管理會計特性研究

張汐言

【摘要】管理會計是與財務(wù)會計并行的兩大現(xiàn)代會計學(xué)科。與財務(wù)會計相比，管理會計的理論研究較薄弱，實踐應(yīng)用較匾乏。本文側(cè)重研究管理會計應(yīng)用中的一些問題，并以管理會計的特性作為探討的出發(fā)點(diǎn)：由于是企業(yè)管理中的一部分，管理會計的研究和應(yīng)用離不開“人”的因素;管理會計的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供有助于作出計劃、預(yù)測、決策的財務(wù)信息，其應(yīng)用的平臺在企業(yè)的內(nèi)部，并且應(yīng)用的方式靈活多樣。同時本文對管理會計在我國的應(yīng)用情況做出一系列分析調(diào)查，指出現(xiàn)存的一些問題—應(yīng)用不廣泛、不深入、不協(xié)調(diào)，突出體現(xiàn)在：管理會計在我國應(yīng)用中“人”的問題、環(huán)境的問題。針對管理會計的應(yīng)用特性與我國的實際國情，本文提出了五條對解決管理會計應(yīng)用問題的建議：1.應(yīng)用行為管理會計，2.完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境，3.應(yīng)用管理會計案例研究，4.改善管理會計信息環(huán)境，5.推行戰(zhàn)略管理會計。

管理會計的應(yīng)用與推廣是一項任重而道遠(yuǎn)的工作，不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還要投入大量的人力物力，得經(jīng)過一定時間的考驗。當(dāng)前，盡管我國管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用情況還不盡如人意，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷發(fā)展完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

【關(guān)鍵詞】管理會計;管理會計特性;行為管理會計;事項會計

引言

管理會計理論研究與實踐應(yīng)用相結(jié)合遠(yuǎn)不如財務(wù)會計那么密切。尤其在我國，長期以來重核算輕管理，管理會計并沒有達(dá)到應(yīng)有的位置。雖然我們的企業(yè)界和學(xué)者們紛紛投入到管理會計理論與應(yīng)用的研究中，但企業(yè)對管理會計的重視程度較低、應(yīng)用廣泛性差仍是目前大家共同面臨的問題。本文著重從管理會計本身的特性角度去發(fā)掘、研究管理會計應(yīng)用的諸多問題。 ? 1研究背景及研究目的

1.1研究背景

2006年，美國管理會計師協(xié)會（Institute of Management Accountants，工MA）組成研究組，對中國12個制造企業(yè)的成本計算和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時一個半月。其間，工MA的研究部主任Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的報告。報告中提到管理會計在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認(rèn)為財務(wù)會計比管理會計重要，在學(xué)術(shù)界中尤其如此。但從企業(yè)界的調(diào)查結(jié)果來看，管理會計對企業(yè)管理應(yīng)該說是越來越重要。中國的情況也是如此。

在我國，長期以來企業(yè)會計工作只偏重于財務(wù)會計，精力集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會計。此后，雖也提出過崗位責(zé)任制和向管理要效益的口號，但都沒有與責(zé)權(quán)利原則相結(jié)合，在特定的競爭欠公平的市場環(huán)境下，經(jīng)營者還是將心思指向政府和政府部門，要項目、投資、貸款、政策，決策動機(jī)多是急功近利，難以顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會計自然被旁落了。放眼當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化是大趨勢，WTO接納了中國，這表明中國經(jīng)濟(jì)步入了一個嶄新的起點(diǎn)。在這種形勢下，極有必要對管理會計重新加以定位。

20世紀(jì)50年代，管理會計從傳統(tǒng)會計中獨(dú)立出來，成為與財務(wù)會計并列的一門獨(dú)立的學(xué)科。美國會計學(xué)會（AAA>下屬的管理會計委員會（CCMA）對管理會計的定義是“管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以實現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的”。國際會計師聯(lián)合會的定義為“管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財務(wù)和經(jīng)營的）進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任?！庇纱丝梢姡芾頃嬍且粋€信息系統(tǒng)，而且是一個特殊的信息系統(tǒng)，其特殊性體現(xiàn)在與同是信息系統(tǒng)的財務(wù)會計相比，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息、，一方面要幫助管理當(dāng)局制定計劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更靠近決策層。

管理會計在中國沒有得到普遍應(yīng)用是一個眾所周知的問題，眾多的學(xué)者專家也一直沒有停止過對該問題的探討，但大都缺乏對管理會計應(yīng)用的本質(zhì)探求。作者認(rèn)為，管理會計的特性本身限制了管理會計的應(yīng)用，正確認(rèn)識管理會計是研究管理會計應(yīng)用問題的基點(diǎn)和起點(diǎn)。從學(xué)科特性來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉科學(xué)。（不是以會計學(xué)為基礎(chǔ)）從工作特性來看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng) ?（配執(zhí)行人員）。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。從管理會計的應(yīng)用來看，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會計的應(yīng)用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此。 ? ?隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，通過證券市場和資本運(yùn)作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件（2001年初）以后更加明顯。人們把注意力從管理會計轉(zhuǎn)移到財務(wù)會計上。中國的許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會計人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的形勢，推出了一整套會計準(zhǔn)則，使企業(yè)財務(wù)會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務(wù)會計方面的新規(guī)定更為關(guān)注，也是容易理解的。從報刊發(fā)表的文章和報道、從等待就業(yè)的學(xué)子的觀點(diǎn)來看，人們對財務(wù)會計的關(guān)注超過管理會計，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。但是，從企業(yè)的角度來分析，卻顯出管理會計對提高企業(yè)的競爭力極為重要;在管理會計的方法上A}待充實提高。近年進(jìn)行的兩項大規(guī)模調(diào)查（一項是工MA與安永會計公司合作的調(diào)查，另一項是工BM公司對其全球900家分公司CFO的調(diào)查）都得出同樣的結(jié)論。報告書開頭第一句話是：“管理會計正處在關(guān)鍵時刻（critical juncture）”。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會計的方法和技術(shù)，企業(yè)CFO正處于急劇的“角色轉(zhuǎn)變”過程中。也可以說，企業(yè)財會人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。滿足規(guī)章制度的要求，屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，仍然是重要、不可缺少的。但加強(qiáng)內(nèi)部控制、參與實施業(yè)績考核和向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需要的信息，屬于管理會計的范圍，其在企業(yè)財會人員的職責(zé)中己壓倒了算賬、記賬的職責(zé)。 ? ?隨著中國改革開放政策向縱深方向延伸、市場環(huán)境的不斷完善，管理會計將大有作為，具有廣闊的應(yīng)用空間。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計的特性，轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合企業(yè)管理具體情況，積極探索管理會計理論方法與我國企業(yè)的應(yīng)用途徑，并創(chuàng)造性地加以應(yīng)用。管理會計的運(yùn)用，并不囿于形式，只要與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，和經(jīng)營管理機(jī)制相配合，管理會計就能夠在企業(yè)中發(fā)揮出重要的作用。

2管理會計的特性

2.1管理會計的歷史沿革

（1）管理會計的產(chǎn)生

1911年，泰勒的《科學(xué)管理的原則和方法》一書問世，書中對標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。1921年美國《預(yù)算與會計法案》頒布，“預(yù)算控制”作為科學(xué)管理原理中另外一個重要方面被引進(jìn)到管理會計中。預(yù)算管理的重要性在于它既是決策會計所定決策目標(biāo)的具體化與協(xié)調(diào)化，又是對決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行落實責(zé)任與指導(dǎo)行為的重要規(guī)范。 1933年《利潤工程學(xué)—促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版，在“本量利”關(guān)系的闡述方面把理論研究與具體實踐結(jié)合起來?！氨玖坷治觥狈ㄒ渤蔀榍捌诠芾頃媰?nèi)容中的一個重要方面。

1922年奎因坦斯的《管理會計：財務(wù)管理入門》出版，這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱，而且闡明了企業(yè)的會計管理工作與財務(wù)管理工作之間的關(guān)系。1924年麥金西的專著《管理會計》出版，書中指出，企業(yè)的會計工作應(yīng)當(dāng)把一些以科學(xué)管理為基礎(chǔ)的、面向未來的會計概念及其會計程序納入以經(jīng)營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出，會計應(yīng)當(dāng)把握住標(biāo)準(zhǔn)，并注意在標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績比較的基礎(chǔ)上作好服務(wù)于經(jīng)營管理的記錄。1929年學(xué)者M(jìn)"V·海斯的《供經(jīng)理控制用的會計》一書問世，這部書進(jìn)一步闡明了建立管理會計的基本思想，一方面他認(rèn)為管理會計的核心應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)而系統(tǒng)的記錄，另一方面又指出管理會計中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關(guān)的信息。

（2）管理會計在五六十年代的發(fā)展

1950年11月英國企業(yè)會計管理赴美考察團(tuán)發(fā)表了題為《管理會計》的報告，指出：“管理會計是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常經(jīng)營活動的方式來提供會計信息的?！边@體現(xiàn)著上世紀(jì)50年代英美的管理會計思想。1965年5月，英國成本和工廠會計師協(xié)會將1931年創(chuàng)辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》。在雜志更名聲明中指出：“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分?！边@一結(jié)論對于其后管理會計的發(fā)展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關(guān)聯(lián)的是萊昂德·R·艾米教授的見解，這位教授指出：管理會計向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動，至少與外部報告同樣重要。他還進(jìn)一步指出：以往為決策問題提供信息是會計師的最薄弱環(huán)節(jié)，然而，從戰(zhàn)略上講，這卻是最重要的任務(wù)。上述可見，理順成本會計與管理會計的關(guān)系，并明確企業(yè)的管理會計工作與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性，是體現(xiàn)在60年代管理會計研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。

這一時期管理會計的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計和之后的決策性管理會計兩個階段。在執(zhí)行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”，強(qiáng)調(diào)把事情做好，在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”，強(qiáng)調(diào)先把事情做對，然后把事情做好。的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，’三應(yīng)該說，管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只是企業(yè)所處而其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。這一時期的管理會計的主題可以歸結(jié)為價值僧值。

（3）管理會計進(jìn)入八十年代至今

20世紀(jì)80年代初期，管理會計理論發(fā)展的最大推動力是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托代理理論。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機(jī)制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。后來這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。可以說，委托代理理論為我們提供了認(rèn)識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。1987年美國的Johnson和Kapla。教授合寫的《管理會計的興衰—相關(guān)性消失了》一書震動了西方會計界c他們認(rèn)為，應(yīng)改變管理會計從屬于財務(wù)報告而與規(guī)劃和控制不再相關(guān)的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)有一個根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實情況。為此，管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。

戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領(lǐng)域，即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息、，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息、。戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。為使競爭戰(zhàn)略的制定和實施得以順利和有效地進(jìn)行，要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個層次的經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實施相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。由此，現(xiàn)代管理會計的研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”和“向外擴(kuò)展”并舉。

美國的創(chuàng)新管理會計學(xué)派致力于管理會計信息相關(guān)性的研究，由此迎來了一個以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會計”時代。作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，貫穿于作業(yè)管理的始終。作業(yè)成本計算既可計算出產(chǎn)品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更具體，其計算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對決策更為有用。管理會計的進(jìn)一步發(fā)展使傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在其基礎(chǔ)上對業(yè)績進(jìn)行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價。從而引入非財務(wù)計量指標(biāo)，非財務(wù)計量往往能夠為管理者改善經(jīng)營指明方向。計量業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)，發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。

至今為止發(fā)展比較成熟且被廣為采用的綜合業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法從財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個方面，全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。它的核心思想是，企業(yè)在營運(yùn)過程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。 ? ?至此，管理會計完成了從為產(chǎn)品定價提供信息到為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息的過渡，由成本計算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財務(wù)管理和管理控制階段。

90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果，尤其是戰(zhàn)略管理會計的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析。

2.2對管理會計特性的解釋

（1）管理會計中“人”的因素作用明顯

管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。與具有社會化特征的財務(wù)會計不同，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應(yīng)用充滿個性化色彩，它是理性與非理性的統(tǒng)一。管理會計理論與方法體現(xiàn)了理性層面，而這些理論與方法的具體應(yīng)用則體現(xiàn)了非理性層面。管理會計的“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”淋漓盡致的體現(xiàn)了其非理性的層面。管理會計理論與方法的有效應(yīng)用涉及人的因素。由于引入了“人”的因素，就涉及人的價值取向與行為動機(jī)，這樣，管理會計的應(yīng)用也就面臨管理人員的形象思維與管理情景兩個問題。這就使得管理會計理論與方法本身的邏輯思維受阻，從而導(dǎo)致管理會計理論與方法難以像財務(wù)會計那樣易于直接應(yīng)用于企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，應(yīng)用的智慧在管理會計理論之外，這是一種感悟與體驗。它涉及管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷問題。管理會計的內(nèi)容體系上由兩大部分組成：規(guī)劃與決策會計和控制與業(yè)績評價會計。規(guī)劃與決策會計是指從預(yù)測開始，進(jìn)而做出經(jīng)營決策和投資決策，到制定出企業(yè)的目標(biāo)利潤，編制出全面預(yù)算?？刂婆c業(yè)績評價會計是指為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事中控制，包括成本控制、存貨控制，等等，再根據(jù)預(yù)算、控制資料、運(yùn)用責(zé)任會計的方法進(jìn)行事后的業(yè)績評價，根據(jù)“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則和“激勵理論”充分調(diào)動各方的積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益，追求企業(yè)價值的最大化。

（2）管理會計應(yīng)用環(huán)境特殊

會計環(huán)境是導(dǎo)致會計發(fā)展變革的根本動因，也是會計應(yīng)用是否具有實效的前提條件。“會計的發(fā)展是反映性的，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下。由于管理會計主要應(yīng)用于企業(yè)，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式。21世紀(jì)管理會計主題從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變，服務(wù)目標(biāo)以公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念向為實現(xiàn)公司治理與公司管理多重目標(biāo)的拓展和提升，特別是20世紀(jì)80年代以來，管理會計隨環(huán)境變遷而形成的眾多新領(lǐng)域，不僅驗證了會計與環(huán)境的密切關(guān)系，亦告訴人們對管理會計地位、作用重新審視的必要性。據(jù)有關(guān)學(xué)者的最新研究表明，要全面發(fā)揮會計信息在公司（企業(yè)）管理和公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)是不夠的，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平上將扮演越來越重要的角色，其作用具體表現(xiàn)在：向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信J自、，包括未來預(yù)測信息，非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息;輔助和審核管理決策;服務(wù)于內(nèi)部控制，快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制;建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考核和確定報酬方案提供依據(jù);為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

財務(wù)計量重“綜合”，非財務(wù)計量重“分析”，二者相互結(jié)合，才能相得益彰。同時，企業(yè)文化不同也會導(dǎo)致管理會計應(yīng)用的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會計的應(yīng)用原則就不過如此。同時，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前指標(biāo)的完成，往往采取一些短期行為，而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價值，不可能運(yùn)用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展;而在市場機(jī)制作用下，企業(yè)目標(biāo)是價值的最大化或者是長遠(yuǎn)利益的最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。恰恰是管理會計的應(yīng)用在現(xiàn)實中并不具有強(qiáng)制性、企業(yè)自己掌控的靈活性導(dǎo)致與長遠(yuǎn)利益存在較大的偏離。“企業(yè)的體制和會計的作用密不可分，什么樣的體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的企業(yè)必然要求管理會計的運(yùn)用，以提高經(jīng)濟(jì)效益。為此必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，不斷完善市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制。

2.3管理會計學(xué)科本身的特點(diǎn)

從管理會計學(xué)科性質(zhì)看，它與管理學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有著千絲萬縷的聯(lián)系，毋庸置疑它是由多學(xué)科交叉、滲透逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學(xué)科，它隨各學(xué)科發(fā)展而發(fā)展，具有動態(tài)性，動態(tài)性決定了管理會計發(fā)展的不穩(wěn)定性，在一定程度上導(dǎo)致理論體系難以成型，致使部分學(xué)者懷疑是否具有完整的理論體系，甚至有人懷疑研究其理論體系是否具有意義。 ? ?1.管理會計的目標(biāo)更重視企業(yè)內(nèi)部 李天民教授認(rèn)為：“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個概念框架，并以此來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。管理會計的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供有助于作出計劃、預(yù)測、決策的財務(wù)信息，這些財務(wù)信息往往是根據(jù)管理人員的特殊需要而加工整理的。顯然，管理會計的目標(biāo)不同于財務(wù)會計的目標(biāo)。管理會計的目標(biāo)不是一成不變的，管理會計在不同的會計環(huán)境下還可以有不同的具體目標(biāo)。隨著管理會計學(xué)科的發(fā)展，管理會計也越來越具有邊緣學(xué)科的性質(zhì)。特別是上世紀(jì)末本世紀(jì)初，管理會計大量地吸收了高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、行為科學(xué)、社會心理學(xué)、群體動態(tài)學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)學(xué)等學(xué)科的理論，進(jìn)一步豐富了管理會計的內(nèi)涵，也增加了不同條件下管理會計具體目標(biāo)的多元性。未來的管理會計應(yīng)是以企業(yè)或組織所服務(wù)的顧客終身價值（Customer Lifetime Value）最大化為目標(biāo)，以電子計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時結(jié)合非財務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，管理會計目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化;知識經(jīng)濟(jì)時代，管理會計目標(biāo)是企業(yè)價值最大化—企業(yè)價值的最大化最終通過所服務(wù)的顧客的價值最大化來實現(xiàn)。這一目標(biāo)的基本思想是將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，它包含了豐富的內(nèi)涵： ?（1）強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險與報酬的均衡，將風(fēng)險控制在企業(yè)可承擔(dān)的范圍之內(nèi)。 ? ? ?（2）既要有量的擴(kuò)大，也要有質(zhì)的變革和創(chuàng)新，后者集中體現(xiàn)在企業(yè)核心競爭力的培育和提升上，從而使企業(yè)形成強(qiáng)大的競爭力，保持長期穩(wěn)定的發(fā)展。（3）顧客價值最大化。匾乏和扭曲的管理會計信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難。高效的管理會計系統(tǒng)通過及時而準(zhǔn)確地提供信息，將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。（4）重視社會責(zé)任，關(guān)心經(jīng)濟(jì)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，不以犧牲生態(tài)環(huán)境和社會效益為代價追求利潤最大化。

總之，以企業(yè)價值最大化作為管理會計的戰(zhàn)略目標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、短期利益與長期利益的統(tǒng)一。

2.4管理會計的原則不具有強(qiáng)制性

與財務(wù)會計原則相比，管理會計應(yīng)用不具有強(qiáng)制性。管理會計的原則是指管理會計工作中應(yīng)遵循的各項基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會計實踐活動的指南。管理會計的原則有：相關(guān)性原則、成本效益原則、客觀性原則、貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合原則、對內(nèi)性原則、保密性原則、時間靈活性原則等等。一般認(rèn)為，管理會計的原則可以分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則包括基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則，具體準(zhǔn)則可按管理會計的職能劃分，包括“決策與計劃準(zhǔn)則”和“控制與業(yè)績評價準(zhǔn)則”。

（1）基本假設(shè)

會計假設(shè)理論是一種對會計活動進(jìn)行時、空、量限定的理論，是會計對賴以存在和發(fā)展的環(huán)境作出的合理判斷，是會計活動得以順利進(jìn)行的前提。管理會計的基本假設(shè)包括以下四點(diǎn)：一是會計主體，它是對管理會計運(yùn)行空間范圍的規(guī)定。二是會計分期，它是對管理會計對象運(yùn)行時間范圍的規(guī)定，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資、投資活動劃分為一定期間，以便及時提供有用的管理信息。管理會計的分期，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的具體情況和管理的需要，靈活進(jìn)行，而不能只局限于月、季、年。三是持續(xù)經(jīng)營，即企業(yè)或各級責(zé)任單位的經(jīng)營活動將無限延續(xù)下去，以保證管理會計的決策與計劃、控制與業(yè)績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定有效。四是貨幣的時間價值，它是指貨幣隨著時間的推延而形成的增值，考慮貨幣的時間價值，將更有利于管理會計規(guī)劃未來的工作，使決策的結(jié)論更科學(xué)、合理。 ? ? ?（2）指導(dǎo)性準(zhǔn)則

指導(dǎo)性準(zhǔn)則主要是就管理會計信息加工的過程和信啟、質(zhì)量特征提出的。對照財務(wù)會計的指導(dǎo)性原則，管理會計的指導(dǎo)性準(zhǔn)則主要應(yīng)該包括：一是相關(guān)性原則，指管理會計提供的信息必須與企業(yè)管理和決策密切相關(guān)，要求企業(yè)會計在收集、加工、處理和傳遞會計信息、的過程中，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營決策者對會計信息的相關(guān)需要，使其提供的信息、能為決策所用，具有一定的可依賴程度。二是及時性，即管理會計要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時地提供所需要的信啟、，同時保證工作的時效，及時將信息傳遞給決策者使用。堅持及時性原則，要求及時收集有關(guān)信息、及時對信息、進(jìn)行加工處理、及時傳遞相關(guān)信息。三是系統(tǒng)分析原則，它要求每個責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計劃，既要實現(xiàn)本責(zé)任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。四是成本與效益原則，管理會計在進(jìn)行決策和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程中，必須將成本與效益進(jìn)行比較，根據(jù)信息成本與信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息、。五是謹(jǐn)慎性原則，由于管理過程存在很多的不確定性和主觀色彩，根據(jù)決策的重要性，管理會計必須實行謹(jǐn)慎性原則，以減少風(fēng)險，增強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性。六是靈活易讀性，管理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息，同時這些信息必須易于理解，便于決策。七是激勵性原則，管理會計所提供的會計信息、，應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，并激勵企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。

（3）具體準(zhǔn)則

管理會計的具體準(zhǔn)則應(yīng)包括“決策與計劃準(zhǔn)則”和“控制與業(yè)績評價準(zhǔn)則”。具體包括“目標(biāo)利潤最大原則”、“綜合平衡原則”、“穩(wěn)健性原則”、“全面性原則”、“分級歸口管理原則”、“例外管理原則”等。管理會計原則是管理會計實踐所遵循的原則，從管理會計的實踐可見，由管理會計方法所構(gòu)成的管理會計內(nèi)容的實際應(yīng)用，離不開管理會計原則的要求和指導(dǎo)，而這些原則與財務(wù)會計相比，具有的強(qiáng)制性較弱。

現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應(yīng)用依賴于企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場經(jīng)濟(jì)秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動。我國尚不具備管理會計普遍應(yīng)用的市場環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會計在我國的應(yīng)用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機(jī)制的問題。這樣，管理會計的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務(wù)會計那樣“應(yīng)用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認(rèn)識管理會計在企業(yè)有效應(yīng)用的基本立足點(diǎn)。

3管理會計在我國的應(yīng)用

3.1管理會計在我國的應(yīng)用情況調(diào)查

（1）我國積極吸納西方管理會計理論并初步運(yùn)用

最近，美國管理會計師協(xié)會（1MA）對過去5年內(nèi)管理會計實務(wù)的變化作了詳細(xì)的調(diào)查研究。許多調(diào)查對象認(rèn)為，由于財務(wù)（會計）職能的變化，其主要工作己經(jīng)由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財務(wù)部門被賦予了更多的決策權(quán)，而且對其結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。另外，他們在內(nèi)部咨詢、戰(zhàn)略計劃、計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作、過程改進(jìn)、財務(wù)與經(jīng)濟(jì)分析等方面花費(fèi)了更多的時間，而在會計系統(tǒng)與財務(wù)報告、短期預(yù)算、成本會計系統(tǒng)等方面花費(fèi)的時間比較少。不容置疑的是，新的職責(zé)與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計劃。

我國對管理會計的應(yīng)用，是伴隨我國改革開放基本國策的實施，始于20世紀(jì)70年代末80年代初管理會計理論從西方的引入。雖歷經(jīng)20多年，但目前管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用狀況仍不理想。著名的管理會計學(xué)家，美國圣地亞哥州立大學(xué)Chee Chow教授曾在1999年上海中國會計學(xué)博士生聯(lián)誼時指出：“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務(wù)會計?！敝膶嵶C會計鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Rav Ball教授也在會上明確指出，中國國內(nèi)會計急需解決的是管理問題。誠然，資本市場的規(guī)范化發(fā)展離不開以對外報告為主的財務(wù)會計，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計。羅伯特·S·卡普蘭（Robert ?" S ?" Kaplan ），安東尼·A·阿特金森 ?（Anthony " A " Atkinson） 1999年6月在其合著的《高級管理會計》中文版序中曾寫道：“利用管理會計信息改善企業(yè)經(jīng)營并制定戰(zhàn)略決策，這對中國企業(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要”+，0“市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要”。日本九州大學(xué)的西村明教授將管理會計發(fā)展劃分為成型期、傳統(tǒng)型、數(shù)據(jù)信息型和綜合型四個階段，并認(rèn)為中國的管理會計主要處于成型期和傳統(tǒng)型階段?！稌嬔芯俊冯s志自1997年以來以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織了“安易杯”、“金蝶杯”等形式的管理會計有獎?wù)魑摹?999年“管理會計應(yīng)用與發(fā)展專業(yè)委員會”成立，在當(dāng)年4月召開的專題座談會的基礎(chǔ)上，為了推動管理會計在我國的研究與應(yīng)用，中國會計學(xué)會管理會計應(yīng)用與發(fā)展專業(yè)委員會于1999年10月23， 24日在南京大學(xué)召開了“管理會計與應(yīng)用專題研討會”，就充分發(fā)揮管理會計的作用，努力提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，作為中國企業(yè)生存與發(fā)展的大事來研究達(dá)成了共識。2000年12月9日—20日，“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會在北京召開的專題研討會上，就管理會計的中國特色進(jìn)行研討時，許多代表認(rèn)為目前管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用情況不甚理想，應(yīng)用環(huán)境不完善是主要原因。從2001年以來發(fā)表在有關(guān)會計類學(xué)術(shù)刊物（如《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財會通訊》）等上的研究文獻(xiàn)看，在關(guān)注管理會計21世紀(jì)發(fā)展趨勢的同時，對管理會計的應(yīng)用問題開始進(jìn)行深層次的思考。

建國以來，我國的管理會計大致經(jīng)歷了以下兩個發(fā)展階段：

第一個階段是從新中國的建立至1978年我國的經(jīng)濟(jì)體制改革以前，這一階段是屬于執(zhí)行型管理階段。這期間既有管理會計理論，也有管理會計實踐，而更多的是屬于后者;例如，從建國初期（上世紀(jì)50年代）的班組核算，60年代的資金分級歸口管理、全面生產(chǎn)財務(wù)計劃、月度作業(yè)計劃，到70年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制、廠內(nèi)銀行核算、開展經(jīng)濟(jì)活動分析等，這些都是事前計劃、事中控制、事后考評相結(jié)合的隸屬于生產(chǎn)經(jīng)營管理的管理會計活動。在決策可行性分析、投資效益的預(yù)測方面，60年代也在重點(diǎn)工程中得到普遍應(yīng)用;因此，我國管理會計的實踐從50年代起就一直在默默無聞地在進(jìn)行著：遺憾的是，所有這些方法和零散的理論認(rèn)識一直處于感性認(rèn)識階段，未能進(jìn)入更高層次的抽象概括以及建立完整的理論體系。 ? ?十一屆三中全會以后，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革在理論和實踐上都有劃時代的變革，企業(yè)的生產(chǎn)由被動型轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有停芾頃嬘蓤?zhí)行型轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策型。這是我國管理會計發(fā)展的第二個階段。這一時期，由于體制改革的不斷深化，從計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，迫切要求我們引進(jìn)西方管理會計的概念、理論和方法來改進(jìn)我們的企業(yè)管理方法，財政部為了適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，追溯到 1992年5月開始就會計規(guī)章制度出臺了一系列改革措施：1992年5月23日頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，6月24日頒布了《外商投資企業(yè)會計制度》，1I月發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，此后又出臺了13個大行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計制度，并于1993年7月1日起在全國所有企業(yè)中實施。在2006年2月15日財政部整合了已發(fā)布的資源，本著與國際會計準(zhǔn)則相趨同的原則制定并發(fā)布了我國自己的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2006年12月4日重新修訂了新的《企業(yè)財務(wù)通則》，規(guī)定于2007年1月1日起實施。這次會計制度的改革是我國傳統(tǒng)會計管理體制和會計核算模式的重大變革，對企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式，培育和發(fā)展社會主義市場機(jī)制發(fā)揮了重要作用。它使得我國的管理會計進(jìn)一步同世界管理會計接軌。兩個重要文件的頒布實施是我國會計改革在新的歷史條件下取得的新突破，較具體的體現(xiàn)了我國會計改革向世界會計慣例、國際會計靠攏的精神。

3.2我國管理會計應(yīng)用的統(tǒng)計調(diào)查

Cohen和Paquette，工MA和Ernst & Young等所做的種種調(diào)查表明，傳統(tǒng)管理會計方法仍廣泛應(yīng)用于企業(yè)中，創(chuàng)新管理會計方法并沒有得到普遍應(yīng)用。獷二我國學(xué)者如林文雄、吳安妮、石勝永等的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會計的技術(shù)和方法在我國企業(yè)中的應(yīng)用并不普遍，更不用說創(chuàng)新技術(shù)和方法了。}Rl ? ?我國對管理會計的系統(tǒng)研究可追溯到1982年。繼李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》（電大版）輯入的我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的文章之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威性會計刊物，亦常有我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的案例和經(jīng)驗介紹。

3.3對我國管理會計應(yīng)用調(diào)查結(jié)果的總結(jié)

20多年來，我國的管理會計工作人員為管理會計的推廣和應(yīng)用做了許多工作，管理會計在我國一些大型國有企業(yè)中的應(yīng)用還是比較成功的，取得了一些進(jìn)展，主要表現(xiàn)在：

（1）有些企業(yè)設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)和人員。

（2）推行了目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤考核機(jī)制。實行目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤管理的核心在于：以市場為導(dǎo)向建立經(jīng)營機(jī)制，以降低成本為核心，以分析經(jīng)濟(jì)核算為手段，以重獎重罰為利益機(jī)制。

（3）重視控制成本費(fèi)用及差異分析。

（4）重視投資決策及其效果評價。

（5）加強(qiáng)資金預(yù)算管理，提高資金使用效益，并為準(zhǔn)確評價、考核下屬公司業(yè)績服務(wù)，逐步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，同時建立了責(zé)任會計制度。

但我國的管理會計的發(fā)展也同時呈現(xiàn)出諸如此類不足：

在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的。

管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化（如單一產(chǎn)品單一工資），與實踐脫節(jié)，所以并不適用。

在資產(chǎn)回報評價中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力。

影響管理會計在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。 ? ?4管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題

由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星分散的應(yīng)用，還沒形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系：

應(yīng)用不廣泛：迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之較少甚至一無所知，因而使管理會計的應(yīng)用空間受到極大的限制：應(yīng)用不深入：從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，還有許多非常有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計內(nèi)容并未進(jìn)入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，沒能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用;應(yīng)用不協(xié)調(diào)：部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)

4現(xiàn)有管理會計存在的問題

4.1管理會計在我國應(yīng)用中“人”的問題

（1）人本身的素質(zhì)與發(fā)展阻礙了管理會計的廣泛應(yīng)用

管理會計的運(yùn)用最終要通過會計人員加以實施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的綜合素質(zhì)（包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等）對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識，還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會科學(xué)方面的知識。 ? ?據(jù)統(tǒng)計，我國財會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及1090，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18. 290，有會計師資格的僅占14. X90，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員，由于年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實踐。

（2）人們的觀念文化阻礙了管理會計的廣泛應(yīng)用

社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的激勵方式，企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標(biāo)實現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。我國目前卻并未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的特征上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義，導(dǎo)致人們對管理會計的偏見;謹(jǐn)慎保守，使得管理者害怕風(fēng)險，造成企業(yè)報酬的偏低;和為貴的中庸思想，會導(dǎo)致責(zé)任考核中獎懲不明降低管理效率;過分注重社會責(zé)任，往往抑制了人的創(chuàng)造性;傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識，則忽視包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用;計劃經(jīng)濟(jì)的管理觀念，助長了不積極面向市場開拓進(jìn)取的惰性c這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中必須要解決的問題。

在企業(yè)的管理會計應(yīng)用中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用。由于對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人考核和管理的指標(biāo)體系不完善，激勵約束機(jī)制不健全，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人既不能分享投資決策成功的收益，也不承擔(dān)投資失誤造成的損失，因而缺乏推廣應(yīng)用管理會計方法的動力和熱情。而另一方面，對于中小型私營企業(yè)來說，雖然運(yùn)用管理會計的預(yù)測、決策等科學(xué)方法，能夠提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。但由于私營企業(yè)人力、物力、財力的限制，私營企業(yè)主也不愿全面推廣和應(yīng)用管理會計。

4.2管理會計在我國應(yīng)用中“環(huán)境”的問題

（1）法律制度環(huán)境阻礙了管理會計的廣泛應(yīng)用

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展和壯大都是與其周圍的事物相聯(lián)系著的，不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。

總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如（破產(chǎn)法）雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。 ? ?管理會計是在西方產(chǎn)生、深受市場經(jīng)濟(jì)體制的影響，而長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而己。企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策，這一權(quán)力屬于上級部門，決策權(quán)限依照各部門特點(diǎn)、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分。最大和最重要的投資項目由政府做出決策，其它投資項目由有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。十一屆三中全會以來，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個階段，這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

（2）學(xué)科建設(shè)環(huán)境阻礙了管理會計的廣泛應(yīng)用

管理會計沒有成熟的基本理論和方法體系 ? ?管理會計沒有像財務(wù)會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可噪作性的追求。管理會計不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會計理論的研究與實踐在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，如對環(huán)境會計、人力資源會計等會計新領(lǐng)域的研究，一般只在財務(wù)會計領(lǐng)域研究其應(yīng)用，極少從管理會計學(xué)科來拓展新會計領(lǐng)域的應(yīng)用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務(wù)中的應(yīng)用效果。

管理會計與財務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，管理會計的內(nèi)容一般包括：戎本習(xí)性、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會計等。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理中的投資決策、營運(yùn)資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等內(nèi)容與管理會計中的經(jīng)營預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉?，F(xiàn)有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實到財務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計“名亡實存”，在學(xué)科上使財務(wù)管理和成本會計的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實踐上解決管理會計有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。

（3）學(xué)術(shù)上精確的模型與信息、并不相關(guān)

①會計工作的重心更多地“外向”而非“內(nèi)向”

20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息、系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強(qiáng)化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重J，，，更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)子自企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。

不同的內(nèi)部管理者（層）管理會計信息具有不同的需求管理會計為公司內(nèi)部決策者的使用而提供會計信息。一個企業(yè)內(nèi)的不同活動，如營銷與運(yùn)營，要求不同形式的會計信息以利于決策。管理會計的目標(biāo)是為管理者提供信息，使他們能夠做出正確的決策。從本質(zhì)上講，所有會計信息的取得都是為了幫助有關(guān)人員做出決策。在最理想的情況下，決策所用的信困息應(yīng)當(dāng)相關(guān)并且準(zhǔn)確。盡管近年來“相關(guān)”這個詞已經(jīng)深入研究，但是確認(rèn)相關(guān)信息的能力，通常決定了現(xiàn)代商業(yè)活動的成敗。例如，營銷經(jīng)理在給產(chǎn)品定價時要考慮產(chǎn)品的單位成本;另一方面，運(yùn)營經(jīng)理卻會對生產(chǎn)該產(chǎn)品所必需的人工、材料和間接費(fèi)用感興趣。因此，對管理會計信息的需求因決策種類和決策者的不同而不同。

②精確但不相關(guān)的信息對決策是沒有價值的

近年來，企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的生產(chǎn)和營銷方式的不斷升級導(dǎo)致了管理層對會計信息需求的改變。不僅如此，隨著商業(yè)競爭環(huán)境的不斷改變，新的信息需求就產(chǎn)生了，它需要那些對決策具有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果有用的信息。例如，當(dāng)產(chǎn)品線利潤開始縮水時，要想繼續(xù)盈利，關(guān)鍵在于掌握該產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)精確信息。利潤縮水可能表明消費(fèi)者偏好的轉(zhuǎn)移，企業(yè)的競爭戰(zhàn)略方式有必要做出改變。此時，企業(yè)可能需要的是低成本戰(zhàn)略，而不是憑產(chǎn)品特性或質(zhì)量的差異化戰(zhàn)略。由此可見，精確但不相關(guān)的信息對決策是沒有價值的。

能用一些簡單道理說明的就不一定非要用某種復(fù)雜公式和數(shù)學(xué)公式;對某一問題的講述不能自相矛盾，令人無所適從，應(yīng)有一個自始至終的體系和操作模型，便于在實踐中采用。美國著名管理學(xué)者卡普蘭教授曾就此指出：“對于那些還未從事過會計實務(wù)的人來說，其有關(guān)管理會計實務(wù)方面的知識純粹來源于教科書，而管理會計教科書中的方法與實例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實驗，特別是一些研究人員仍在追求開發(fā)高度復(fù)雜卻日益偏離實際的數(shù)學(xué)模型，而實際上，這些缺乏實踐基礎(chǔ)而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)分析模型往往使實踐工作者感到撲朔迷離，無法在實踐中加以操作?！眆s;抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運(yùn)用，特別是解決經(jīng)濟(jì)活動中的某一具體問題，單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現(xiàn)實中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來思想”，照套公式，填寫數(shù)據(jù)，歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。數(shù)量模型對純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來說，使抽象的內(nèi)容直觀了，確實是一種進(jìn)步，而對管理會計這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來說，明確的事物變抽象了，確實是一種退步。

③就技術(shù)層面而言，缺乏有效的信息支持

特別是在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉庫的建立上缺乏技術(shù)保障是一個很棘手的技術(shù)問題。管理會計的使用者主要在企業(yè)內(nèi)部，而企業(yè)管理與控制，包括了戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和任務(wù)（作業(yè)）管理三個層面。不同層面的決策、計劃和控制所需要的信息各有側(cè)重。傳統(tǒng)的管理會計方法，主要服務(wù)于經(jīng)營管理，以財務(wù)控制為主要工具，側(cè)重于提供各類財務(wù)信息。而隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變革和組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展，企業(yè)決策和控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。向上拓展到戰(zhàn)略層，向下則延伸到任務(wù)層。戰(zhàn)略層所需要的信息，以外向型、面向未來信息為主;而任務(wù)層所需要的信息，則大量表現(xiàn)為經(jīng)營信息（非財務(wù)信息）。適應(yīng)這種變化的需要，管理會計的創(chuàng)新技術(shù)和方法，大量地涉及非財務(wù)信息的加工和整理，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求量和處理量大大增加。此外，管理會計是完全個性化的領(lǐng)域，不同的使用者需要的信息千差萬別。再加上目前企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對諸多問題快速地做出決策和處理，因此，對信息的及時性和相關(guān)性要求較高。管理會計信息的取得渠道多樣化、獲取的成本較高成為管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)中的技術(shù)瓶頸。

自上世紀(jì)90年代以來的數(shù)十種國際權(quán)威會計期刊上面所登載的介紹各國管理會計實務(wù)的文章，發(fā)現(xiàn)許多國家采用相同或相似的管理會計方法，其中傳統(tǒng)的管理會計方法如標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算、本量利分析（CYP）、盈虧平衡分析（ BEP）、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，投資評估技術(shù)（回收期法，內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)值法）等在各國己獲得了較為普遍的應(yīng)用。至于20世紀(jì)80年代中后期到90年代早期在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家所興起的戰(zhàn)略管理會計方法，如戰(zhàn)略成本管理方法、戰(zhàn)略投資評價、戰(zhàn)略業(yè)績評價法以及品牌價值預(yù)算與監(jiān)督、競爭地位監(jiān)督、戰(zhàn)略定價等，經(jīng)過近10年來的理論探索和實際運(yùn)用，如今已作為提高管理效率的重要方法而被各國企業(yè)競相效仿。就我國而言，傳統(tǒng)的管理會計方法運(yùn)用已達(dá)到一定程度，但也有值得改進(jìn)和提高的地方，如國外行之有效的彈性預(yù)算、零基預(yù)算方法在我國企業(yè)并未普遍采用。一些傳統(tǒng)的管理會計方法如各種預(yù)算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進(jìn)的管理會計方法在我國的運(yùn)用程度太低，與其他國家的差距甚大。

由于管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，為達(dá)到這一目的，所運(yùn)用的方法是靈活多樣的。管理會計在對財務(wù)會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工、改制或制定決策方案時，可以不拘一格地靈活采用各種方法，沒有固定的模式。另外，在對各種企業(yè)和企業(yè)各部門的經(jīng)營決策效果進(jìn)行分析、評價時，不僅使用財務(wù)會計提供的信息，而且結(jié)合企業(yè)的具體情況和管理要求，充分利用大量非財務(wù)計量的方法，如提供企業(yè)文化方面的信息、產(chǎn)品質(zhì)量管理方面的信息以及機(jī)器設(shè)備使用效率、勞動生產(chǎn)率等方面的數(shù)據(jù)等。第三章對解決管理會計應(yīng)用問題的建議 ? ?我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業(yè)直接普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計，應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，立足于建立有中國特色的管理會計體系，便于廣大會計人員、管理人員操作運(yùn)用。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、推廣，形成示范效應(yīng)。要及時總結(jié)我國企業(yè)實施管理會計的成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

5結(jié)束語

我國的管理會計是在引進(jìn)西方管理會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，如回歸分析、保本點(diǎn)分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等，這些方法在企業(yè)應(yīng)用效果不佳。首先，這些方法都要求在一些假定不變的前提下應(yīng)用，用靜止的觀點(diǎn)來看待企業(yè)產(chǎn)品，而這些不變的假定前提與企業(yè)現(xiàn)實前提存在不吻合現(xiàn)象C如，使用簡單回歸法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動成本。它的要求是企業(yè)的產(chǎn)品品種要保持不變，只有在這種情況下，才能分離成本，并且要求這種不變要保持10— ? 20年，甚至更長，這些要求在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。保本分析則要求“單一產(chǎn)品”為前提，若是多種產(chǎn)品的保本分析則需引入線性規(guī)劃方法，應(yīng)用難度較大。這些方法作為理論經(jīng)濟(jì)的模型，注重的是數(shù)量分析技術(shù)，而很難涉及到企業(yè)實踐中的數(shù)量實質(zhì)分析。其次，管理會計方法的應(yīng)用要求會計人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識，而實際中這種要求很難達(dá)到。最后，傳統(tǒng)管理會計方法的應(yīng)用也受到傳統(tǒng)企業(yè)文化方面的壓力，要使之良好應(yīng)用必須還要有新型企業(yè)文化的支撐，傳統(tǒng)管理會計方法的局限性也使得其應(yīng)用內(nèi)容也受到較大的局限。 ? ?從內(nèi)容上看，傳統(tǒng)管理會計主要把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)作上，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，即力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。而現(xiàn)代企業(yè)是要力圖從根本上避免成本的發(fā)生，注重對成本動因的分析，它不僅包括生產(chǎn)過程中有形的物料及人力消耗，更包括了企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本動因。要對成本進(jìn)行有效控制，避免成本發(fā)生需要企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)與共同努力。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。決策評價的標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化或現(xiàn)金流最大，這些是重要的財務(wù)指標(biāo)，但從企業(yè)管理目標(biāo)來看，至少說不是全面的。在這方面，單一的決策價值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來很多教訓(xùn)。

新世紀(jì)企業(yè)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)的價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來的財務(wù)收益，包括品牌價值、自身經(jīng)濟(jì)走勢、資本市場上股票市場等的綜合表現(xiàn)結(jié)果。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，而在當(dāng)前激烈的市場競爭中，非財務(wù)信息、如市場占有率、品牌知名度、創(chuàng)新能力、競爭對手信息、產(chǎn)品質(zhì)量等對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。

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