譚志斌 程俊 饒艷

[摘要]本文從創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制出發(fā)，立足于對內(nèi)控三道防線制度規(guī)定的梳理，充分借鑒有代表性的商業(yè)銀行內(nèi)控三道防線架構(gòu)實(shí)例，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的大監(jiān)督機(jī)制，從整體思路、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、職能定位、制度安排、監(jiān)督模式、增值服務(wù)、基礎(chǔ)保障等方面搭建大監(jiān)督框架。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ? 大監(jiān)督? ? 三道防線? ? 聯(lián)動(dòng)協(xié)同

一、內(nèi)控三道防線的內(nèi)涵發(fā)展

（一）制度沿革

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制組織體系的三道防線制度發(fā)軔于中國人民銀行1997年發(fā)布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，之后又相繼出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，豐富了內(nèi)部控制三道防線的內(nèi)涵，見表1。根據(jù)監(jiān)管部門的要求，金融機(jī)構(gòu)結(jié)合自身實(shí)際構(gòu)建了內(nèi)部控制三道防線，在加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和案件防控等方面發(fā)揮了重要作用。

（二）梳理分析

前期三道防線主要基于崗位“不相容職責(zé)分離”的控制要求，構(gòu)建崗位之間的自我約束和相互制約機(jī)制，側(cè)重于微觀環(huán)節(jié)的控制。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，關(guān)注微觀的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)防控要求上升到宏觀層面，從相互關(guān)聯(lián)、相互制約的體系模式、組織層面去設(shè)置防線，更有利于發(fā)揮防線的實(shí)際效用。

后期三道防線則注重從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控的組織保障層面進(jìn)行設(shè)置。起初金融系統(tǒng)的防控主要針對銀行出現(xiàn)的操作性偏差、失誤。隨著社會(huì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度也隨之不斷發(fā)展，金融系統(tǒng)的偏差、失誤逐漸演變成風(fēng)險(xiǎn)、案件，金融風(fēng)險(xiǎn)的防控重點(diǎn)也隨之從“防偏差、防失誤”向“防風(fēng)險(xiǎn)、防案件”轉(zhuǎn)變，防控上升到管理層面。

二、實(shí)例借鑒：銀行內(nèi)控三道防線的架構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）代表性商業(yè)銀行的防線設(shè)置

中國銀行：各級(jí)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營部門及員工是風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，承擔(dān)業(yè)務(wù)發(fā)展任務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任;法律合規(guī)部門與業(yè)務(wù)管理部門是風(fēng)險(xiǎn)控制的第二道防線，統(tǒng)籌內(nèi)控制度建設(shè)，指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督、評(píng)估第一道防線的工作;稽核部門是風(fēng)險(xiǎn)控制的第三道防線，負(fù)責(zé)檢查評(píng)價(jià)本行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的適當(dāng)性和有效性。

交通銀行：建立立體風(fēng)險(xiǎn)管理框架。縱向設(shè)立業(yè)務(wù)經(jīng)營部門、條線管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門，橫向建立雙線報(bào)告制度，各級(jí)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理部門須將風(fēng)險(xiǎn)信息同時(shí)報(bào)告本部門上級(jí)管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理部門。

招商銀行：各經(jīng)營機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)條線為實(shí)施自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制及防范的第一道防線;風(fēng)險(xiǎn)管理部門構(gòu)成事前和事后專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理的第二道防線;內(nèi)審部門是事后控制的第三道防線。

美國銀行：強(qiáng)調(diào)前、中、后臺(tái)的責(zé)任意識(shí)和協(xié)作意識(shí)。各前臺(tái)業(yè)務(wù)條線是銀行對外服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線，各業(yè)務(wù)單元經(jīng)理負(fù)責(zé)本單元業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益的決策，管理本單元業(yè)務(wù)現(xiàn)有和潛在風(fēng)險(xiǎn)。各業(yè)務(wù)部門要獨(dú)立監(jiān)督各業(yè)務(wù)條線并提供反饋意見和指導(dǎo)建議，同時(shí)要與各業(yè)務(wù)條線加強(qiáng)合作，共同識(shí)別、評(píng)估和化解風(fēng)險(xiǎn)?；瞬块T要對管理控制措施進(jìn)行獨(dú)立的測試、驗(yàn)證和評(píng)估。

（二）三道防線運(yùn)行環(huán)節(jié)圖例

三道防線運(yùn)行環(huán)節(jié)圖例，見圖1。

第一道防線設(shè)置4個(gè)環(huán)節(jié)：一是梳理工作事項(xiàng)，對部門重要工作事項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行描述;二是梳理制度，對應(yīng)工作事項(xiàng)列出相關(guān)業(yè)務(wù)及管理制度;三是制定記錄表，對業(yè)務(wù)的操作過程和結(jié)果進(jìn)行記錄;四是繪制流程圖，突出流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和執(zhí)行要求等要素。

第二道防線設(shè)置4個(gè)環(huán)節(jié)：一是定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確定位和精準(zhǔn)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);二是實(shí)施有針對性的風(fēng)控措施，針對定位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，“一對一”地實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)控措施，跟蹤風(fēng)控效果;三是制定監(jiān)督檢查管理辦法，對關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制訂檢查方案，明確檢查重點(diǎn)、檢查方法和檢查頻率等;四是嚴(yán)格執(zhí)行檢查，對照檢查制度、檢查方案有效開展檢查，查缺補(bǔ)漏，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，立即整改，舉一反三。

第三道防線設(shè)置4個(gè)環(huán)節(jié)：一是由第三方對內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)估;二是聯(lián)合相關(guān)部門開展協(xié)同檢查，整合審計(jì)檢查資源，發(fā)揮監(jiān)督合力;三是開展內(nèi)部審計(jì)（稽核）部門的全面或?qū)ｍ?xiàng)檢查，有重點(diǎn)、全流程地查找存在問題，排查風(fēng)險(xiǎn)隱患;四是外部核查客觀上能夠推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督效率和效果的不斷提升。

三道防線運(yùn)行環(huán)節(jié)表明：制度、流程和痕跡管理能夠提升內(nèi)控的制度化和規(guī)范化水平;風(fēng)險(xiǎn)清單管理、檢查復(fù)核監(jiān)督有助于及早發(fā)現(xiàn)并防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和人為風(fēng)險(xiǎn)等;內(nèi)外協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督制衡能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制管理水平。

（三）共性

銀行內(nèi)部控制體系主要由銀行內(nèi)部三個(gè)對內(nèi)部控制承擔(dān)不同職責(zé)的團(tuán)隊(duì)（業(yè)務(wù)經(jīng)營團(tuán)隊(duì)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)團(tuán)隊(duì)、審計(jì)稽核團(tuán)隊(duì)）構(gòu)成，相互之間分工協(xié)作、協(xié)調(diào)配合、監(jiān)督制衡，有序提升銀行內(nèi)部控制的有效性。

作用于內(nèi)部控制的三道防線互為補(bǔ)充、相互強(qiáng)化。各防線各司其職、齊心協(xié)力，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，形成合力，共御風(fēng)險(xiǎn)，形成糾錯(cuò)防弊的機(jī)制性保障。

業(yè)務(wù)經(jīng)營部門一般為內(nèi)部控制的第一道防線，為風(fēng)險(xiǎn)防范的前臺(tái)，承擔(dān)業(yè)務(wù)發(fā)展任務(wù)，同時(shí)履行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)?；耍▋?nèi)審）部門一般為內(nèi)部控制的第三道防線。對于第一道防線和第三道防線的設(shè)置，已基本達(dá)成共識(shí)，但對第二道防線的設(shè)置，各家商業(yè)銀行結(jié)合自身的特點(diǎn)會(huì)有所差別。

（四）個(gè)性

1.突出各自特色。經(jīng)營單位和業(yè)務(wù)部門作為第一道防線，強(qiáng)調(diào)過程實(shí)時(shí)控制和制度的自我評(píng)估、修正、完善。由于第一道防線更加貼近具體業(yè)務(wù)，更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營過程的自我評(píng)估和實(shí)時(shí)控制，在業(yè)務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)防范控制方面具備先天優(yōu)勢。一線員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和主動(dòng)性不斷提高，能夠主動(dòng)采取措施堵截、化解風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管控過程的效率;合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門位于第二道防線，側(cè)重并強(qiáng)調(diào)各條線職能部門對經(jīng)營一線進(jìn)行設(shè)計(jì)、管理、指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督，包括對業(yè)務(wù)制度、流程的梳理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)提出修改建議;第三道防線內(nèi)部審計(jì)（稽核）部門，強(qiáng)調(diào)對履行業(yè)務(wù)操作職能的一線和承擔(dān)經(jīng)營管理職能的二線進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并督促及時(shí)采取措施予以整改。

2.實(shí)現(xiàn)整合效應(yīng)。三道防線在組織排查、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、人員配置等多方面進(jìn)行協(xié)調(diào)和整合，整合資源，發(fā)揮合力，實(shí)現(xiàn)信息互通，資源共享。具體為：業(yè)務(wù)管理?xiàng)l線落實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)制度的制定、執(zhí)行、日常檢查和持續(xù)改進(jìn)，收集業(yè)務(wù)訴求和風(fēng)險(xiǎn)防范建議，動(dòng)態(tài)調(diào)整制度、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制措施，修訂重要憑證和合同文本等;風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)條線落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查、風(fēng)險(xiǎn)事件牽頭處置及實(shí)施問責(zé)等職責(zé);審計(jì)監(jiān)督條線則對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、框架構(gòu)建：協(xié)同聯(lián)動(dòng)的大監(jiān)督機(jī)制

（一）整體思路

三道防線協(xié)同聯(lián)動(dòng)的大監(jiān)督機(jī)制實(shí)質(zhì)是構(gòu)建各職能部門、業(yè)務(wù)條線、操作環(huán)節(jié)信息共享、互動(dòng)交叉、有效覆蓋的內(nèi)控動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。協(xié)同聯(lián)動(dòng)并不影響各職能部門原有的基本職責(zé)，只是進(jìn)一步明確各條線和職能部門的內(nèi)控管理責(zé)任。

內(nèi)部控制三道防線作用發(fā)揮的指導(dǎo)思想體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是服務(wù)中心工作，準(zhǔn)確定位本單位需要關(guān)注和防控的關(guān)鍵事項(xiàng)，通過有效的履職活動(dòng)，反饋真實(shí)情況，提出政策性建議，支持和服務(wù)好本行各項(xiàng)工作;二是貼近業(yè)務(wù)實(shí)際，要將風(fēng)險(xiǎn)防控扎根業(yè)務(wù)前臺(tái)，下沉業(yè)務(wù)一線，做到全覆蓋，充分掌握業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制措施和風(fēng)險(xiǎn)管控效果等;三是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，切實(shí)幫助本單位和管理層將風(fēng)險(xiǎn)管控好。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

1.開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與預(yù)警。以信息化為手段，運(yùn)用數(shù)據(jù)對銀行內(nèi)控體系開展持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和有效預(yù)警。一是風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)測，即對業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)、定期或不定期的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測;二是自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常情況時(shí)，自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，提示監(jiān)督人員采取相應(yīng)措施;三是數(shù)據(jù)深度挖掘，依靠監(jiān)督分析模型，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，反饋潛在的異常情況。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率和危害程度，繪制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分布圖，使監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性更為鮮明。一是量身定制風(fēng)險(xiǎn)事件，使風(fēng)險(xiǎn)事件貼合業(yè)務(wù)實(shí)際;二是多維度評(píng)估，獲取相關(guān)單位對自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷，作為評(píng)估的重要參考;三是全過程運(yùn)用，不局限于事前監(jiān)督階段，在事中和事后監(jiān)督階段，主動(dòng)參考對相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)和現(xiàn)有控制是否有效的評(píng)價(jià)，有針對性地采取更有效的監(jiān)督方法。

（三）職能定位

三道防線應(yīng)明確職能定位，各司其職。作為第一道防線，各基層業(yè)務(wù)經(jīng)營單位是經(jīng)營活動(dòng)的第一行為人，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)開展過程中的具體風(fēng)險(xiǎn)防范，開展項(xiàng)目篩選、盡職調(diào)查、初審上報(bào)、項(xiàng)目實(shí)施、后期管理等，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)“自己管自己”，即開展業(yè)務(wù)過程中，通過自我評(píng)估、自我檢查、自我整改、自我培訓(xùn)來履行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的自我風(fēng)險(xiǎn)防范和控制職能。

作為第二道防線，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門通過制定合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)控制政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程和要求，實(shí)現(xiàn)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性和一致性。同時(shí)，對第一道防線內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行專業(yè)化指導(dǎo)、檢查、驗(yàn)證、審核和監(jiān)督。第二道防線并非替代第一道防線，而是提升第一道防線控制的有效性，同時(shí)為第三道防線開展再檢查、再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)。

作為第三道防線，內(nèi)審（稽核）部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式，審查評(píng)價(jià)整體經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的適當(dāng)性和有效性，目標(biāo)是協(xié)助單位高級(jí)管理層有效履行職責(zé)，貫徹執(zhí)行制度，改善組織運(yùn)營、有效控制風(fēng)險(xiǎn)并增加組織價(jià)值。

（四）制度安排

1.工作制度。三道防線的設(shè)計(jì)架構(gòu)應(yīng)包括以下關(guān)鍵性制度安排：防線制度設(shè)計(jì)，以制度形式明確三道防線的構(gòu)建依據(jù)和程序來源，以此作為構(gòu)筑和運(yùn)行三道防線的行動(dòng)依據(jù);防控效果控制規(guī)范，明確防線運(yùn)行的各項(xiàng)控制措施，確保防控目標(biāo)的原則性和統(tǒng)一性，包括非現(xiàn)場監(jiān)督和監(jiān)督咨詢管理制度，對相關(guān)工作的具體形式、有關(guān)流程和監(jiān)督方法等予以明確，有效拓展三道防線的實(shí)現(xiàn)途徑和保障措施。

2.運(yùn)作機(jī)制。按照三道防線運(yùn)行的前、中、后階段來看，應(yīng)建立如下機(jī)制：一是信息收集機(jī)制，由經(jīng)營單位和職能部門設(shè)置聯(lián)絡(luò)員，幫助防控部門及時(shí)、全面地掌握經(jīng)營單位和職能部門業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理情況;二是監(jiān)督支持機(jī)制，通過設(shè)置專家?guī)?，有效彌補(bǔ)后臺(tái)監(jiān)督人員專業(yè)能力的不足，為三道防線的運(yùn)行提供專家意見;三是成果運(yùn)用機(jī)制，確定面向上級(jí)和本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)、同級(jí)部門和審計(jì)對象的成果運(yùn)用三向維度，明確不同維度下防控成果運(yùn)用的內(nèi)容、方式和程序。同時(shí)，開拓成果運(yùn)用途徑，對防控成果進(jìn)行加工和分析，形成調(diào)研報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)專報(bào)或分析報(bào)告等;對相關(guān)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控措施等進(jìn)行評(píng)估，提出風(fēng)控評(píng)估意見等。

（五）監(jiān)督模式

監(jiān)督檢查是三道防線履職的重要手段，應(yīng)優(yōu)化監(jiān)督方式和強(qiáng)化監(jiān)督重點(diǎn)。一是實(shí)現(xiàn)“縱向到底，橫向到邊，不留死角”的監(jiān)督全覆蓋;二是監(jiān)督內(nèi)容做到“點(diǎn)、線、面”網(wǎng)狀結(jié)合：“點(diǎn)”上選取某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，“線”上選取某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，“面”上對監(jiān)管要求和制度落實(shí)情況等進(jìn)行總體監(jiān)督等;三是監(jiān)督方式實(shí)現(xiàn)多元化，如“前置防范”的過程式監(jiān)督模式。監(jiān)督檢查在某項(xiàng)管理活動(dòng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行過程式介入，前移監(jiān)督關(guān)口，避免風(fēng)險(xiǎn)防范的滯后;“飛行檢查”的突擊式監(jiān)督檢查模式。采取不提前通知的檢查方式，掌握真實(shí)風(fēng)控情況;“問題導(dǎo)向”的事件式監(jiān)督模式。針對突發(fā)問題事件，監(jiān)督及時(shí)介入，以問題為導(dǎo)向，追溯風(fēng)控過程中的薄弱環(huán)節(jié)。

（六）增值服務(wù)

銀行內(nèi)控三道防線除了防控和監(jiān)督管理職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)具有咨詢服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)增值價(jià)值。一是提供“需求導(dǎo)入”式顧問服務(wù)，由相關(guān)部門發(fā)起，提出明確的需求清單，包括具體業(yè)務(wù)范圍、有待解決的困難等，相關(guān)部門進(jìn)行集中研究，依據(jù)需求開展專項(xiàng)咨詢服務(wù);二是提供專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)，發(fā)揮業(yè)務(wù)管理、合規(guī)風(fēng)控及審計(jì)稽核部門在業(yè)務(wù)管理、合規(guī)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)控優(yōu)化管理方面的特長，為相關(guān)單位提供專業(yè)培訓(xùn)。

（七）基礎(chǔ)保障

1.信息化建設(shè)。三道防線的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)應(yīng)當(dāng)緊貼大數(shù)據(jù)時(shí)代背景，做到計(jì)算機(jī)輔助監(jiān)督深度介入，實(shí)現(xiàn)信息化監(jiān)督全覆蓋。充分利用多種信息資源平臺(tái)，做好數(shù)據(jù)的監(jiān)督分析與處理。同時(shí)可以自建或利用已有計(jì)算機(jī)輔助監(jiān)督信息系統(tǒng)，自主開發(fā)監(jiān)督工具軟件，針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，主動(dòng)開展監(jiān)督分析，做好本地監(jiān)督管理數(shù)據(jù)的信息化處理。對于自建的監(jiān)督數(shù)據(jù)庫、防控成果開發(fā)數(shù)據(jù)庫、監(jiān)督信息資料庫等，應(yīng)做到數(shù)據(jù)互通、管理互聯(lián)。

2.監(jiān)督團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)。三道防線監(jiān)督團(tuán)隊(duì)是提升防控實(shí)際效果的內(nèi)核動(dòng)力。一是培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力，建立“業(yè)務(wù)能力清單”，結(jié)合人員的專業(yè)優(yōu)勢和工作特點(diǎn)，對監(jiān)督團(tuán)隊(duì)人員進(jìn)行有重點(diǎn)的培養(yǎng)，確保監(jiān)督能力范圍涵蓋主要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵事項(xiàng);二是提升監(jiān)督專業(yè)技能，三道防線監(jiān)督人員在履行職責(zé)過程中，要具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)洞察力、綜合分析能力及溝通協(xié)調(diào)能力，商業(yè)銀行應(yīng)為監(jiān)督人員提供多元化的培訓(xùn)渠道和交流、溝通平臺(tái)。

四、案例研究：制衡機(jī)制與監(jiān)督效率效果分析

（一）案例背景

2017年，某銀行為掩蓋不良貸款，通過編造虛假用途、分拆授信、越權(quán)審批等手法違規(guī)辦理信貸、同業(yè)、理財(cái)、信用證和保理等業(yè)務(wù)，向多個(gè)空殼企業(yè)授信，換取相關(guān)企業(yè)出資承擔(dān)該銀行的不良貸款。這些企業(yè)主要是非正常經(jīng)營或虛假注冊的“殼”公司。原銀監(jiān)會(huì)披露該銀行內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，授信管理嚴(yán)重違規(guī);違規(guī)辦理信貸、同業(yè)投資、理財(cái)、信用證、商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)，違規(guī)利用保理公司進(jìn)行資金空轉(zhuǎn)，嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則。

（二）制衡機(jī)制的缺失分析

每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件必然存在蛛絲馬跡，或存在一些不符合邏輯、不符合常理的特征及異常表象。同時(shí)，也反映出監(jiān)督制衡機(jī)制中的一些缺陷。

1.缺失合規(guī)經(jīng)營、誠實(shí)守信的內(nèi)控文化，內(nèi)部監(jiān)督檢查不到位、走過場。涉案銀行經(jīng)營理念較差，過分注重業(yè)績和排名，無視合規(guī)經(jīng)營。在多次專項(xiàng)治理和風(fēng)險(xiǎn)排查中，均未發(fā)現(xiàn)相關(guān)違法違規(guī)問題，風(fēng)險(xiǎn)排查和內(nèi)部檢查不到位、走過場。同時(shí)該行內(nèi)控制度不健全，存在諸多管理真空。

2.未遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，對明顯的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)未引起足夠關(guān)注。該行的業(yè)績長期在當(dāng)?shù)孛星懊蛻糁饕性谝苯?、礦山等傳統(tǒng)行業(yè)，然而這些行業(yè)近年來效益大幅下滑，并不足以支撐銀行業(yè)績。在沒有其他優(yōu)勢的前提下，該銀行取得這樣優(yōu)異的經(jīng)營成果本身就是風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，但未引起足夠關(guān)注。

3.監(jiān)督模式有欠缺，三道防線對明顯異常情況均未進(jìn)行核實(shí)和檢查。涉案分行授信業(yè)務(wù)權(quán)限并不大，但長期存在無申報(bào)至總行審批的授信項(xiàng)目。與此同時(shí)，該銀行總體授信規(guī)模較大，授信客戶數(shù)量眾多，但所有授信審批項(xiàng)目均在分行授信權(quán)限內(nèi)完成審批，這樣的表象存在故意繞開總行授權(quán)限制、授信項(xiàng)目化整為零的嫌疑。但該行或上級(jí)行均未對該情況進(jìn)行核實(shí)。

（三）監(jiān)督方法的再總結(jié)

1.多環(huán)節(jié)交叉檢查驗(yàn)證。一是分析報(bào)表，查看分行資產(chǎn)負(fù)債表、頭寸表、科目余額表（含表外）、利潤明細(xì)表等主要會(huì)計(jì)報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注短期內(nèi)余額變動(dòng)較大的資產(chǎn)負(fù)責(zé)類科目和收入增長較多的損益類科目，通過報(bào)表數(shù)據(jù)追溯有疑點(diǎn)業(yè)務(wù)，查清業(yè)務(wù)本源。例如，本案是為掩蓋巨額不良資產(chǎn)和經(jīng)營損失，通過分析報(bào)表應(yīng)能發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)出表以及中間業(yè)務(wù)收入不合理增長等可疑線索;二是審核資金流向，查詢反洗錢大額交易的核查記錄，分析判斷是否存在大額資金流向集中賬戶，或在集中時(shí)段流向本行或他行固定賬戶;三是觀察回訪環(huán)節(jié)，現(xiàn)場訪談或抽樣電話回訪相關(guān)客戶，了解和判斷是否存在貸款用途虛假等情況。

2.非現(xiàn)場分析與現(xiàn)場訪談相結(jié)合。運(yùn)用非現(xiàn)場分析手段，對客戶信息如股東、注冊地址、企業(yè)聯(lián)系人、擔(dān)保人、主辦客戶經(jīng)理等進(jìn)行篩選和比較，分析客戶的性質(zhì)、行業(yè)等特征，查找隱性關(guān)聯(lián)客戶、實(shí)際控制人情況等實(shí)質(zhì)信息，進(jìn)而延伸分析其客戶數(shù)量占比、貸款余額占比、授信擔(dān)保方式等數(shù)據(jù)，確定風(fēng)險(xiǎn)線索;對非現(xiàn)場分析篩查中存在疑點(diǎn)的客戶，要針對大量存在的首次用信客戶、隱性關(guān)聯(lián)客戶、民營企業(yè)客戶等特征，從整體上把握客戶結(jié)構(gòu)，關(guān)注客戶之間的往來關(guān)系，更深層次地發(fā)現(xiàn)問題。相對于數(shù)據(jù)而言，檢查監(jiān)督人員還可以通過與各類型人員開展訪談等形式，交流獲取一些“活”信息，特別是經(jīng)營數(shù)據(jù)中不能反映的內(nèi)部信息。通過訪談經(jīng)營機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員，可以對前期的一些疑問進(jìn)行證實(shí)，既能發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)線索，也能解決“信息不對稱”問題。比如，在訪談中詢問客戶經(jīng)理客戶的結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)新增情況等，檢查監(jiān)督人員可以以此為出發(fā)點(diǎn)，核實(shí)新客戶的數(shù)量、注冊時(shí)間、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性等問題，進(jìn)而對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況獲得更加全面的了解。

（作者單位：華夏銀行股份有限公司上海分行，

郵政編碼：200120，電子郵箱：xiaoyanzi505@sina.com）

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