關(guān)于銀行信貸業(yè)務(wù)中的虛假會計報表的幾點思考

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，銀行貸款融資成了許多企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要途徑，但由于自身條件不滿足貸款要求或監(jiān)管不足等原因，部分企業(yè)會通過虛增資產(chǎn)、隱藏負債、提高利潤等手段粉飾報表，“騙取”貸款。本文從商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的層面，分析了商業(yè)銀行對于虛假報表的產(chǎn)生原因和識別方法，以期望對于營造良好的社會環(huán)境能做出一定的貢獻。

關(guān)鍵詞：信貸業(yè)務(wù)；信用風險管理；財務(wù)報表分析；虛假財務(wù)報表

一、問題的提出

在商業(yè)領(lǐng)域，融資是企業(yè)和銀行不可忽略的話題，資金流動是區(qū)域經(jīng)濟和金融發(fā)展的源動力，在這資金的交易過程中，雙方的財務(wù)無疑是各方關(guān)注的重點，目前我國存在著企業(yè)通過對財務(wù)報表造假，如虛增資產(chǎn)，弱化負債部分；虛增銷售收入，夸大生產(chǎn)、銷售規(guī)模，提高利潤；利用關(guān)聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)，調(diào)節(jié)利潤等手段來獲取貸款，企業(yè)的經(jīng)營風險和破產(chǎn)風險無形中轉(zhuǎn)嫁到銀行，增加了商業(yè)銀行的信貸管理風險，可能造成的不良貸款規(guī)模的擴大，違背了銀行對于信貸資產(chǎn)流動性、安全性、效益性的要求。

從改革開放開始到如今由于我國商業(yè)銀行的發(fā)展起步較晚，缺乏經(jīng)驗，在管理體制、經(jīng)營方式方面還有所欠缺，尤其是信貸決策方面。報表是商業(yè)銀行了解目標企業(yè)及價值客戶的關(guān)鍵媒介，報表所呈現(xiàn)的信息也是基于《企業(yè)會計準則》的核算范圍內(nèi)企業(yè)所需要呈報出的信息。銀行審貸人員在判斷申請企業(yè)是否達到貸款標準時，極大程度上是依賴企業(yè)所提供的財務(wù)報表，會通過測算企業(yè)的各項財務(wù)比率，來衡量企業(yè)的經(jīng)營情況，評估企業(yè)未來是否具有償還債務(wù)的能力，而審貸人員的決策結(jié)果的正誤在極大程度上取決于企業(yè)所提供的報表質(zhì)量。

二、信貸業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

近五年來，我國商業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴大，銀行的不良貸款份額也在不斷加大，通過整理近五年我國銀監(jiān)會官網(wǎng)發(fā)布的《商業(yè)銀行主要監(jiān)管指標情況表》中的不良貸款一項，見表1，通過計算我國商業(yè)銀行年末不良貸款余額增長率：2014年不良貸款增長率0.42；2015年不良貸款增長率0.51；2016年不良貸款增長率0.19；2017年不良貸款增長率0.13。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公布的數(shù)據(jù)來看，商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)的規(guī)模與日俱增，商業(yè)銀行對于不良貸款的風險管理和重視程度也是越來越關(guān)注，但是不可置否的是商業(yè)銀行的會計技術(shù)手段的相對落后，依然使得對于不良貸款所帶來的財務(wù)損失和潛在的財務(wù)壓力相當?shù)木薮?，而且對于絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，這種趨勢將成為一種常態(tài)。

商業(yè)銀行通過抵押、質(zhì)押和擔保等方式，向借款人提供一定額度的資金，到期日收回利息和本金，扣除相應(yīng)成本后獲得利潤。時至今日，我國商業(yè)銀行的主要盈利資產(chǎn)以及主要的收益來源便是信貸業(yè)務(wù)，因此，商業(yè)銀行如果想要保持良好的經(jīng)營模式，就不僅僅是需要對已發(fā)生的各種風險提出相應(yīng)政策，更要及時發(fā)現(xiàn)潛在風險。商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的質(zhì)量并不能令人滿意，在資本市場這樣一個大染缸之下，短期的逐利行為大大增加了市場本身的風險，金融機構(gòu)不能夠較好地把關(guān)資金安全性，那么整個微觀風險的轉(zhuǎn)嫁和增加將會產(chǎn)生龐大的資金泡沫，而信貸是風險產(chǎn)生的根源性因素，信貸風險的管理基礎(chǔ)就是信貸決策的制定。

三、虛假報表的產(chǎn)生原因分析

企業(yè)制度的不完善和企業(yè)融資的強烈愿望。企業(yè)用人制度不完善，沒有設(shè)置專門的報表審核和監(jiān)督部門，或缺少專業(yè)審計人員，企業(yè)內(nèi)部自身無法做到會計核算、賬表審查，

雖然本身沒有“騙貸”的意圖，但在其貸款過程中提供的財務(wù)報表漏洞百出，影響信貸決策。部分“問題企業(yè)”在面對經(jīng)營情況較差、營業(yè)虧損和自身信用等級不足，達不到放貸要求的情況時，為實現(xiàn)擴大資金的目的，編造虛假報表，獲得貸款融資。

眾所周知，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)收入來源絕大部分依賴其貸款。貸款是商業(yè)銀行安身立命的根本，一家商業(yè)銀行如何彰顯其市場地位和市場的影響力，也務(wù)必需要發(fā)展其貸款客戶，而對于價值客戶所做的管理，就顯得尤為的重要。銀行的監(jiān)管和懲罰措施不到位。銀行在前期的審查和中期的監(jiān)管上，沒有堅持始終如一的謹慎態(tài)度，在發(fā)現(xiàn)有造假行為的企業(yè)時，不予授信或停止發(fā)放貸款，沒有嚴厲的懲罰措施，使企業(yè)有僥幸心理。

會計制和會計準則的缺陷。由于會計政策在某些方面，如成本計算、存貨減值準備等，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇該行業(yè)的政策，在按照會計準則編制會計報表時，就會利用權(quán)責發(fā)生制的弊端和準則的靈活性，選擇有利于自己的編制方式，即所謂的盈余管理，粉飾報表。財務(wù)會計人員依據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定從事財務(wù)的核算工作，那么在現(xiàn)有的盈余管理空間之下，可操縱的范圍非常之大，那么在虛假呈報和認為調(diào)節(jié)之間并沒有天然鴻溝的情況之下，這種不真實的信息將會更加泛濫。

四、報表識別的方法

目前，商業(yè)銀行間的市場競爭不斷加劇，銀行在保障信貸資金流動性、安全性、效益性的前提下，需要培養(yǎng)自己的客戶群，獲得穩(wěn)定的資金投入來源，壯大資金實力，因此需要銀行對企業(yè)客戶的經(jīng)營情況能夠有全面而深入的了解。企業(yè)財務(wù)報表作為反映企業(yè)經(jīng)營情況最直觀、最有效的途徑，向包括銀行在內(nèi)的外界展現(xiàn)出了自己雄厚實力，建立良好形象，同樣，能夠使銀行從這些信息中篩選出信用好、有發(fā)展前景、風險小的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，提供資金。企業(yè)財務(wù)報表分析有助于銀行及時發(fā)現(xiàn)不良貸款，是識別并防范風險的必要手段。經(jīng)營狀況較差的企業(yè)有時為了獲得融資，會編制虛假報表，以騙取銀行貸款，這部分也就會形成銀行的不良貸款，影響銀行的放款能力，進一步可能引發(fā)通貨膨脹和社會危機。部分破產(chǎn)企業(yè)形成的債務(wù)逃避、轉(zhuǎn)嫁，也會給銀行造成大量損失。而銀行通過對企業(yè)財務(wù)報表的識別與分析，可以及時發(fā)現(xiàn)隱藏風險，盡早防范，做出相應(yīng)對策。

我國商業(yè)銀行在審查企業(yè)報表是否符合貸款要求時，會通過各自的系統(tǒng)測算財務(wù)比率是否達到標準，因此，企業(yè)報表造假也會圍繞相關(guān)會計科目進行粉飾，以求符合要求。各類商業(yè)銀行在對于報表進行分析和解讀時，雖然各有側(cè)重，不會完全相同，但是對于分析的比率指標基本上大同小異，通過對主流的三大報表進行交叉分解和分析，詳細解讀企業(yè)的盈利性和償債能力是報表解讀的重點。

五、虛假信息的判別

第一，通過會計核對，將科目之間的關(guān)聯(lián)性進行聯(lián)系。根據(jù)會計科目間的對應(yīng)關(guān)系或因果關(guān)系以及各個報表之間的鉤稽關(guān)系，通過加減運算及相應(yīng)調(diào)整，驗證各科目、各報表之間數(shù)據(jù)的一致性與平衡性。核對的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對和表表核對。

第二，利用審計程序來嚴審會計資料。根據(jù)會計核算組織程序的先后順序?qū)嬞Y料進行檢查的一種方法即從原始憑證開始，依次審查記賬憑證、明細賬、總賬、會計報表及其他相關(guān)會計資料。逆查法正好是與順查法的審查順序相反。這種方法有助于調(diào)查企業(yè)是否存在虛增資產(chǎn)（如虛構(gòu)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）、虛增利潤（如虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)）或虛增現(xiàn)金流的行為。

第三，追蹤關(guān)鍵信息。在發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在造假嫌疑時，審查人員可以根據(jù)會計資料及企業(yè)所在行業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)在規(guī)律，依照具有可操作性的程序進行追蹤，找出企業(yè)具體的造假業(yè)務(wù)的過程，作為假賬依據(jù)。該方法適用于識別企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易、母子公司交易造假、資產(chǎn)和債務(wù)重組等。

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作者簡介：徐文思，1984.06，女，漢族，湖北襄陽市人，講師，碩士，單位：武漢工商學院管理學院。