淺析新收入準(zhǔn)則對(duì)特定交易事項(xiàng)的影響

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易管理的準(zhǔn)則也在不斷發(fā)生變化。本文從多個(gè)層面對(duì)新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，探討新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)特定交易事項(xiàng)（或事項(xiàng)）收入的影響，以期為新收入準(zhǔn)則的順利實(shí)施提供幫助，為推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則;特定交易;收入影響

隨著經(jīng)濟(jì)一體化，產(chǎn)業(yè)國際化的發(fā)展，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要持續(xù)與國際準(zhǔn)則同步，財(cái)政部結(jié)合我國會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)，2017年修訂并發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》，新的收入準(zhǔn)則在2018年1月1日正式施行。因此，在這樣的背景下，研究新收入準(zhǔn)則變化對(duì)特定事項(xiàng)的影響具有深刻的現(xiàn)實(shí)性意義。

一、新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則適用于大多數(shù)與客戶間合同的收入確認(rèn)，它取代了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)有的相關(guān)指引。

此次的收入準(zhǔn)則管理變革內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

（一）首先是統(tǒng)一數(shù)據(jù)模型的確認(rèn)，將現(xiàn)行收入和建造兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。并且在實(shí)際確認(rèn)過程中，能夠及時(shí)的將收入管理的確定進(jìn)行專門的政策實(shí)施管控。

（二）其次是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際轉(zhuǎn)移過程中，要注重對(duì)轉(zhuǎn)移中的權(quán)益與義務(wù)管理。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求在履行中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映收入確認(rèn)過程。

（三）最后是新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。在實(shí)際準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，注重對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施的特定交易事項(xiàng)的影響進(jìn)行分析，這些將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性，全面有效的將相關(guān)的管理工作實(shí)施好，并且保障準(zhǔn)則的實(shí)施能夠?yàn)槭杖牍芾韼硇碌臋C(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、新準(zhǔn)則修訂的背景和必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，這種情況下的市場管理中，會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題，因此需要從客觀角度出發(fā)，進(jìn)行專門的交易準(zhǔn)則管理實(shí)施，要求我們對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)和計(jì)量原則予以重新審視，切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

2014年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同發(fā)布新收入準(zhǔn)則的背景下，我國財(cái)政部及時(shí)修訂并發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則，使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，與國際接軌。

三、新修訂收入準(zhǔn)則與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的對(duì)比

（一）現(xiàn)行收入準(zhǔn)則遵循采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型確認(rèn)收入，遵循“收入費(fèi)用觀”，

它強(qiáng)調(diào)的是商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方。新修訂收入采用權(quán)利義務(wù)模型確認(rèn)收入，遵循的是“資產(chǎn)負(fù)債觀”，強(qiáng)調(diào)的是與商品所有權(quán)上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給對(duì)方。

（二）現(xiàn)行收入準(zhǔn)則是按五要素確認(rèn)收入，核心要素是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4.收入的金額能夠可靠計(jì)量。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

新修訂收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的原則是根據(jù)控制權(quán)的移交確認(rèn)收入。分為五個(gè)步驟：第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同;第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);第三步：確定交易價(jià)格;第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

四、新收入準(zhǔn)則對(duì)特定交易事項(xiàng)的收入影響

新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)，要根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確認(rèn)，還要考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素。其中影響最大的是可變對(duì)價(jià)和重大融資成分，因此下面針對(duì)這兩個(gè)方面的確認(rèn)進(jìn)行重點(diǎn)分析：

（一）可變對(duì)價(jià)。在新收入準(zhǔn)則中存在著可變對(duì)價(jià)這個(gè)因素，因此對(duì)企業(yè)的價(jià)值要素進(jìn)行專門的計(jì)量對(duì)價(jià)管理。新準(zhǔn)則中規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按企業(yè)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)數(shù)額。在我國，因?yàn)楣乐导夹g(shù)相對(duì)滯后，所以企業(yè)獲取公允價(jià)值信息比較難，加之又要考慮現(xiàn)金折扣和銷售等不確定因素的影響，所以在趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還要結(jié)合我國實(shí)際情況作出調(diào)整，更有利于我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）重大融資成分。在新修訂的收入準(zhǔn)則中，將收入的融資成分給與了重新的確定。新修訂收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)按現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。在新準(zhǔn)則中，明確了合同期限的付款確認(rèn)收入如果超過1年，就需要及時(shí)的判斷收款時(shí)點(diǎn)和銷售時(shí)點(diǎn)的時(shí)間間隔，及時(shí)判斷它們之間的差異，按市場利率折現(xiàn)確認(rèn)收入，全面的將市場管理利率進(jìn)行測算，掌握好融資成分。

五、企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的措施

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)廣泛的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則中，企業(yè)各層次、各部門都會(huì)受到不同程度的影響。為了企業(yè)新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，企業(yè)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）加大培訓(xùn)力度，熟悉新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容。

新收入準(zhǔn)則變動(dòng)比較大，影響面廣，企業(yè)可以通過舉辦講座、專題培訓(xùn)等方式，就新舊準(zhǔn)則的變化、新舊準(zhǔn)則的銜接、新收入準(zhǔn)則的具體實(shí)務(wù)實(shí)施等進(jìn)行培訓(xùn)解讀，上至企業(yè)管理層，下至基層財(cái)務(wù)人員，熟悉解讀新收入準(zhǔn)則，切實(shí)掌握新準(zhǔn)則精髓，以更好地應(yīng)用于業(yè)務(wù)實(shí)踐。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，更新信息系統(tǒng)。

新收入準(zhǔn)則體現(xiàn)對(duì)契約精神的尊重，規(guī)定企業(yè)必須基于與客戶之間的合同履行確認(rèn)收入，這就要求相關(guān)業(yè)務(wù)人員強(qiáng)化企業(yè)合同意識(shí)，加強(qiáng)合同管理，評(píng)估準(zhǔn)則變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)將內(nèi)部的信息系統(tǒng)盡快更新，將之前舊的信息系統(tǒng)中不適應(yīng)的地方進(jìn)行改善調(diào)整，使得信息披露和共享速度都有所提升。

（三）準(zhǔn)備充足的資金，精確實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。

新收入準(zhǔn)則從確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面進(jìn)行了全面的更新，但因財(cái)政部尚未出臺(tái)具體的應(yīng)用指南，企業(yè)應(yīng)該在資金上做好充足的準(zhǔn)備，避免應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則給企業(yè)帶來資金上的困境，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則帶來的變化，要求他們在會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷能力上大幅提升，以便適應(yīng)新準(zhǔn)則的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響。

總之，社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都推動(dòng)著各領(lǐng)域、各行業(yè)機(jī)制的逐步完善。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要多方協(xié)同，才能加快趨同、適應(yīng)的步伐。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)核算也必須緊跟時(shí)代趨勢，需要以新收入準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行完善，以期推進(jìn)會(huì)計(jì)核算適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，確保企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤和社會(huì)效益得到有效提升，從而加強(qiáng)自身的發(fā)展速度，提高企業(yè)的市場競爭力。

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作者簡介：

李霞（1969-），女，山東淄博人，淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究。

（作者單位：淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）