關(guān)于經(jīng)濟(jì)法視角下財(cái)稅權(quán)體系的重構(gòu)研究

摘 要：改革開放以來我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，為保證現(xiàn)實(shí)財(cái)稅權(quán)體系的匹配，需要協(xié)調(diào)好公眾財(cái)政關(guān)系，平衡社會上公和私的共同權(quán)益。本文將結(jié)合經(jīng)濟(jì)法視角概念，討論單元界定、平衡財(cái)稅關(guān)系、突出道德作用、發(fā)展低碳財(cái)稅、財(cái)稅關(guān)聯(lián)等財(cái)稅權(quán)體系重構(gòu)要點(diǎn)，為深入落實(shí)財(cái)稅法律提供可靠參考意見。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法;財(cái)稅權(quán);財(cái)稅體系

引言

財(cái)政也就是公共財(cái)物，對于國家治理可起到至關(guān)重要的作用，能夠決定公共經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，我國第十八屆三中全會上也提出“財(cái)政是治理國家的基礎(chǔ)支柱，實(shí)行良好的財(cái)稅體制能夠科學(xué)配置現(xiàn)有資源，保證市場統(tǒng)一性，維護(hù)社會環(huán)境的公平，促進(jìn)國家長治久安”，因此我們更需要深刻了解財(cái)稅權(quán)體系的結(jié)構(gòu)。

一、經(jīng)濟(jì)法視角概念

經(jīng)濟(jì)法是維護(hù)社會安定的基礎(chǔ)原則，目前我國市場仍沒有明確經(jīng)濟(jì)法中財(cái)權(quán)與事權(quán)的關(guān)系，不能使其和財(cái)稅之間形成平等關(guān)系。在處理財(cái)權(quán)與事權(quán)時(shí)，仍使用學(xué)科中的指標(biāo)，這樣會導(dǎo)致權(quán)責(zé)之間產(chǎn)生明顯的分界線，不能綜合討論財(cái)稅關(guān)系，同時(shí)還會影響到兩者之間的調(diào)節(jié)。為了更好的匹配財(cái)權(quán)、稅權(quán)、事權(quán)三者的關(guān)系，就需要站在經(jīng)濟(jì)法的視角來重新梳理財(cái)證權(quán)體系，構(gòu)建相對創(chuàng)新型的公共財(cái)政框架。人類社會中一直以來都存在著個(gè)體性與群體性，當(dāng)社會體系形成時(shí)，人類的需求就變成了兩種，首先是個(gè)人或其家庭的獨(dú)立需求，還有一種公眾集體的社會需求，為滿足兩種需求，社會公眾就將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分成民間私營與社會公眾兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)法的運(yùn)行屬于國家協(xié)調(diào)，也就是針對于社會公眾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠通過法律強(qiáng)制性手段規(guī)范國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此經(jīng)濟(jì)法傳達(dá)的是國家意志，屬于國家法律體系中的獨(dú)立內(nèi)容，并非多個(gè)國家之間經(jīng)過協(xié)調(diào)的意識[1]。

二、經(jīng)濟(jì)法與財(cái)稅權(quán)體系的關(guān)系

為了保證社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行順利穩(wěn)定，國家制定并運(yùn)行了經(jīng)濟(jì)法，其能夠規(guī)范涉及到社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重大問題的企業(yè)與單位，維護(hù)集體利益，發(fā)揮出市場功能的經(jīng)濟(jì)作用，減少惡性競爭的可能性，例如：維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，保護(hù)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場平穩(wěn)運(yùn)行。在經(jīng)濟(jì)法宏觀調(diào)控下，政府可以充分發(fā)揮金融、財(cái)政的作用，發(fā)揮財(cái)稅、匯率等作用，完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，確保穩(wěn)定增長，避免總量失衡，發(fā)揮出資源配比的最優(yōu)效果。可以說經(jīng)濟(jì)法是重構(gòu)財(cái)稅權(quán)體系的基礎(chǔ)理論，二者在某種程度上屬于共生關(guān)系，是人類社會公共經(jīng)濟(jì)的載體，承擔(dān)著落實(shí)公眾利益的責(zé)任。

三、財(cái)稅權(quán)體系重構(gòu)要點(diǎn)

（一）財(cái)稅權(quán)單元界定

財(cái)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是現(xiàn)代社會穩(wěn)定運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，例如：征收賦稅、資金調(diào)控、公用產(chǎn)品輸出都依賴于財(cái)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，此類活動(dòng)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)法的規(guī)范化，同時(shí)也能構(gòu)建更加和諧的法律關(guān)系，是決定財(cái)稅法順利運(yùn)作的基礎(chǔ)條件。公共財(cái)政在社會條件下，起到穩(wěn)定社會秩序的作用。在這種涉及到國家與納稅群眾關(guān)系的問題時(shí)，要重新界定財(cái)稅權(quán)單元，維護(hù)國家與個(gè)人的權(quán)利，兩者呈現(xiàn)出相互依賴、相互融合的關(guān)系。以往過稅收制度中，過于突出國家位置，沒有重視納稅人的主體位置，不符合“柔性行政”的原則。因此，我們要將財(cái)稅權(quán)定為財(cái)稅體系的基本結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一二者關(guān)系，保護(hù)國家與納稅人的共同利益。從法律定義上來看，財(cái)稅關(guān)系承擔(dān)著資金掌控、稅收、公共活動(dòng)等責(zé)任，因此就需要針對這些活動(dòng)重新規(guī)范稅權(quán)、事權(quán)以及財(cái)權(quán)，可以將財(cái)稅權(quán)的界定在國家、民眾兩個(gè)層面。例如：將國民納稅上升到國家權(quán)責(zé)與國民權(quán)益中，因?yàn)樨?cái)稅權(quán)包含財(cái)政收支的使用與管理，所以可以在財(cái)政權(quán)單元中增加財(cái)政管理內(nèi)容。資金管理是保障稅收順利征用以及公共活動(dòng)進(jìn)行的基礎(chǔ)，新時(shí)期背景下的財(cái)政權(quán)應(yīng)該改變傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)理念，將稅權(quán)、事權(quán)等公共服務(wù)供求關(guān)系區(qū)分開來，不僅僅能夠反映兩者關(guān)系，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)與權(quán)義的共同推行[2]。

（二）平衡財(cái)稅的關(guān)系

一直以來，稅收都是維護(hù)國家利益，保證政府順利行使職責(zé)的基礎(chǔ)活動(dòng)，俗話說“賦稅能夠喂養(yǎng)政府”，由此可見稅收也是國家運(yùn)作，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此國家也需要定期從企業(yè)、個(gè)人收取資源，如果缺少稅收，國家就難以運(yùn)作。對于社會群眾來說，納稅是基本義務(wù)，也是對基本權(quán)利的一種約束。在建立稅收關(guān)系時(shí)，國家處于征收的位置，而征收對象沒有特別設(shè)定，不局限于納稅人或者支付方，這種形勢下，賦稅就帶有一定的強(qiáng)制性與侵略性。從近代資產(chǎn)革命進(jìn)程中不難發(fā)現(xiàn)，問題的導(dǎo)火索絕大多數(shù)都是因?yàn)檎n稅。君主立憲制時(shí)，賦稅主要是為了給戰(zhàn)爭或者王權(quán)驕奢的生活提供資源，所以才有后來的階級革命。在簽訂了憲章文件后，國民開始認(rèn)識到只有控制住了“賦稅”，才能夠遏制政府濫用職權(quán)，減少其對于人民的剝削，進(jìn)一步維護(hù)自身的權(quán)益。目前，公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的供給量每日劇增，稅收基本已經(jīng)與支出維持在相同位置下，為了加強(qiáng)物品供給與社會需求的聯(lián)系，就需要將事權(quán)獨(dú)立。《國富論》中提到了公共財(cái)政相關(guān)概念，對此很多國家都開始研究公共事務(wù)、服務(wù)、財(cái)政、支出等內(nèi)容。一直以來，我國財(cái)政均維持在“一體兩面”頂一下，政府不再是權(quán)力者，而是資源所有者，經(jīng)濟(jì)性與政治性均處于獨(dú)立狀態(tài)，政府也是不受限于市場領(lǐng)域。財(cái)權(quán)獨(dú)立后，人民將目光鎖定在公共物品的提供上，這也更方便稅款的征收、歸類、分析、應(yīng)用。平衡財(cái)權(quán)關(guān)系時(shí)，還需要做好公共物品的監(jiān)督、管理，堅(jiān)決避免流失、濫用等問題的出現(xiàn)，將稅收后的資金流程公開化、透明化，平衡各方利益，規(guī)范財(cái)權(quán)體系，使稅權(quán)、事權(quán)保持獨(dú)立平衡的狀態(tài)[3]。

（三）財(cái)稅法道德作用

當(dāng)前很多法學(xué)家都對法學(xué)中的邏輯取代情況提出疑問，但實(shí)際上法學(xué)概念的開展十分重要，也是人類社會中客觀認(rèn)知的基礎(chǔ)，不僅僅是陳國，同時(shí)也是未來發(fā)展的支點(diǎn)。利用反面的角度觀察財(cái)稅權(quán)，其完全依靠本身擁有的內(nèi)在道德，形成安全、正當(dāng)以及內(nèi)部體系的相互協(xié)調(diào)。我國法律具備的內(nèi)在道德并不是強(qiáng)加在法律上的一種力量，而是法本身就有的基本條件。以上財(cái)權(quán)、稅權(quán)、事權(quán)三種元素之間交替相互制約的關(guān)系，正合理的突顯出才稅法關(guān)系的獨(dú)特風(fēng)格，其本身還具備了嚴(yán)格的規(guī)范體系，概況比較清晰，使得財(cái)稅權(quán)富有內(nèi)在道德性。

（四）發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)

隨著人類社會發(fā)展速度的加快，能源消耗量也在逐年增加，不僅僅給自然生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重負(fù)擔(dān)，同時(shí)還影響著我國群眾生活健康。低碳經(jīng)濟(jì)理念的提出是新時(shí)期必然需求。當(dāng)前我國能源結(jié)構(gòu)仍以高碳為主。例如：石化能源占據(jù)總能源的92.8%，煤炭占69.7%。于此同時(shí)我國城市化建設(shè)的深入也讓化工行業(yè)得到良好發(fā)展空間，碳排放量巨大。預(yù)計(jì)到2020年我國石油對外依賴性將達(dá)到61%。超過美國成為世界碳排放首位國家。如果不對碳排放量加以控制，從經(jīng)濟(jì)法角度來看，這勢必會影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不利于財(cái)稅法體系的重構(gòu)。最早低碳經(jīng)濟(jì)理念起源于英國，隨著英、美、德、日等國家深入落實(shí)。低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向。為穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)，我國需要及時(shí)做好減排低碳工作，并在國際競爭中準(zhǔn)確把握有利位置。財(cái)政稅收一直都是以國家政府為主導(dǎo)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)需要擴(kuò)大融資規(guī)范，增加財(cái)稅融資渠道。因?yàn)榈吞籍a(chǎn)業(yè)普遍資源循環(huán)周期較長，因此政府在經(jīng)濟(jì)法視角下，需要以擔(dān)?；虺雠_政策等方式促進(jìn)低碳企業(yè)積極發(fā)展，帶動(dòng)企業(yè)積極創(chuàng)新低碳環(huán)保技術(shù)，并給予一些優(yōu)惠政策扶持，例如：對于技術(shù)服務(wù)取得成果的企業(yè)可以免征其營業(yè)稅，或者按比例抵消稅額，鼓勵(lì)產(chǎn)品與技術(shù)的在線升級，縮小污染范圍[3]。

（五）財(cái)稅權(quán)相互關(guān)聯(lián)

財(cái)政權(quán)體系中稅收、資源管理、法律是三個(gè)不可缺少的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，能夠?qū)?、國民利益起到重要作用。根?jù)本文論述內(nèi)容，財(cái)政稅收包含了稅收與國民稅收兩個(gè)內(nèi)容，而從行政角度來看有財(cái)權(quán)、事權(quán)、政權(quán)三要素，對應(yīng)的邏輯單元有事責(zé)、權(quán)責(zé)、財(cái)責(zé)。想要平衡三者關(guān)系就要找到三者的邏輯關(guān)系，例如：事責(zé)的前提邏輯就是稅權(quán)，國家是由人民構(gòu)成，而每個(gè)獨(dú)立的人都有自己所能夠行使的權(quán)利，同時(shí)也能夠轉(zhuǎn)讓自己的一某些權(quán)利，因此社會生活中這種福利就可以疊加，保障人民獲取相對自由以及財(cái)政資源，結(jié)合事責(zé)與財(cái)權(quán)能夠維護(hù)財(cái)務(wù)與群眾生命，讓每個(gè)人都能具備服從性，同時(shí)還可以過相對自由的生活。另外，稅責(zé)的實(shí)質(zhì)邏輯前提條件也是財(cái)權(quán)，國家機(jī)關(guān)需要履行相關(guān)義務(wù)來收取稅款，不能違法使用這些資源，平衡稅責(zé)與財(cái)權(quán)的關(guān)系能夠保證稅款的正規(guī)性，機(jī)關(guān)沒有權(quán)利對稅款進(jìn)行使用。

結(jié)論

綜上所述，在重構(gòu)國家財(cái)稅權(quán)體系時(shí)，需要重視應(yīng)當(dāng)履行的公共服務(wù)職能，將稅權(quán)、財(cái)權(quán)、事權(quán)三者綜合起來，轉(zhuǎn)變?nèi)叩倪壿嬯P(guān)系。為相關(guān)活動(dòng)主體以及國家機(jī)關(guān)提供科學(xué)合理的引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變以往權(quán)責(zé)相依的慣性思維，形成權(quán)責(zé)鏈的新思想、新觀念。協(xié)調(diào)財(cái)稅關(guān)系，規(guī)范財(cái)稅相關(guān)活動(dòng)，維護(hù)社會公共服務(wù)的秩序。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：

江濤（1990-3），男，江蘇連云港人，漢族，大學(xué)本科，初級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。