賀博

摘要：21世紀(jì)初，中華人民共和國財政部頒布了一系列新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則的頒布是90年代初會計準(zhǔn)則頒布后我國會計史上的又一重大創(chuàng)新，在新會計準(zhǔn)則下，公允價值的運用越來越受到關(guān)注。本文旨在對新會計準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用做出研究，對新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用產(chǎn)生的作用與影響做出分析。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;公允價值;應(yīng)用

中圖分類號：F233 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-2177（2019）16-0123-02

新會計準(zhǔn)則下公允價值，主要是指自發(fā)性的處于公平市場環(huán)境中進(jìn)行的交易。針對本次交易而言，當(dāng)事人知悉交易的相關(guān)信息，不存在隱瞞。不過，針對實際交易而言，因為雙方彼此之間信息明顯不對稱，使交易的順利進(jìn)行不能得到有效保障，無法確保交易的公平性，所以，新會計準(zhǔn)則下公允價值的有效實現(xiàn)具有相應(yīng)的不足與缺陷，接下來本文將進(jìn)行一一闡述。

1 公允價值概述

處于全球化、市場化背景下，全球范圍內(nèi)不同國家會計準(zhǔn)確逐漸變得健全完善，并對公允價值相關(guān)定義與概念作出合理界定。不過，各不相同國家，公允價值的概念定義存在一定的差異性。我國屬于新興經(jīng)濟體，對新會計準(zhǔn)則的科學(xué)合理制定，需要對不同國家經(jīng)驗加以借鑒參考，從而做出合理界定，而且在公允價值中，必須強調(diào)的是在這種準(zhǔn)則下的交易過程是自愿且公平的，雖然說各地區(qū)對其相關(guān)定義不一樣，但實際上，我們還是發(fā)現(xiàn)，所有國家地區(qū)界定時的一個共同點，那就是非強制性公允價值是在交易雙方了解所有內(nèi)容并自愿發(fā)生的情況下發(fā)生的行為。

歷經(jīng)多年的改革開放變化發(fā)展，我國資本市場發(fā)生巨大的變化與進(jìn)步，不過同歐美等發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較，我國市場經(jīng)濟仍存在著許多不完善之處，還是處于起步階段。由于我國社會制度不同造成了整體市場的背景不同，所以國內(nèi)外公允價值的判斷條件自然就會存在較大的差異。歐美等發(fā)到國家市場經(jīng)濟存在龐大的市場價格參考數(shù)據(jù)以及指標(biāo)與參數(shù)等，擁有一整套完整的信息體系，并有定期發(fā)布這些信息的專門機構(gòu)。在這種情況下，獲得公允價值是相對簡單的。

與此同時，公允價值并非屬于單獨存在的屬性，與各不相同計量屬性同樣具有非常重要的作用。除此之外，公允價值定義概念相對較為抽象，具有相應(yīng)的操作難度，唯有通過理想化且實現(xiàn)較為困難的概念定義對公允價值做出合理描述。然而，有部分研究學(xué)者提出反對意見，對公允價值屬于歷史成本與現(xiàn)象以及可變現(xiàn)價值和目前市場價格總和的觀點做出否定。針對此種觀點，本文秉承積極思想與態(tài)度，對公允價值與各不相同計量屬性存在的平行性做出否定。所以，公允價值無法與各不相同屬性做出混淆，以此使人們對概念定義產(chǎn)生錯誤認(rèn)識與歧義。不過，新會計準(zhǔn)則下，公允價值概念定義屬于相對獨立的計量屬性。其關(guān)鍵因素主要為準(zhǔn)則制定階段，需對公允價值概念定義做出科學(xué)合理運用，并基于現(xiàn)實條件進(jìn)行合理折衷。

針對傳統(tǒng)財務(wù)會計來講，我國大部分企業(yè)運用歷史成本，即資產(chǎn)購置登記成本。盡管該種計量方法使用方便，且簡單明了，易于了解，針對通貨膨脹等其他不同因素對資產(chǎn)價值產(chǎn)生的作用與影響，無法做出全面準(zhǔn)確反映，并無法對資產(chǎn)負(fù)債情況做出有效反映。然而，公允價值計量的合理運用，可以對資產(chǎn)公允價格的變化做出及時反映，從而對財務(wù)情況做出有效反映。針對公允價值計量而言，基于平行價格，通過交易雙方共同商議進(jìn)行明確。交易價格具備公平性與及時性的優(yōu)勢特點。同時，隨著我國經(jīng)濟的加速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計政策只對已經(jīng)發(fā)生的交易進(jìn)行計量，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，而公允價值更適合如今的企業(yè)管理。

2 新準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用

自20世紀(jì)末期，全球范圍內(nèi)不同國家對公允價值有了重新認(rèn)識，認(rèn)為其屬于金融工具最相關(guān)計量屬性。自此之后，資本主義國家逐漸提高對公允價值重視程度，并在財務(wù)報告中進(jìn)行廣泛應(yīng)用，如此能夠?qū)ω攧?wù)會計模型部分相關(guān)性缺少的情況做出有效改變。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會同樣高度重視，并開展各項相關(guān)工作，針對其制定出臺的相關(guān)會計準(zhǔn)則，計量目標(biāo)均以公允價值為基礎(chǔ)，位于21世紀(jì)初期，制定出臺財務(wù)會計概念定義的相關(guān)公告。并位于后續(xù)階段，不斷制定出臺相關(guān)公告，對概念定義與法律法規(guī)做出健全與完善，使公允價值概念定義獲得國際方面的接受與認(rèn)可，并在市場范圍內(nèi)獲得有效應(yīng)用。

證券市場的快速變化發(fā)展，需有關(guān)會計準(zhǔn)則做出配套執(zhí)行，傳統(tǒng)歷史成本計量屬性無法充分確保信息的真實有效與完整?；诖?，財務(wù)會計對此予以摒棄，對公允價值屬性做出認(rèn)可與應(yīng)用。除此之外，新會計準(zhǔn)則按照會計行業(yè)的變化發(fā)展規(guī)律與具體標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)合理的計劃方案，使初始財務(wù)制度存在的部分漏洞得到有效處理，確保會計制度具備良好的完整性。新會計準(zhǔn)則下，公允價值參考有關(guān)評估方法，對活躍市場的存在情況進(jìn)行明確規(guī)定。若交易對象不存在活躍市場，交易階段需遵循謹(jǐn)慎標(biāo)準(zhǔn)原則，有關(guān)交易系統(tǒng)需全面詳細(xì)，防止信息不對稱情況的出現(xiàn)。市場混亂的出現(xiàn)，確保經(jīng)濟市場可以穩(wěn)定順利發(fā)展。

3 新準(zhǔn)則下公允價值的弊端

在公允價值會計準(zhǔn)則中，主市場和最有利市場的理論假設(shè)是“有序交易”、“主市場”、“市場參與者”等難以實現(xiàn)的理想型的狀態(tài)和模型。在真實的市場環(huán)境中難以滿足，因為現(xiàn)實的經(jīng)濟市場是復(fù)雜多變的，特別是作為一個新興經(jīng)濟體，我國的市場正處在一個發(fā)展的階段，存在著很多問題需要解決，如：市場體系不完善，市場參與者成熟度低，導(dǎo)致市場價格不合理、流動性不足、市場深度不足等負(fù)面因素增多，嚴(yán)重制約了我國市場的發(fā)展。導(dǎo)致雙方價格操縱和交易混亂。這很常見。因此，在現(xiàn)實中，許多需要計量的資產(chǎn)面臨著雜亂無序的、活躍低下的市場交易，甚至是沒有市場。一些具有使用價值的資產(chǎn)不能被公平交換。理論框架與現(xiàn)實的差距使得會計風(fēng)險不可避免。

公允價值使規(guī)定交易雙方處于公平性活躍性良好的市場環(huán)境，自主決定交易發(fā)生或停止的行為。盡管我國證券市場發(fā)展不斷完善，卻獲得一定的進(jìn)步，不過市場環(huán)境無法確保始終處于活動狀態(tài)，因此交易階段無法對交易市場價格作出精準(zhǔn)分析判斷，因此，不存在活躍性的市場交易，同樣屬于合理范圍。按照我們了解的部門情況，作出估值，不過估值勢必具有相應(yīng)的風(fēng)險，屬于個人推理，若無法確保交易公允價值的正確精準(zhǔn)，則無法確保加以的安全性與可靠性。此外，因為不存在活躍市場，使交易當(dāng)事人有了可乘之機，可能出現(xiàn)違法行為，導(dǎo)致會計信息無法確保足夠的真實性，產(chǎn)生不良負(fù)面影響，對社會經(jīng)濟的穩(wěn)定良好發(fā)展造成嚴(yán)重的制約影響。因此，公允價值可靠性無法得到有效確保。

針對目前經(jīng)濟市場，違法違規(guī)情況依然存在，由于在新會計準(zhǔn)則下，公允價值產(chǎn)生的變動全部被計入當(dāng)期損益，使得部分企業(yè)有了可乘之機，對財務(wù)報表做出一定的美化，提供虛假財務(wù)信息，對投資方產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其做出錯誤決策。除此之外，因為會計知識水平存在明顯差異，同樣對公允價值的科學(xué)合理運用造成限制約束。公允價值主要為雙方按照近期市場交易明確的最終價格。不過，針對我國市場經(jīng)濟，環(huán)境會出現(xiàn)快速變化。宏觀與微觀因素的作用，使商品價格受到一定的影響，波動較大雖然有些企業(yè)已經(jīng)建立了管理制度，規(guī)定了具體的職能，但在具體操作中仍然不能體現(xiàn)出來。建立健全的財務(wù)管理體制，必須依靠企業(yè)的大力指導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部各部門的積極配合。此外，市場還沒有發(fā)展到足夠有效的階段，信息不對稱或多或少存在。此類變量的存在，對資產(chǎn)或復(fù)雜差生影響，無法通過公平價格作出計量。所以，公允價值計量存在部分不確定因素，知識最終結(jié)果存在一定的主觀性。同時，我國關(guān)于會計計量的研究主要是集中于歷史成本，對于公允價值的研究比較少，因此，關(guān)于公允價值，還很缺乏理論支持。

4 結(jié)語

綜上，對于經(jīng)濟利潤都是追求其最大化，而公允價值是一個新興的不同于傳統(tǒng)計量的方式，其理論價值與使用價值都值得更深入的研究，在摸索中解決其缺陷，完善其各項機制，不斷隨社會發(fā)展更新其內(nèi)容，規(guī)范其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)我國未來企業(yè)、經(jīng)濟的健康、持續(xù)、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（編輯：周安琪）