雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制的缺陷及對策

向雅麗

【摘要】：二十一世紀(jì)初期，安然和安達(dá)信聯(lián)合造假的財務(wù)丑聞使人們震驚，不久，美國電信業(yè)巨頭世界通信和制造業(yè)巨頭施樂公司也相繼曝出財務(wù)造假丑聞。國內(nèi)三鹿集團(tuán)“三聚氰胺”事件爆出，使得這一龐大的企業(yè)迅速陷入困境，并最終破產(chǎn)。近年來，我國大型企業(yè)在發(fā)展的過程中頻發(fā)事件，在這些事件的背后無不暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的問題和缺乏風(fēng)險管理的意識。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜的今天，這種問題是企業(yè)的成長壯大所必須跨過的屏障。企業(yè)完善內(nèi)部控制不僅是對為了保證各個相關(guān)方的利益，更重要的是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。本文以雙匯集團(tuán)為例，分析該集團(tuán)在發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在的缺陷，為企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中提供一些有益的建議。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制;對策;缺陷

一、雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制暴露的缺陷

1、“瘦肉精”事件及其影響

2011 年 3 月 15 日，雙匯集團(tuán)被卷入“瘦肉精”漩渦之中。據(jù)報道，在河南省孟州市等地，養(yǎng)殖戶將違禁動物用藥“瘦肉精”添加進(jìn)了豬飼料中，從而達(dá)到提高豬的瘦肉率的目的，這些飼養(yǎng)出來有毒豬，一部分流入了雙匯集團(tuán)旗下的濟(jì)源雙匯公司。“瘦肉精”屬于腎上腺類神經(jīng)興奮劑。科學(xué)研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉會使人體產(chǎn)生不良反應(yīng)，常見癥狀有頭暈、惡心、手顫、四肢無力等中毒現(xiàn)象，尤其是對高血壓、心臟病患者危害更大。長期食用則有可能導(dǎo)致染色體畸變、誘發(fā)惡性腫瘤。

此消息一播出，在各方均引起了巨大的震動。當(dāng)天，雙匯集團(tuán)旗下的上市公司雙匯發(fā)展股票就跌了。2011 年 3 月 16 日，雙匯發(fā)展被停牌。從 2011 年 3 月 16 日起，雙匯集團(tuán)先后發(fā)出了兩個聲明，很誠懇地表示一定要徹底查處“濟(jì)源雙匯此次事件的相關(guān)責(zé)任人”。事實上，這兩次聲明，重點均在其子公司濟(jì)源雙匯身上，萬隆也面對公眾講話稱，問題僅存在于濟(jì)源這一家工廠。不少業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，雙匯對濟(jì)源分公司的舉動是在棄卒保帥，斷臂自救。

雙匯下屬子公司的一個錯誤造成了整個雙匯集團(tuán)甚至是豬肉市場的大震蕩，一個內(nèi)部控制的執(zhí)行不力幾乎導(dǎo)致了集團(tuán)整體的滅亡?？梢妰?nèi)控對于企業(yè)的重要性，值得慶幸的是雙匯集團(tuán)沒有像“三鹿”一樣倒下去，面對消費者的寬容，雙匯集團(tuán)應(yīng)該抓住此次機(jī)會，關(guān)注風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，整改企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2、內(nèi)部監(jiān)督分析

在對控制活動的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，在物資采購和食品安全方面，雙匯集團(tuán)都是有專門的控制制度的，至于制度沒有得以執(zhí)行，且這種舞弊在很長一段時間內(nèi)并沒有被發(fā)現(xiàn)就是內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)了問題。

在雙匯集團(tuán)的內(nèi)部控制自我評價中我們可以看到，該集團(tuán)設(shè)有專職內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)—內(nèi)部審計部，該部門由 30 多名專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)整個集團(tuán)常規(guī)的綜合審計，并對有必要的事項進(jìn)行專項審計，比如對現(xiàn)金和銀行賬戶的不定期抽查，對原材料等進(jìn)行定期的抽盤，同時內(nèi)部審計部門還負(fù)責(zé)下屬子公司，分公司的經(jīng)濟(jì)效益審計等。但是該內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未能發(fā)現(xiàn)在生豬采購時質(zhì)檢的漏洞，其原因還在于對此環(huán)節(jié)

二、內(nèi)部控制的對策

雙匯集團(tuán)先前的內(nèi)部控制在一定程度上是值得肯定的，且在瘦肉精事件之后，雙匯集團(tuán)也委托會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計和幫助建設(shè)，在其 2012 年的內(nèi)部控制自我評價報告中也提到了要加強(qiáng)對瘦肉精的檢測。但是僅僅關(guān)注瘦肉精檢測環(huán)節(jié)是不夠的，內(nèi)部控制是一個有機(jī)的整體，一個環(huán)節(jié)出錯誤，并且這種錯誤沒有通過內(nèi)部控制自我修復(fù)，而是釀成了大禍，那么內(nèi)部控制的其他環(huán)節(jié)必定也存在問題。因此，我們應(yīng)該站在集團(tuán)整體的高度，全面的看待內(nèi)部控制，建立一個合理有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理意識

所謂的建立以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，其重心仍然是企業(yè)的內(nèi)部控制，但是在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中要在各個環(huán)節(jié)融入風(fēng)險管理的思想。要建立以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制首先就是要加強(qiáng)管理者的風(fēng)險管理意識。在實際中，管理者往往比較關(guān)注公司的現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款的收回，或者是產(chǎn)品的銷售等財務(wù)和銷售方面的風(fēng)險，當(dāng)然這些風(fēng)險是非常重要的。但是在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜的今天，僅僅關(guān)注這些風(fēng)險是不夠的，管理者應(yīng)該認(rèn)識到，企業(yè)若要成長壯大，必須了解存在于企業(yè)生存環(huán)境里的所有風(fēng)險，用科學(xué)的態(tài)度對待這些風(fēng)險，這樣才能避免像“瘦肉精”事件一樣的，因為子公司的經(jīng)營風(fēng)險而連累到整個企業(yè)集團(tuán)。

在管理者有了全面風(fēng)險管理的意識之后，企業(yè)應(yīng)該將此思想融入到內(nèi)部控制的建設(shè)中去。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1、健全組織架構(gòu)的設(shè)計

建立真正意義上的審計委員會，審計委員會的建立不僅僅是為了在形式上符合法律法規(guī)的要求更重要的是審計委員會應(yīng)該具有勝任能力，履行其職責(zé)。要避免“關(guān)系戶”摻雜其中，否則在后續(xù)工作中很難做到專業(yè)勝任和秉公辦事，必定會影響其作用的發(fā)揮。可以考慮建立風(fēng)險管理委員會，從雙匯集團(tuán)現(xiàn)在的規(guī)模和其以后的發(fā)展目標(biāo)來看，建立一個專門的風(fēng)險管理委員會來管理企業(yè)運(yùn)營和成長過程中存在的風(fēng)險，這不僅僅是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜的客觀需求，也是企業(yè)做大做強(qiáng)的條件之一。

2、發(fā)展戰(zhàn)略的制定

雙匯集團(tuán)在發(fā)展壯大之后，并沒有輕易走多元化的戰(zhàn)略，而是堅持以肉類加工為主，其他產(chǎn)業(yè)也大多圍繞著這個主業(yè)而來，比如化工包裝，生物工程，雙匯養(yǎng)殖，這些都是與其主業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)。

3、完善權(quán)責(zé)分配體系

雙匯集團(tuán)應(yīng)該制定完善的組織結(jié)構(gòu)圖，業(yè)務(wù)流程圖，崗位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配狀況。以此為前提員工才能正確履行職責(zé)的。因為有了權(quán)責(zé)指引，不同層級的員工就知道該如何行使自己所在崗位的權(quán)力并需要承擔(dān)怎樣的責(zé)任，比如對于執(zhí)行尿檢的員工來說，他們的權(quán)利就是對每頭生豬執(zhí)行進(jìn)場前的尿檢，同時他們也對生豬的不含有瘦肉精負(fù)有責(zé)任。這也能在一定程度上防止員工只看到了權(quán)利，而忽視了自己的責(zé)任，造成員工玩忽職守、憑借權(quán)利謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

4、完善內(nèi)部審計

要完善公司的內(nèi)部審計首先要求該集團(tuán)的管理者應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計有一個正確的認(rèn)識，內(nèi)部審計部門不是為了應(yīng)對法律法規(guī)的而設(shè)置的，而是公司正常運(yùn)營必不可少的，要讓內(nèi)部審計真正融入公司的日常管理中去。以雙匯集團(tuán)為例，選取的人員必須具有勝任能力，這樣就能避免內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為了能夠更好的進(jìn)行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員要處理好與公司內(nèi)部利益相關(guān)者的關(guān)系。因為對于大的集團(tuán)來說，為了提高內(nèi)部審計的效率公司內(nèi)部也要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這就要求其他人員的“參與”，要求非審計人員與審計人員一起配合，識別風(fēng)險，評估風(fēng)險并提出一些改進(jìn)的意見。