淺談企業(yè)成本預(yù)算的重要作用

阮衛(wèi)玲

摘要：企業(yè)成本預(yù)算是企業(yè)成本控制工作中的核心，只有持續(xù)增強(qiáng)成本預(yù)算，才能有效的實(shí)施成本控制。因此需要明確成本預(yù)算的定義，了解成本預(yù)算的實(shí)施過(guò)程，采取一定的措施，使企業(yè)實(shí)施全面而有效的成本控制，以期不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文主要闡述企業(yè)在成本控制管理過(guò)程中，成本預(yù)算的重要性，并通過(guò)具體的實(shí)踐操作，提出完善成本預(yù)算的幾點(diǎn)建議，以探求成本預(yù)算的有效實(shí)施過(guò)程及相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：成本控制 成本預(yù)算 實(shí)例 建議

中圖分類號(hào)：F275.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）02（b）-153-03

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)所面臨的各種困難也在發(fā)生著變化，通過(guò)制定和實(shí)施企業(yè)成本預(yù)算，建立科學(xué)的企業(yè)成本控制體系更顯重要。企業(yè)需要通過(guò)有效的成本控制，降低各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，從而達(dá)到在保證質(zhì)量的前提下，降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

1 企業(yè)成本預(yù)算概述

1.1 成本預(yù)算概念

成本預(yù)算就是以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論體系為依據(jù)，以企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有費(fèi)用為主要對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的事前編制，事中調(diào)節(jié)、監(jiān)督，事后總結(jié)分析和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)及時(shí)掌握現(xiàn)實(shí)和理想（目標(biāo)）的差距，及時(shí)找到問(wèn)題根源，并作出相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)避一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為成本控制有效實(shí)施提供有效的參照目標(biāo)，檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。

1.2 成本預(yù)算的重要性

成本預(yù)算，是對(duì)企業(yè)資金和資源進(jìn)行科學(xué)、合理的事前編制，事中調(diào)節(jié)、監(jiān)督，事后總結(jié)、對(duì)比和評(píng)判，為成本控制系統(tǒng)提供目標(biāo)。企業(yè)沒(méi)有成本預(yù)算，成本控制就沒(méi)有方向和目標(biāo)，失去企業(yè)管理的意義。如果企業(yè)的成本預(yù)算在編制上不合理、不科學(xué)，在實(shí)施中調(diào)整不準(zhǔn)確、監(jiān)督不力，也必將使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出錯(cuò)誤的分析判斷，成本控制就會(huì)失去方向，最終必定會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失。

2 成本預(yù)算操作實(shí)例

筆者本人所在企業(yè)——維格斯（上海）流體技術(shù)有限公司系中德合資企業(yè)，成立于2012年，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、銷售雙卡壓式薄壁不銹鋼管件管材及管路附件。產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于：高級(jí)酒店、醫(yī)院、天然氣、空氣壓縮、市政、消防、食品、飲料、船舶、樓宇建筑的直飲水、冷熱水、自來(lái)水等系統(tǒng)。公司坐落于上海市松江區(qū)新浜工業(yè)園區(qū)，注冊(cè)資本為3125萬(wàn)元，是高新技術(shù)企業(yè)，獲得多項(xiàng)專利證書，是一家擴(kuò)張型發(fā)展性企業(yè)。在2017年度中實(shí)施了企業(yè)成本預(yù)算的編制及執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的成本控制起到了一定的效果，以下主要介紹—下其具體實(shí)施流程，以便了解實(shí)施成本預(yù)算的過(guò)程。

2.1 職責(zé)分工與授權(quán)審批

2.1.1總經(jīng)理

第一，審批預(yù)算外的成本費(fèi)用支出;第二，審閱成本費(fèi)用管理重要報(bào)表。

2.1.2運(yùn)營(yíng)負(fù)責(zé)人

（1）制定成本費(fèi)用預(yù)算與控制制度和流程;（2）審批預(yù)算內(nèi)成本費(fèi)用支出;（3）審核預(yù)算外成本費(fèi)用支出;（4）審查成本費(fèi)用主要管理報(bào)表。

2.1.3各部門負(fù)責(zé)人、區(qū)域負(fù)責(zé)人

（1）制定本部門成本費(fèi)用預(yù)算及審核對(duì)賬成本支出;（2）審核部門成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告;（3）申請(qǐng)本部門的預(yù)算外支出。

2.1.4總賬會(huì)計(jì)

（1）制定成本管理制度和流程;（2）組織、匯總成本費(fèi)用預(yù)算和結(jié)算;（3）定期組織編制成本費(fèi)用分析報(bào)告;（4）審核成本費(fèi)用原始單據(jù)的真實(shí)性和合法性;（5）編制成本費(fèi)用分析報(bào)表。

2.1. 5各部門成本費(fèi)用預(yù)算員（部門經(jīng)理）

（I）OA填寫成本費(fèi)用支出申請(qǐng)或紙質(zhì)申請(qǐng);（2）負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的建立和健全;（3）提供成本費(fèi)用差異分析報(bào)告。

2.1.6成本費(fèi)用授權(quán)審批

（1）預(yù)算內(nèi)審批，如表1所示。

（2）預(yù)算外申請(qǐng)及審批。

超預(yù)算金額2000元以內(nèi)（含），部門負(fù)責(zé)人提出、運(yùn)營(yíng)副總（總經(jīng)理指定的人）審批。

超預(yù)算金額2000元以上（不含），部門負(fù)責(zé)人提出、運(yùn)營(yíng)副總（總經(jīng)理指定的人）審核后，總經(jīng)理審批。

2.2 成本費(fèi)用預(yù)算編制

（l）年底之前，各部門根據(jù)總經(jīng)理下達(dá)的下一年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及費(fèi)用控制目標(biāo)，組織公司各部門召開(kāi)成本費(fèi)用預(yù)算會(huì)議，各部門編制年度成本預(yù)算初稿;平時(shí)每月，各部門根據(jù)公司年度成本預(yù)算，組織公司各部門定期召開(kāi)成本費(fèi)用預(yù)算及結(jié)算會(huì)議（每月15日），各部門編制下月或下季度成本費(fèi)用預(yù)算。

（2）財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)將本公司各部門編制的成本費(fèi)用預(yù)算（每月要進(jìn)行結(jié)算）進(jìn)行匯總。

（3）總賬會(huì)計(jì)對(duì)匯總的成本費(fèi)用預(yù)算審核分析，修正后，經(jīng)公司各部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后，提交總經(jīng)理審批，形成公司年度成本預(yù)算。

（4）組織各部門會(huì)議，下達(dá)公司年度成本預(yù)算。

（5）在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化等，致使成本費(fèi)用預(yù)算發(fā)生重大異常變化時(shí)，由預(yù)算執(zhí)行部門在OA編制[預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)]和預(yù)算調(diào)整方案交財(cái)務(wù)部。

（6）公司財(cái)務(wù)部匯總本公司各部門的預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)總經(jīng)理審批，調(diào)整公司年度成本預(yù)算。

2.3 成本費(fèi)用支付管理

（1）經(jīng)辦人填寫費(fèi)用申請(qǐng)單，相關(guān)費(fèi)用經(jīng)部門預(yù)算員審核是否在預(yù)算內(nèi)和費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審核，如果是，審核通過(guò)，否則退回經(jīng)辦人。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的合規(guī)性、是否在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行審核，不符合的退回部門預(yù)算員。

（3）部門負(fù)責(zé)人對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核。

（4）總經(jīng)理對(duì)費(fèi)用的合理性進(jìn)行審批。

2.4 成本費(fèi)用控制管理

為確保成本預(yù)算的有效執(zhí)行，成本預(yù)算一經(jīng)審批下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真執(zhí)行。

公司年度預(yù)算分解到每月，每月預(yù)算分解到各部門、各個(gè)職能崗位，各部門需要建立預(yù)算臺(tái)賬，嚴(yán)格將費(fèi)用控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。

月度、季度預(yù)算下達(dá)后，各部門嚴(yán)格按照批復(fù)，將完成月度預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)到責(zé)任單位、部門和個(gè)人。

2.4.1成本預(yù)算執(zhí)行總體原則

各部門預(yù)算執(zhí)行控制按照“誰(shuí)發(fā)生，誰(shuí)控制、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，總體上實(shí)行“季度管控、年終結(jié)算”。

（1）各部門、各區(qū)域負(fù)責(zé)人，對(duì)本部門、本公司的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)直接責(zé)任。

（2）財(cái)務(wù)部、對(duì)各部門的成本考核指標(biāo)負(fù)有監(jiān)督和建議的責(zé)任。

（3）各部門的成本費(fèi)用預(yù)算按月執(zhí)行、季度控制，年終進(jìn)行結(jié)算反饋人力資源部進(jìn)行考核。

2.4.2 成本預(yù)算具體執(zhí)行控制

（1）2017年具體成本費(fèi)用控制指標(biāo)要求。2017年總體費(fèi)用按完成含稅銷售4500-5000萬(wàn)為前提，對(duì)成本進(jìn)行總體規(guī)劃，其相關(guān)費(fèi)用控制要求如下：廠部費(fèi)用3532萬(wàn)元;品質(zhì)部費(fèi)用33萬(wàn)元;市場(chǎng)部費(fèi)用75萬(wàn)元;經(jīng)銷部費(fèi)用358萬(wàn)元;直銷部費(fèi)用101萬(wàn)元;客戶服務(wù)部費(fèi)用29萬(wàn)元;行政人事費(fèi)用281萬(wàn)元;總經(jīng)辦費(fèi)用24萬(wàn)元;財(cái)務(wù)費(fèi)用450萬(wàn)元，工程技術(shù)部費(fèi)用52萬(wàn)元。

（2）懲罰措施。每月底，由財(cái)務(wù)部提供各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況表，但根據(jù)本公司狀況，每月月初之前，各責(zé)任中心及時(shí)反饋本月預(yù)算;下月初由財(cái)務(wù)反饋當(dāng)月結(jié)算執(zhí)行狀況，并將預(yù)算差異（正負(fù)兩方面，百分比）反饋到各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人在月度考核表中填寫，最后各部門月度績(jī)效考核反饋到人力資源部，再由人力資源部來(lái)考核。

一年來(lái)，在公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及公司全體員工的共同努力下，成本預(yù)算從編制到執(zhí)行，嚴(yán)格按照流程，雖然其中也出現(xiàn)了一些矛盾和問(wèn)題，但通過(guò)溝通、協(xié)調(diào)，得到了很好的解決。全年銷售總額達(dá)到5300萬(wàn)元，各部門總的預(yù)算費(fèi)用是49，358，992.1元，而產(chǎn)生的總的實(shí)際費(fèi)用是47，831，662.91元，總體節(jié)約3 09%，具體數(shù)據(jù)如下。

廠部費(fèi)用節(jié)約了4.88%，品質(zhì)部費(fèi)用超支ll. l%，市場(chǎng)部費(fèi)用超支15.7g%，經(jīng)銷部費(fèi)用超支11.36%，直銷部費(fèi)用節(jié)約23.52%，客戶服務(wù)部費(fèi)用節(jié)約了4.11%;行政人事費(fèi)用節(jié)約了11.89%，總經(jīng)辦費(fèi)用超支17.54%。財(cái)務(wù)費(fèi)用節(jié)約了0.64%，工程技術(shù)部費(fèi)用節(jié)約了10.8%。

公司的成本控制出現(xiàn)了成效，圓滿完成了公司年初下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，廣大員工的勞動(dòng)積極性和主人翁意識(shí)有了明顯提高，公司的凝聚力得到了進(jìn)一步提升，公司及員工的經(jīng)濟(jì)效益都取得了較大幅度提高，實(shí)現(xiàn)了總經(jīng)理提出的“共贏共享，企業(yè)與員工共命運(yùn)”的諾言。

3 完善企業(yè)成本預(yù)算的建議

3.1 利用先進(jìn)的管理系統(tǒng)和管理體系

企業(yè)要根據(jù)自身的狀況，如實(shí)施ERP系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的一些相關(guān)管理體系，參照本行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)的相關(guān)工藝、定額等信息，科學(xué)、合理的進(jìn)行成本預(yù)算編制。雖然企業(yè)自身的產(chǎn)品目前是市場(chǎng)上新產(chǎn)品，有的是高科技產(chǎn)品，利潤(rùn)空間比較大，市場(chǎng)前景看好，但是，現(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，科技發(fā)展日新月異，產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期越來(lái)越短，企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，只有做大做強(qiáng)，降本節(jié)支，開(kāi)源節(jié)流。努力降低產(chǎn)品成本，不斷提升自身的產(chǎn)品（質(zhì)量、功能等方面），不斷研發(fā)新產(chǎn)品，才能在市場(chǎng)上永保領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。在實(shí)施過(guò)程中，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，不斷提高各部門的溝通和協(xié)調(diào)能力，提高部門之間的配合度，在編制預(yù)算時(shí)，要高度認(rèn)識(shí)，全力配合，統(tǒng)一口徑，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論方法，科學(xué)、合理編制成本預(yù)算，在當(dāng)年執(zhí)行過(guò)程中和今后編制時(shí)，不斷加以調(diào)整和完善。

3.2 完善企業(yè)的相關(guān)成本管理制度

企業(yè)有了較好的管理系統(tǒng)和管理體系，還要制定一系列相關(guān)的管理制度和獎(jiǎng)懲辦法，把各部門當(dāng)作獨(dú)立核算單位，對(duì)照成本預(yù)算的月目標(biāo)、季度目標(biāo)、年終目標(biāo)，分階段進(jìn)行考核。利用好管理軟件系統(tǒng)，各部門所統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，能在同一平臺(tái)上共享，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控、督促，定期檢查、調(diào)整和總結(jié)。確保企業(yè)績(jī)效考核公開(kāi)、公正、公平。充分發(fā)揮員工的能動(dòng)性，激發(fā)員工的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，不斷完善企業(yè)成本績(jī)效考核體系。同時(shí)，又要提高各部門的協(xié)調(diào)性和配合度，提升企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力，朝著企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，共同努力。

3.3 完善成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，提高總結(jié)、分析能力，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲辦法

重編制，輕執(zhí)行，走形式主義，企業(yè)必定要失敗。企業(yè)一定要加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，利用好管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)糾錯(cuò)、調(diào)解，加強(qiáng)成本預(yù)警機(jī)制建設(shè)，不斷提高成本預(yù)算總結(jié)、分析能力，進(jìn)一步提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)要按照既定的獎(jiǎng)懲辦法，根據(jù)成本預(yù)算的總結(jié)、分析，對(duì)各部門、員工進(jìn)行及時(shí)、公平、公正、公開(kāi)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，提高員工責(zé)、權(quán)、利意識(shí)，加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行力，使企業(yè)向著現(xiàn)代化管理方向邁進(jìn)。

綜上所述，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，進(jìn)行有效的成本控制，是每個(gè)企業(yè)必須面臨的課題。而成本預(yù)算，是對(duì)企業(yè)資金和資源進(jìn)行科學(xué)、合理的事前編制，事中調(diào)整、監(jiān)督，事后總結(jié)、分析和評(píng)判，她不但為成本控制提供了方向和目標(biāo)，更是企業(yè)有效實(shí)施成本控制管理的根本依據(jù)。及盹總結(jié)和評(píng)判預(yù)算執(zhí)行差異情況，分析產(chǎn)生的原因，總結(jié)、分享成功的經(jīng)驗(yàn)，不僅可以促進(jìn)本年度的預(yù)算工作順利進(jìn)行，還可以為以后的成本預(yù)算提供有效的經(jīng)驗(yàn)和參考依據(jù)。

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