商禹

[摘? ? 要] 在我國，由于受到多種因素的影響，無論是在理論界還是在實踐界，企業(yè)對于內(nèi)部控制審計的認識都較晚，這就讓企業(yè)對于這方面意識較薄弱，如果這一現(xiàn)狀無法得到及時的管控與改變，一方面會嚴重影響到企業(yè)自身的健康發(fā)展，另一方面還會為審計事業(yè)推廣帶來隱性障礙。為了提升企業(yè)內(nèi)部的控制績效與審計觀念，先進的公司通常會進行主動的內(nèi)部控制與審計，主動優(yōu)化企業(yè)的會計信息質(zhì)量，通過這種方式向市場傳遞一種積極信號，獲得基本的資本認可度。文章首先對審計質(zhì)量以及會計信息質(zhì)量二者之間的關(guān)系進行了分析總結(jié)，然后深入討論了企業(yè)內(nèi)部控制審計工作對于會計信息質(zhì)量的重大影響，以期為相關(guān)人員帶來一定的參考價值。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制審計;會計信息;質(zhì)量影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 15. 005

[中圖分類號] F239? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）15- 0012- 02

0? ? ? 前? ? 言

從審計與會計工作的實踐角度來看，一個企業(yè)是否具有完善的內(nèi)部控制審計制度以及該制度能否得到完善的實施，能夠?qū)嬓畔⒌馁|(zhì)量帶來直接影響，也就是說，一套完善的審計制度可以保障會計信息的質(zhì)量，而反過來會計信息的質(zhì)量高也可以為企業(yè)內(nèi)部控制審計帶來積極的幫助[1]。在我國目前內(nèi)部控制的信息披露還存在一定的不規(guī)范性，這就讓投資者的利益無法得到有效的保護。

1? ? ? 研究內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量影響的背景

在現(xiàn)代金融體系中，資本市場是進行融合籌備資金的主要交易平臺，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中發(fā)揮著巨大的作用和意義。資本市場通過市場中特定的機制對社會上閑置的資金進行收集融合，然后將這些資金流入到發(fā)展良好的公司中去，從而為公司的發(fā)展注入新鮮的血液。一個良好的資本市場機制會增強市場上資金的流動率同時實現(xiàn)對資金的高價值利用。健康的資本市場體制不僅能促進實體經(jīng)濟的發(fā)展，還能對金融風(fēng)險進行一定的規(guī)避。高質(zhì)量的會計信息是建立健全資本市場機制的前提和基礎(chǔ)，它可以為投資者提供相對標(biāo)準(zhǔn)的投資方向和高價值的決策向?qū)?，?yōu)化社會上閑置資金的配置率和利用率，使資本流向發(fā)揮更高的價值。高質(zhì)量的會計信息是能真正體現(xiàn)企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效果，從而幫助企業(yè)經(jīng)營者站在宏觀的角度對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀進行一目了然的分析，然后根據(jù)現(xiàn)狀對企業(yè)發(fā)展進行相關(guān)決策和方案的制定?？上攵?，如果會計信息出現(xiàn)質(zhì)量不佳的問題，必定會對企業(yè)的發(fā)展和建立健全的資本市場機制產(chǎn)生極大的不良影響。高質(zhì)量的會計信息是建立在完善的內(nèi)部控制審計制度之上的，兩者“互惠互利”，共同為建立完善資本市場體制做著巨大貢獻。西方先進國家就內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響進行了長達多年的研究和分析，已經(jīng)形成了系列研究成果。我國由于受各種客觀條件的限制，并未能對內(nèi)部控制審計進行深入的研究，在這方面還存在很大的研究空間。針對這種現(xiàn)狀，本文就內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量的關(guān)系以及內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量的影響進行綜合的闡述。

2? ? ? 研究內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量影響的意義所在

研究內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量影響不僅能促進內(nèi)部控制理論與會計理論相結(jié)合同時還能維護資本主義市場穩(wěn)定和促進市場經(jīng)濟制度的不斷完善，上述文中也提及內(nèi)部控制對信息質(zhì)量的影響以及對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和資本市場建立的巨大影響，但是如果將內(nèi)部控制與會計理論進行結(jié)合，在此前提下給出的會計信息質(zhì)量將會更高，研究內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量的影響可以對內(nèi)部控制與會計理論相結(jié)合推向一個新的進程。會計信息質(zhì)量的高低直接對其企業(yè)的發(fā)展和市場資本的運行效率產(chǎn)生影響，研究內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量影響可以將會計信息質(zhì)量進行提高，優(yōu)化市場閑置資金的配制，維護市場經(jīng)濟體制的穩(wěn)定從而促進我國的金融體制和經(jīng)濟制度的不斷完善和優(yōu)化。綜合以上兩個方面來講，研究內(nèi)部控制審計對會計質(zhì)量影響不僅具有值得借鑒的理論意義，同時還具有巨大的現(xiàn)實意義。

3? ? ? 審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量之間存在的關(guān)系

3.1? ?審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量具有統(tǒng)一性

根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果顯示，企業(yè)內(nèi)部控制審計結(jié)果對于公司的總體財務(wù)報告能夠產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。尤其是當(dāng)下的會計信息質(zhì)量受到了更高的關(guān)注，企業(yè)的審計質(zhì)量也相應(yīng)地得到學(xué)界以及實務(wù)界的高度重視，二者之間的關(guān)系趨向于越來越緊密[2]。盡管在某種程度上來說，會計的信息質(zhì)量與審計質(zhì)量二者之間實際并不存在著直接聯(lián)系，但是，會計審計內(nèi)容往往關(guān)聯(lián)到財務(wù)報表所必須依賴的企業(yè)內(nèi)部控制制度，還有會計記賬所必須參照的記賬憑證以及企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動記錄。那么從這個層面上來看，具有較高質(zhì)量的會計信息和具有較高質(zhì)量的審計之間實際并不存在直接的關(guān)聯(lián)。

但從另一角度來看，當(dāng)質(zhì)量不高的會計信息和質(zhì)量不高的審計結(jié)合在一起時，就能夠讓公司的財務(wù)信息質(zhì)量受到極大的關(guān)注，甚至?xí)獾叫畔Q策者以及投資者的深度質(zhì)疑，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展與經(jīng)營活動的開展都會產(chǎn)生很大的不利影響。若在另一種組合形式中，質(zhì)量較高的會計信息和質(zhì)量較低的審計就會共同拉動會計信息朝著低質(zhì)量方向進行轉(zhuǎn)移。這是由于部分公司為了保全自身利益，會采取將經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛構(gòu)化等方式粉飾報表，讓原有的財務(wù)活動不能得到維持。所以說，會計信息的質(zhì)量和審計質(zhì)量二者之間存在一定的辯證統(tǒng)一關(guān)系，若要想將兩者進行硬性的分離將極其困難，在大多數(shù)情況下，會計信息的質(zhì)量和審計質(zhì)量是彼此重疊、彼此關(guān)聯(lián)的。

3.2? ?審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量也存在沖突性

部分公司出于對自身某種利益的訴求，其提供的財務(wù)報告不能將投資者的綜合信息需求作為披露財務(wù)信息的一個直接標(biāo)準(zhǔn)[3]。這種行為會造成會計信息的質(zhì)量不高，披露工作不具體且不真實，從投資者角度來看，其利益訴求也不能得到保障。這種情況也是我國當(dāng)前資本市場上會計信息的質(zhì)量同審計質(zhì)量存在沖突的具體表現(xiàn)。

一般情況下，如果非標(biāo)的意見比較多，那么就說明當(dāng)前資本市場中的會計信息的質(zhì)量也處于較低水平。但是僅僅依據(jù)這個現(xiàn)象并不能完全說明審計的質(zhì)量高低。在財務(wù)重述的情況沒有發(fā)生時，若審計師在工作中能夠嚴格的依據(jù)審計準(zhǔn)則來完成審計，那么提出任何類別的審計意見都將是無關(guān)輕重的。不過，會計信息的質(zhì)量優(yōu)劣會與會計信息及其準(zhǔn)則的符合情況直接掛鉤。也就是說，若財務(wù)審核人員能夠根據(jù)審計準(zhǔn)則展開審計，并給出了標(biāo)準(zhǔn)且無保留意見的一份審計報告結(jié)果，那么就能夠確定會計信息已經(jīng)得到了公允[4]。

4? ? ? 內(nèi)部控制審計對于會計信息質(zhì)量的影響

4.1? ?對會計信息的質(zhì)量評價產(chǎn)生影響

企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息二者之間存在很多關(guān)聯(lián)之處。尤其是當(dāng)前我國內(nèi)部的控制審計缺失、會計信息披露缺乏規(guī)范性以及對于投資者的利益保護度不高的市場大背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度被視為一種關(guān)鍵性的外部監(jiān)督工具。通過對審計對象給予合規(guī)性且公允性的審計，并借助一種統(tǒng)一的評價體系能夠讓企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息變得更加真實有效。一般內(nèi)部控制比較完善的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為了將自身與市場上的劣質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來，往往會主動地借助企業(yè)內(nèi)部控制審計來傳遞企業(yè)管理的高水平與高質(zhì)量，從而獲得資本市場以及相關(guān)投資者的普遍認可，在競爭中脫穎而出[5]。

4.2? ?對會計信息的質(zhì)量控制產(chǎn)生影響

通常，企業(yè)會通過建設(shè)與完善內(nèi)部的控制審計制度來減少或避免外部審計師出具的消極審計意見為企業(yè)發(fā)展帶來一定的不良影響，這對于企業(yè)管理層原本對信息披露所具有的主觀影響帶來了有效的控制作用，還可以從根本上來提高公司會計信息的質(zhì)量。當(dāng)下在國內(nèi)，資本市場的大環(huán)境與國外社會存在很大差異，國內(nèi)的資本市場在運行上不夠健全，對投資者的保護度也非常低，企業(yè)管理者往往面臨只是很小的訴訟風(fēng)險。久而久之，企業(yè)管理層就會挑選對企業(yè)有利的信息來進行披露，這種做法大大破壞了會計信息的質(zhì)量，直接導(dǎo)致市場難以真正確定企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息的真實度。

4.3? ?對會計信息的質(zhì)量環(huán)境產(chǎn)生影響

要想提高會計信息的質(zhì)量，首先需要改善的是內(nèi)部控制的大環(huán)境，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度。這里說的內(nèi)部控制環(huán)境其實指的就是管理者在企業(yè)內(nèi)部營造一種對控制工作展開有利的氛圍，這主要歸屬于企業(yè)文化層次，通過影響企業(yè)員工之間的思想與行為，來提升企業(yè)內(nèi)部控制的整體意識與水平。更為關(guān)鍵的是，內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)員工產(chǎn)生影響，提高員工的主體性與自覺性，甚至還會擴展到內(nèi)部控制因素上面去[6]。

4.4? ?對會計信息的質(zhì)量完備性產(chǎn)生影響

建設(shè)一套完善且高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以在很大程度上影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。這套控制系統(tǒng)的控制作用主要就是將輸出的信息返回來影響到信息的具體輸入方面，繼而在對信息的二次輸出產(chǎn)生作用。其中，會計信息就是會計體系的輸出部分，相應(yīng)的也是企業(yè)內(nèi)部控制中的輸入部分，根據(jù)控制系統(tǒng)的各種信息反饋，就能夠提升會計信息的質(zhì)量。由此看來，企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度與會計信息的質(zhì)量具有顯著聯(lián)系，會計信息若是離開了企業(yè)控制系統(tǒng)將難以發(fā)揮出作用。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

會計信息是一種性質(zhì)非常特殊的企業(yè)附屬產(chǎn)品，在企業(yè)的經(jīng)濟管理工作中，會計信息的質(zhì)量是契約的核心內(nèi)容與關(guān)鍵所在，會計信息在溝通委托人與代理人的環(huán)節(jié)中起到了重要的紐帶作用。近些年來，國內(nèi)出現(xiàn)了一部分企業(yè)對于財務(wù)進行舞弊的案件，敲醒了人們的警鐘，讓人們得以意識到只注重企業(yè)財務(wù)報告本身是否可靠，而沒有完成契約執(zhí)行時的實際效果監(jiān)督是不可行的。所以，企業(yè)需要運用囊括內(nèi)部控制審計制度在內(nèi)的多種控制手段，才能夠提升會計信息的質(zhì)量，確保財務(wù)報告的真實可靠性。

主要參考文獻

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