探討企業(yè)財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范對(duì)策

黃河

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)核算是不可缺少的管理內(nèi)容，要全方位、多角度地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算分析，明晰企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與稽核等角度，探討企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范對(duì)策，提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的實(shí)效性。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)核算;風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避;防范對(duì)策

企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)領(lǐng)先地位，擴(kuò)大自身的生存和發(fā)展空間，必須關(guān)注和強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理工作，以此為切入口和著眼點(diǎn)，把握企業(yè)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容及作用，從不同角度探討企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題和弊端，嚴(yán)格控制企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理開(kāi)啟全新的路徑，使企業(yè)獲得更加可觀的收益。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)核算概述

企業(yè)財(cái)務(wù)核算主要是面向企業(yè)所有資產(chǎn)、賬目進(jìn)行整理、計(jì)算和分析，可以作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部管理工作的方式，是財(cái)務(wù)管理中不可或缺的內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)資金使用、盈利狀況、內(nèi)部控制、資源應(yīng)用及配置等有較大的影響，其具體意義主要表現(xiàn)為以下方面：

1.提高企業(yè)資金的利用效率

企業(yè)財(cái)務(wù)核算主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的使用準(zhǔn)備、過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核對(duì)、監(jiān)督、計(jì)算和分析，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理支出，將企業(yè)內(nèi)部資金在可控范疇之內(nèi)，有效規(guī)避和防范投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2.增加企業(yè)利潤(rùn)

企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量、工作效率、設(shè)備利用率有直接的關(guān)聯(lián)，通過(guò)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)核算能夠全面把控投資風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的合理使用，確保企業(yè)投資的長(zhǎng)期效益，增加企業(yè)利潤(rùn)率。

3.促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化

企業(yè)財(cái)務(wù)核算能夠清晰完整地反映企業(yè)管理問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算出具的財(cái)務(wù)報(bào)表中暴露出企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的漏洞，有效監(jiān)督企業(yè)相關(guān)部門的財(cái)務(wù)狀況，成為企業(yè)內(nèi)部管理的“監(jiān)控器”。同時(shí)，可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算整合處理相關(guān)部門的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算科目體系設(shè)置依循《會(huì)計(jì)法》的會(huì)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)信息，便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，利用電算化會(huì)計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金的核算管理。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分為直接成本和間接成本的核算，其中：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接成本核算主要是面向各工程建設(shè)實(shí)體的工程成本支出進(jìn)行核算，隨著工程項(xiàng)目的不斷增多，企業(yè)項(xiàng)目資金、工程款結(jié)算情況無(wú)法通過(guò)工程項(xiàng)目進(jìn)行查找，單個(gè)項(xiàng)目往來(lái)款核算不便;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間接費(fèi)用核算主要是通過(guò)分配方式分?jǐn)偸褂玫馁Y產(chǎn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)目費(fèi)用支出的統(tǒng)一管理和控制，對(duì)審核通過(guò)的原始票據(jù)納入到工程賬戶中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這也導(dǎo)致企業(yè)間接費(fèi)用核算存在費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬、費(fèi)用分配方案欠缺科學(xué)合理性等問(wèn)題。具體表現(xiàn)為以下方面的問(wèn)題：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置欠缺科學(xué)合理性

企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求，為需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，然而當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置大多是項(xiàng)目匯總后的會(huì)計(jì)信息，而沒(méi)有針對(duì)具體的項(xiàng)目提供準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用存在不合理的現(xiàn)象，如：企業(yè)對(duì)暫時(shí)無(wú)法處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸入到“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中，進(jìn)行掛賬處理，而沒(méi)有關(guān)注壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提過(guò)程，這就導(dǎo)致企業(yè)歷年的應(yīng)收和應(yīng)付無(wú)法結(jié)清而出現(xiàn)壞賬。

2.企業(yè)成本與費(fèi)用核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與預(yù)算相脫節(jié)的問(wèn)題，管理人員片面關(guān)注經(jīng)費(fèi)到位、項(xiàng)目執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)撥款情況，而對(duì)于經(jīng)費(fèi)怎樣使用、使用效果如何則缺乏重視，這就使經(jīng)費(fèi)使用存在隨意性、不合理的現(xiàn)象，出現(xiàn)項(xiàng)目資金隨意擠占、挪用?？畹默F(xiàn)象，存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超支的風(fēng)險(xiǎn)。加之部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算及應(yīng)用情況并不了解，導(dǎo)致預(yù)算與支出不相對(duì)稱及支出不合理的現(xiàn)象。加之企業(yè)項(xiàng)目存在資金周轉(zhuǎn)緩慢的問(wèn)題，也導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)比例出現(xiàn)失調(diào)及資金利用率偏低的風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分費(fèi)用如培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用等間接成本通常會(huì)預(yù)先發(fā)放給項(xiàng)目組，作為建設(shè)管理費(fèi)使用，然而在使用中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督或約束措施，導(dǎo)致資金管理欠缺科學(xué)合理性，暴露出“以提代支”核算方式的弊端。

3.企業(yè)成本管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)成本管理存在計(jì)劃性不強(qiáng)、執(zhí)行不到位等問(wèn)題，缺乏對(duì)施工進(jìn)度、費(fèi)用成本的及時(shí)跟蹤、評(píng)測(cè)，在成本控制和核算中存在不合理、不規(guī)范的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理高效的成本控制和成本核算，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

4.企業(yè)基礎(chǔ)管理及監(jiān)督存在欠缺。企業(yè)在成本基礎(chǔ)管理方面尚存在欠缺，對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境較難適應(yīng)，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)成本法的有效應(yīng)用。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督方面的力度明顯不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的效果，無(wú)法成為企業(yè)決策的有力支撐。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范對(duì)策分析

1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系

必須建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度為前提和基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制、會(huì)計(jì)人員機(jī)制、會(huì)計(jì)考核機(jī)制、財(cái)務(wù)管理機(jī)制等方面，有條不紊地推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系的建設(shè)。具體包括以下內(nèi)容：

（1）完善賬戶管理制度。要注重對(duì)企業(yè)賬戶的管理，依循財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)項(xiàng)目資金的優(yōu)化管理，并強(qiáng)化各項(xiàng)目的資金應(yīng)用監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)專款專用、專戶存儲(chǔ)，避免出現(xiàn)“小金庫(kù)”或賬外賬的現(xiàn)象。

（2）完善會(huì)計(jì)核算制度。要持續(xù)完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求，在企業(yè)承攬多項(xiàng)目、多業(yè)務(wù)的狀況下實(shí)施按項(xiàng)目、按業(yè)務(wù)建賬，采用不同項(xiàng)目、業(yè)務(wù)分別核算的方式。

（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目成本管理。要以各項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生支出為依據(jù)，進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的項(xiàng)目成本核算，并要注意完備相關(guān)的列支手續(xù)費(fèi)用，確保成本核算過(guò)程的完整和準(zhǔn)確。

（4）完善企業(yè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算制度。為了更好地規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)價(jià)款的結(jié)算行為，要以國(guó)家相關(guān)的價(jià)款結(jié)算暫行辦法為依據(jù)，完善企業(yè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算制度，強(qiáng)化項(xiàng)目計(jì)量、支付結(jié)算管理。

（5）完善竣工財(cái)務(wù)決策管理制度。為了規(guī)范竣工轉(zhuǎn)資產(chǎn)行為，要合理編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做好竣工資產(chǎn)核算管理。

另外，還要加強(qiáng)政府的監(jiān)督和管理，要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，全面監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程、會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員資質(zhì)的審核和管理，與企業(yè)內(nèi)部管理相整合，實(shí)現(xiàn)完善、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和約束，規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)弄虛作假、逃稅漏稅違法行為。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目體系

要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類核算和監(jiān)督，使之成為賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的依據(jù)，主要做好以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目體系的規(guī)劃和安排：（1）資產(chǎn)類和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。將能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)實(shí)際收益或具有較大發(fā)展?jié)撃艿馁Y源作為企業(yè)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等。并將因財(cái)務(wù)原因而使企業(yè)收益對(duì)外流出時(shí)生成的資金債務(wù)作為企業(yè)負(fù)債，包括有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅款、應(yīng)付利益、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債。（2）收入類和成本類會(huì)計(jì)科目。將為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際收益但與原始成本關(guān)聯(lián)不大的收入作為收入類會(huì)計(jì)科目，如：工程款、利息收入。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有生產(chǎn)消費(fèi)費(fèi)用列為成本會(huì)計(jì)科目，即：供應(yīng)成本、生產(chǎn)成本（材料成本、員工工資、制造成本）、銷售成本。（3）費(fèi)用類和所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。將導(dǎo)致企業(yè)收益或凈資產(chǎn)倒流的資金歸為費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，如：管理費(fèi)、稅費(fèi)、其他支出等。將剔除其他所有支出后的剩余資金作為所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。

3.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理，對(duì)不同項(xiàng)目的內(nèi)容實(shí)施單元化的動(dòng)態(tài)分析，最終綜合歸總成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作業(yè)體系，通過(guò)成本動(dòng)因確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，獲取和記錄不同動(dòng)因下的基本單元的成本數(shù)據(jù)，由此剔除冗余的生產(chǎn)工序，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本。采用成本作業(yè)法計(jì)量工程項(xiàng)目全成本的具體流程為：（1）分析和確定作業(yè)與作業(yè)中心?？梢酝ㄟ^(guò)作業(yè)確定資源使用狀況及其與成本間的關(guān)系，將具體的資源消耗細(xì)化到具體的對(duì)象，在進(jìn)行作業(yè)整合和拆分的過(guò)程中，要依據(jù)具體成本費(fèi)用在總成本中的份額進(jìn)行作業(yè)劃分，細(xì)化占有份額較高的成本費(fèi)用，合并占有份額較低的成本費(fèi)用。（2）將資源費(fèi)用分配給作業(yè)中心。對(duì)作業(yè)總的資源消耗量進(jìn)行合理分配，使之進(jìn)入到每一個(gè)作業(yè)中心，如：將工人工資、材料費(fèi)、管理費(fèi)等具體費(fèi)用計(jì)算到項(xiàng)目成本之中。（3）將作業(yè)中心成本分配到各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。將具體的成本對(duì)象分配到具體的作業(yè)中心，計(jì)算每一個(gè)作業(yè)中心的成本消耗，并進(jìn)行總消耗成本的匯總。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)警和內(nèi)部稽核

要全面做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算表單，如：會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、賬簿設(shè)計(jì)、報(bào)表設(shè)計(jì)等，以會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)為例，主要做好以下工作：（1）資源憑證的設(shè)計(jì)。這主要是對(duì)作業(yè)過(guò)程中資源的使用情況進(jìn)行真實(shí)完整的記錄，便于對(duì)資源和資源消耗量的重新分配。（2）作業(yè)憑證設(shè)計(jì)。這主要記錄作業(yè)過(guò)程中資源消耗狀況和項(xiàng)目總作業(yè)量。（3）直接材料憑證設(shè)計(jì)。主要記錄項(xiàng)目直接使用材料的使用狀況，立足于具體的“作業(yè)”實(shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本法的核算。（4）成本核算單設(shè)計(jì)。以憑證信息為依據(jù)，統(tǒng)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目作業(yè)，計(jì)算獲取最終的作業(yè)成本。

同時(shí)，還要合理構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，利用全面完整的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，分析企業(yè)存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，要將財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部稽核管理相結(jié)合，完善企業(yè)監(jiān)督考核體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的全面監(jiān)管，包括企業(yè)資產(chǎn)增值、投資收益、資金回流等方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督，通過(guò)相應(yīng)的責(zé)任考核和激勵(lì)獎(jiǎng)懲等方式，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，并通過(guò)完善的信息反饋制度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，有效規(guī)避和防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

5.設(shè)計(jì)應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)

可以利用NetWeaver技術(shù)平臺(tái)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，構(gòu)建包含表示層、業(yè)務(wù)邏輯層、數(shù)據(jù)訪問(wèn)層的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，依循不同的功能需求設(shè)計(jì)不同的應(yīng)用模塊：（1）標(biāo)準(zhǔn)編碼管理模塊。主要實(shí)現(xiàn)對(duì)各類編碼的申請(qǐng)和查詢，其類型主要有核算主體編碼、成本中心編碼、成本中心組編碼、責(zé)任成本中心編碼、職工編碼、用戶編碼、企業(yè)輔助核算編碼、備查項(xiàng)目編碼、往來(lái)單位銀行賬戶編碼等。（2）賬務(wù)管理模塊。該模塊主要實(shí)現(xiàn)對(duì)賬務(wù)信息的處理、查詢、核算管理、指標(biāo)報(bào)表管理和應(yīng)收應(yīng)付管理等功能。（3）交易平臺(tái)模塊。該模塊主要面向企業(yè)內(nèi)部交易的財(cái)務(wù)核算管理，實(shí)現(xiàn)全部交易的全覆蓋，為企業(yè)內(nèi)部交易抵銷、報(bào)表合并提供依據(jù)。（4）報(bào)表資源管理模塊。該模塊通過(guò)集中核算的方式實(shí)現(xiàn)報(bào)表統(tǒng)一管理，確保報(bào)表編制的及時(shí)高效性和準(zhǔn)確完整性。

綜上所述，要全面、正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)核算的作用和意義，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)科目應(yīng)用、基礎(chǔ)管理、內(nèi)部稽核等方面，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)剖析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范對(duì)策，提升財(cái)務(wù)核算的針對(duì)性、實(shí)效性和科學(xué)性。

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