xiàn)金流量，收到款項(xiàng)的時(shí)候，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加1000萬元。

（4）票據(jù)背書

背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘貼單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，將匯票權(quán)利讓與他人的一種票據(jù)行為，如果付款人不能償付，背書人有付款義務(wù)。這種情況在現(xiàn)實(shí)中是發(fā)生最多的，企業(yè)收到客戶給的銀行承兌匯票，大多數(shù)情況都會(huì)直接背書給供應(yīng)商，這樣可以滿足貨款的支付，并且不用支付額外的財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

這時(shí)因不涉及到現(xiàn)金流量科目，不指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目，不在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。

我們看到，如果將銀行承兌匯票一直持有到期或者直接貼現(xiàn)，那么收到的現(xiàn)金會(huì)記入銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中，可以反映銷售收款情況。如果將收到的銀行承兌匯票直接背書轉(zhuǎn)入，因不涉及到現(xiàn)金流量項(xiàng)目，所以不進(jìn)入現(xiàn)金流量表，無法在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)收到的貨款和支付的貨款。這時(shí)企業(yè)利潤表中營業(yè)收入數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量表中銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金無法對應(yīng)，主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)也無法和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金對應(yīng)。

二、如果將應(yīng)收票據(jù)納入現(xiàn)金流量表，我們看下相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（1）收到銀行承兌匯票

甲公司在2019年3月1日收到客戶開來的電子銀行承兌匯票，票面金額1000萬元，這時(shí)我們的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

貸：應(yīng)收賬款 1000萬

這時(shí)候需要指定現(xiàn)金流量，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加1000萬。

（2）票據(jù)貼現(xiàn)

因資金周轉(zhuǎn)情況，我們需要將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息20萬，這時(shí)我們賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20萬

貸：銀行存款 20萬

這時(shí)候因應(yīng)收票據(jù)和銀行存款都是現(xiàn)金流量項(xiàng)目，不需要再指定現(xiàn)金流。

（3）票據(jù)到期

如果企業(yè)資金比較充裕，可以將銀行承兌匯票持有至到期，到期時(shí)可以直接到銀行辦理托收手續(xù)，這時(shí)候我們的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

這時(shí)候因應(yīng)收票據(jù)和銀行存款都是現(xiàn)金流量項(xiàng)目，不需要再指定現(xiàn)金流。

（4）票據(jù)背書

企業(yè)收到票據(jù)后背書，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 1000萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 1000萬

這時(shí)涉及到應(yīng)收票據(jù)，需要指定現(xiàn)金流量，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增加1000萬。

從上邊的賬務(wù)處理我們可以看到，收到銀行承兌匯票時(shí)，我們現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加1000萬，票據(jù)背書時(shí)，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增加1000萬，符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，如實(shí)反應(yīng)了現(xiàn)金的流動(dòng)情況。

三、兩種處理方式對比

（1）收到票據(jù)時(shí)：

第一種處理方式，收到票據(jù)時(shí)候不做現(xiàn)金流量增加，不能和利潤表中營業(yè)收入相對應(yīng)，第二種處理方式，收到票據(jù)時(shí)候，增加銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?？梢院屠麧櫛碇袪I業(yè)收入相對應(yīng)。

（2）票據(jù)持有到期

第一種處理方式，票據(jù)持有至到期，收到銀行存款，這時(shí)候增加現(xiàn)金流，第二種處理方式，因收到票據(jù)時(shí)候已經(jīng)增加現(xiàn)金流，此次不做現(xiàn)金流的增加，如果都能持有至到期，第一種處理方式和第二種處理方式，對現(xiàn)金流量表的影響一致。

（3）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

第一種處理方式，貼現(xiàn)時(shí)候，收到銀行存款，增加現(xiàn)金流；第二種處理方式，因收到票據(jù)時(shí)候已經(jīng)增加現(xiàn)金流，此次不做現(xiàn)金流的增加。如果票據(jù)都要貼現(xiàn)，第一種處理方式和第二種處理方式，對現(xiàn)金流量表的影響一致。按照第一種處理方式，如果同一張票據(jù)，貼現(xiàn)或者背書對現(xiàn)金流量的影響就不一樣，這樣就不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（4）票據(jù)背書時(shí)

背書是企業(yè)日常經(jīng)營種，最常見的票據(jù)處理方式。第一種處理方式，背書時(shí)候不在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)；第二種處理方式，背書時(shí)候要在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增加。如果票據(jù)都背書，那么第一種處理方式和第二種處理方式結(jié)果完全不同，第一種處理方式從票據(jù)的收到到背書支付，均沒有在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，第二種處理方式，票據(jù)收到時(shí)，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加，票據(jù)背書時(shí)，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增加，可以完整的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)。

四、結(jié)論

綜上所述，筆者認(rèn)為，為了能夠真實(shí)完整的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，應(yīng)該將應(yīng)收票據(jù)納入現(xiàn)金流量表。

作者簡介：王建（1984—），男，本科，中級會(huì)計(jì)師，天津國安盟固利新材料科技股份有限公司，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)。