企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析

劉謝軍

摘 要：經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)型，給企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和方向，但與此同時(shí)，新舊管理模式、思想等的巨大差異也使得企業(yè)發(fā)展面臨較大的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)的多元化和管理層級(jí)的復(fù)雜化更是滋生了諸多風(fēng)險(xiǎn)增加因素，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，內(nèi)部控制作為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平的重要手段，得到了企業(yè)集團(tuán)的重視。但就實(shí)際來(lái)看，管理思想、模式、企業(yè)規(guī)模等多方面的差異也使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程參差不齊，多數(shù)集團(tuán)企業(yè)還未建立適宜的內(nèi)控體系?；诖?，本文首先闡述了內(nèi)部控制概念及其作用，再對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行分析，最后針對(duì)問(wèn)題提出優(yōu)化內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：集團(tuán) 內(nèi)部控制 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部控制及其作用

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而采取的一系列手段、方法的總稱(chēng)。主要目的是為了保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各活動(dòng)的運(yùn)行可以按照預(yù)期設(shè)定的走向進(jìn)行，同時(shí)規(guī)范員工的行為，規(guī)避人工誤差導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭受損失的可能性。在財(cái)務(wù)管理不斷的改革進(jìn)程中，內(nèi)部控制也從以往的錢(qián)財(cái)管理、復(fù)核管理等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全控制逐漸拓展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制，逐步形成系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系。

（二）作用

從內(nèi)部控制的定義來(lái)看，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的主要作用可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，提高會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保管理者決策可以得到有效的信息支持。第二，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展提供保障。內(nèi)部控制通過(guò)控制職能可以規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展，確保各項(xiàng)活動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)行，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。第四，確保企業(yè)所制定的各項(xiàng)制度可以貫徹落實(shí)。第五，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的完善是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的必然選擇。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化莫測(cè)加快了各企業(yè)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)程，多數(shù)企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，并在《企業(yè)內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等政策制度的引導(dǎo)下，加快了優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系的進(jìn)程，但就實(shí)際來(lái)看，企業(yè)集團(tuán)雖然加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的重視，但自身發(fā)展主力依舊在業(yè)務(wù)發(fā)展上，在內(nèi)部建設(shè)的投入較少，相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)效率并不顯著，集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面

一方面，集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所需周轉(zhuǎn)資金較為龐大，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增加了集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)失靈風(fēng)險(xiǎn)，使得集團(tuán)發(fā)展重心依舊在業(yè)務(wù)拓展、創(chuàng)新等短期可以獲得資金的項(xiàng)目，在內(nèi)部控制等投資回報(bào)期較長(zhǎng)的內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目上相對(duì)較為保守，管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也因而受到局限，由此導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)從管理層到基層職員都未對(duì)內(nèi)部控制形成系統(tǒng)性的認(rèn)知，缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，未能準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制作用及其建設(shè)內(nèi)容。

（二）組織架構(gòu)不健全，權(quán)責(zé)劃分存在混亂

集團(tuán)企業(yè)下轄多個(gè)分公司或子公司，企業(yè)管理層級(jí)眾多，而且不同下屬公司的內(nèi)部控制制度受規(guī)模、業(yè)務(wù)等的影響而存在差異，企業(yè)管理難度較大，難以制定統(tǒng)一的崗位權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)崗位權(quán)責(zé)的劃分并不明確。而且大部分集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部崗位多處于一人多職狀態(tài)，人員工作量較大，缺乏足夠的時(shí)間精力去學(xué)習(xí)新的知識(shí)，綜合能力提升緩慢，人員管理思想并未隨崗位職責(zé)的轉(zhuǎn)變而快速轉(zhuǎn)換，人員權(quán)責(zé)不清晰，甚至出現(xiàn)不相容崗位未分離的現(xiàn)象，內(nèi)部控制應(yīng)用效果較差[1]。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

大部分集團(tuán)企業(yè)的管理權(quán)集中在上層領(lǐng)導(dǎo)者手中，集團(tuán)各項(xiàng)決策受管理者主觀思想影響嚴(yán)重。而通過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)當(dāng)前所建設(shè)的內(nèi)部控制制度多是為了彰顯自身內(nèi)部管理的完善性，制度的構(gòu)建主要以滿(mǎn)足相關(guān)法律規(guī)章的要求為基礎(chǔ)，制度華而不實(shí)，企業(yè)并未深入了解自身現(xiàn)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及持續(xù)發(fā)展的需求，所建設(shè)的內(nèi)部控制制度和實(shí)際需求之間存在偏差，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)存在重建設(shè)輕應(yīng)用的問(wèn)題，各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展缺乏準(zhǔn)確合理的指引，內(nèi)部控制效果不明顯。同時(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)多停留根據(jù)問(wèn)題找方法上，并未重視監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，還未從靜態(tài)監(jiān)管過(guò)渡到動(dòng)態(tài)監(jiān)管，所建立的內(nèi)控指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不夠完善，這也使得集團(tuán)企業(yè)難以準(zhǔn)確掌握現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的效用，影響內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和更新進(jìn)程。

三、集團(tuán)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的策略

（一）構(gòu)建理想的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)條件，主要體現(xiàn)在管理思想、人員認(rèn)知兩方面，因而，集團(tuán)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)先從以下步驟開(kāi)始：首先，通過(guò)專(zhuān)題研討、專(zhuān)人培訓(xùn)等方式來(lái)拓展全體人員知識(shí)范疇，學(xué)習(xí)新時(shí)期內(nèi)部控制職能和內(nèi)容。其中，集團(tuán)應(yīng)尤為重視高級(jí)管理者思想認(rèn)識(shí)的提升，確保其全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，以及新時(shí)期建設(shè)重點(diǎn)，并將內(nèi)部控制體系的建設(shè)提升到戰(zhàn)略高度。其次，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，確保管理人員可以準(zhǔn)確把握政策方向、掌握集團(tuán)實(shí)際情況，準(zhǔn)確的從各項(xiàng)政策、規(guī)章制度中抓取和自身集團(tuán)企業(yè)發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容，為管理者決策提供支持。綜合這兩方面內(nèi)容，集團(tuán)企業(yè)可以初步構(gòu)建出一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)，明確劃分權(quán)責(zé)

合理的權(quán)責(zé)利劃分是保證控制活動(dòng)全面展開(kāi)的前提，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)合理優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，并為各部門(mén)配備合理的權(quán)限和職責(zé)。根據(jù)一般性集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)主體的設(shè)計(jì)上，主要分為以下幾點(diǎn)：首先，設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，由高級(jí)管理者、總經(jīng)理組成，屬于企業(yè)決策人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)年度預(yù)決算的審批等。其次，設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)，由審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、監(jiān)管人員等組成，直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。再者，成立預(yù)算部門(mén)，主要領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)預(yù)算工作的開(kāi)展[2]。最后，按照分層逐級(jí)管理的原則，建立財(cái)務(wù)主管向財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)向總經(jīng)理負(fù)責(zé)的管理制度。在權(quán)責(zé)配置過(guò)程中，尤其是對(duì)于身兼多職的人員，必須明確所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，從而確保各責(zé)任人管理區(qū)域相互關(guān)聯(lián)卻又沒(méi)有重疊，進(jìn)一步提高管理效率。

（三）完善相關(guān)管理制度

1.完善內(nèi)部控制管理制度。在內(nèi)部控制制度的完善上，集團(tuán)企業(yè)可以借鑒國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，初步構(gòu)建出內(nèi)部控制制度架構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)所處國(guó)情、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)以及管理現(xiàn)狀等情況來(lái)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，制定出符合集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的細(xì)則，從而編制出適合自身的內(nèi)控制度。再結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的運(yùn)行實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確保內(nèi)部控制效率。

2.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度。2014年《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》政策的發(fā)布促進(jìn)了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析和評(píng)估，即對(duì)內(nèi)部控制制定效果和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估，即主要是考量國(guó)有企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度、程序等和實(shí)際需求之間的符合度，所以集團(tuán)企業(yè)也必須要重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，積極完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度。首先，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能，集團(tuán)企業(yè)在具體建設(shè)中可以借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)完善，利用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)加強(qiáng)監(jiān)督效果和評(píng)價(jià)效果，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)威脅性和數(shù)量的考量來(lái)分析企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的有效性[3]。其次，在遵循相關(guān)政策要求的基礎(chǔ)上，內(nèi)控評(píng)價(jià)管理制度的完善也要結(jié)合集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)需求以及管控體系等實(shí)際情況進(jìn)行構(gòu)建，將集團(tuán)現(xiàn)有制度與內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有效融合，同時(shí)提高內(nèi)控評(píng)價(jià)體系在企業(yè)內(nèi)部管理制度中的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)控合規(guī)性列入公司的季度和年度考核指標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，雖然新時(shí)期集團(tuán)企業(yè)也注意到了內(nèi)部控制體系的重要性，但從整體來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)中還存在不少問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，并及時(shí)完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)及相關(guān)管理制度，從而推動(dòng)內(nèi)部控制體系的完善，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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