田佳林

摘要：近年來隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的逐漸推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)也開始成為事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作中的重要一環(huán)?？茖W(xué)有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理活動(dòng)予以更加客觀準(zhǔn)確的評(píng)估，在保障事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全性與完整性、提高工作效率、降低決策風(fēng)險(xiǎn)等方面都起著不可替代的作用?；诖?，本文著重探討了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，從根本上來說即是將風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)成是內(nèi)部審計(jì)中的關(guān)鍵性依據(jù)，把事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系起來，在對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果予以全面分析后，進(jìn)而確定內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)，第一時(shí)間從審計(jì)思想與審計(jì)方法上予以創(chuàng)新，盡可能將全部風(fēng)險(xiǎn)因素都控制在萌芽階段，同時(shí)深入研究風(fēng)險(xiǎn)防控策略，確定合理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作是借助于評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)因素來確定審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，從而了解事業(yè)單位內(nèi)部組織管理工作存在的問題，幫助單位更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值提升的現(xiàn)代化審計(jì)工作模式，其主要特征如下。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)工作的重心

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)從過去的審計(jì)測(cè)試轉(zhuǎn)移到審計(jì)評(píng)估，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員在各個(gè)階段都應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素和可能出現(xiàn)問題的工作結(jié)合起來，從而根據(jù)各種具體情況來選擇有針對(duì)性的審計(jì)流程，從而有效提升內(nèi)部審計(jì)工作流程的針對(duì)性，防止資源浪費(fèi)。

（二）注重對(duì)分析性程序的運(yùn)用

所謂分析性程序即是以財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，對(duì)事業(yè)單位歷史信息數(shù)據(jù)的研究與分析，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的關(guān)鍵內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)融入于內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)流程中來。特別是對(duì)非財(cái)務(wù)資料，如：基建和資產(chǎn)的審批手續(xù)，人員聘用流程、工資薪酬、補(bǔ)助補(bǔ)貼的發(fā)放、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用等等。另外，對(duì)臨時(shí)性重要工作目標(biāo)和任務(wù)也要特別關(guān)注，如與本單位職責(zé)相關(guān)的輿情監(jiān)測(cè)、突發(fā)性群體事件等等。

（三）與單位風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)屬于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)大小與可承受程度屬于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行各項(xiàng)決策時(shí)必須要考慮的因素，內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的評(píng)估結(jié)果，幫助領(lǐng)導(dǎo)更全面地分析了解風(fēng)險(xiǎn)因素，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素反饋給主要領(lǐng)導(dǎo)，為其進(jìn)行決策給予重要的依據(jù)，確保各項(xiàng)決策的科學(xué)性，避免出現(xiàn)重大失誤的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)的檢查監(jiān)督，可以有效優(yōu)化單位內(nèi)部管控機(jī)制。

二、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本思路

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求從事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控戰(zhàn)略出發(fā)，以審計(jì)工作流程優(yōu)化設(shè)計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)方法的應(yīng)用為主，促進(jìn)單位內(nèi)控管理機(jī)制的完善。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本思路如下。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)兩個(gè)部分，屬于內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)性工作，單位內(nèi)審工作人員需要對(duì)可能影響事業(yè)單位健康發(fā)展的各種內(nèi)外部環(huán)境因素和其他關(guān)聯(lián)因素展開深入全面地分析，精準(zhǔn)識(shí)別制約事業(yè)單位發(fā)展的相關(guān)因素，從而了解已知風(fēng)險(xiǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)，列出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)清單。選擇風(fēng)險(xiǎn)分析法針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性、發(fā)生概率以及可能帶來的損失等展開分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體類型予以劃分，按照重要性原則來判定其具體等級(jí)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和等級(jí)獲得內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，進(jìn)而有助于科學(xué)的制定審計(jì)工作計(jì)劃。

（二）審計(jì)計(jì)劃

堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及需求導(dǎo)向?yàn)榍疤?，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先審計(jì)策略，科學(xué)制定審計(jì)工作內(nèi)容。通過參考事業(yè)的定崗定責(zé)清單、工作流程圖、廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控圖、年度工作計(jì)劃等資料，可以高效地了解事業(yè)單位關(guān)鍵性業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，然后再根據(jù)歷史檔案、調(diào)查問卷或走訪等形式判斷出風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制較為完善的部分可選擇幾年輪審的辦法，對(duì)高發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┏B(tài)化審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素影響較大的應(yīng)當(dāng)科學(xué)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

（三）審計(jì)實(shí)施

在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的過程中需要重點(diǎn)處理好控制與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，根據(jù)目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)一控制的流程，科學(xué)選擇內(nèi)部審計(jì)工作方法，循序漸進(jìn)的進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須要強(qiáng)調(diào)單位預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購(gòu)、基建項(xiàng)目以及合同等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，通常來說可以選擇控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序兩種辦法，控制測(cè)試一般來說能夠了解事業(yè)單位管控措施以及程序設(shè)計(jì)能否得以貫徹落實(shí)，控制測(cè)試結(jié)果可了解單位內(nèi)控管理工作的有效性，可以有效降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體范圍，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升：而實(shí)質(zhì)性程序一般來說是借助于細(xì)節(jié)測(cè)試以及分析程序，對(duì)信息數(shù)據(jù)的關(guān)系展開評(píng)價(jià)，從而了解是否出現(xiàn)舞弊差錯(cuò)等問題。審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的確定以及審計(jì)方法的合理選擇可以保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

（四）審計(jì)結(jié)果

內(nèi)審工作人員以核實(shí)之后的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，最終形成審計(jì)結(jié)論和建議，并結(jié)合本單位實(shí)際情況提出需要實(shí)施的措施。風(fēng)險(xiǎn)管控措施通常有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)承受。后續(xù)審計(jì)屬于風(fēng)險(xiǎn)管控的重要組成部分，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作完整性的關(guān)鍵一環(huán)，后續(xù)審計(jì)必須要保證風(fēng)險(xiǎn)因素得以有效管控，促進(jìn)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控水平的提升。

三、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審為主導(dǎo)的審計(jì)職能

從實(shí)際情況來看，過去大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)基本上是監(jiān)督管理與評(píng)價(jià)鑒定兩點(diǎn)，而對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的確定時(shí)，必須要深入研究事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制的基本規(guī)律和突出特點(diǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)、職能和事業(yè)單位的實(shí)際情況相符合，確保內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升。目前，因?yàn)槭聵I(yè)單位市場(chǎng)參與者的職能需求，事業(yè)單位必須要確保行政職能的落實(shí)并將其當(dāng)成是內(nèi)部審計(jì)工作的重要目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)必須要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，把事業(yè)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效防控，所以事業(yè)單位內(nèi)審工作人員必須要主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為核心的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度的優(yōu)化與完善是確保內(nèi)審活動(dòng)有序推進(jìn)的重要基礎(chǔ)，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮，提升內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)效性，應(yīng)當(dāng)確保事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。在這一過程中，科學(xué)確定內(nèi)控管理工作目標(biāo)是非常關(guān)鍵的一點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)單位的具體情況和所需要承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)，在這一前提下能夠更清晰地了解單位內(nèi)控管理的重心，制定有針對(duì)性的防控策略。與此同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位來說應(yīng)當(dāng)清楚各個(gè)部門的權(quán)責(zé)關(guān)系，構(gòu)建集中決策授權(quán)審批機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，另外應(yīng)完善信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，促進(jìn)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳輸與共享，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。

（三）提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

應(yīng)當(dāng)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的提升，詳細(xì)來說需要從以下三個(gè)方面來落實(shí)。首先，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，盡量確保事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置。因?yàn)槭聵I(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置一般都需要同級(jí)機(jī)構(gòu)編制管理部門（一般是機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室）在單位的“三定”方案文件中獨(dú)立審批。全國(guó)多數(shù)地區(qū)的情況是不會(huì)在事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)部門設(shè)置中單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而更多的是成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)類似的臨時(shí)機(jī)構(gòu)。但是，即使是臨時(shí)機(jī)構(gòu)也要盡量確保機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，理想的情況是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于單位一把手。其次，人員獨(dú)立，即是內(nèi)審工作人員應(yīng)當(dāng)避免被事業(yè)單位原有職工來?yè)?dān)任，也要避免內(nèi)審工作人員和被審計(jì)對(duì)象中的職工存在親屬關(guān)系。另外還應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審工作人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力和較高的職業(yè)道德操守，可以獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，不會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境因素而受到影響，在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，被審計(jì)對(duì)象的職工要予以回避。最后，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，內(nèi)審工作人員和被審計(jì)對(duì)象之間不能夠存在利益關(guān)系，也不能夠以其他各種方式參與被審計(jì)對(duì)象的各種活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持落實(shí)回避原則。

（四）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要充分重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作引起充分重視。一是定期組織進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的培訓(xùn)講座活動(dòng)，提升單位職工對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)與了解。二是邀請(qǐng)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員組織進(jìn)行知識(shí)講座，對(duì)參與學(xué)習(xí)的人員進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。三是應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層中積極組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作宣傳，確保事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)能夠主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義有全面深入的了解。其次，單位內(nèi)部審計(jì)工作人員必須要履行好自身職能，科學(xué)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，利用業(yè)余時(shí)間主動(dòng)學(xué)習(xí)充電，學(xué)習(xí)和了解最新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)和工作方法，不斷促進(jìn)自身工作能力的提升，為有效做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，事業(yè)單位要科學(xué)有效的開展各項(xiàng)工作，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建更加完善的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。本文通過探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征與基本思路，提出了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議，以期能夠有效提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率的持續(xù)提升，為事業(yè)單位順利完成各項(xiàng)工作任務(wù)保駕護(hù)航。

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