楊凌志

摘 要：隨著“營改增”推行和國家對裝配式建筑的大力推廣，建筑企業(yè)的成本以及財務(wù)管理隨之發(fā) 生了變化。本文分析在此背景下建筑工程造價、稅負等方面發(fā)生的變化，同時根據(jù)建筑企業(yè)的實際情況和未來發(fā)展要求，結(jié)合稅收經(jīng)濟環(huán)境的實際情況，提出了當前建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅和裝配率提升對于稅負的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅;裝配率;稅負

構(gòu)件在制造工廠預(yù)制生產(chǎn)，運輸至項目現(xiàn)場連接組建的裝配式建筑具有質(zhì)量優(yōu)、周期短、精度高、節(jié)約資源、環(huán)保等優(yōu)點。但裝配式建筑的成本居高不下，制約了其快速發(fā)展。本文通過案例計算探討營改增背景下，增值稅率調(diào)整對不同裝配率的建筑稅負成本進行量化分析，找出綜合影響關(guān)系，以期找出合適的方法來降低裝配化項目成本。

1.裝配式建筑的裝配率

裝配式建筑是我國建筑業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，發(fā)布于2016年的《中共中央國務(wù)院關(guān)于進一步加強城市規(guī)劃建設(shè)管理工作的若干意見》中，提出“我國要力爭用10年左右的時間，使裝配式建筑展新建建筑的比例達到30%”「1」，上海亦在2015 年提出在供地面積總量中落實裝配式建筑的建筑面積比例不少于 50%。由此可見，裝配式建筑未來可期。

在對裝配式建筑的推廣中，對于如何界定裝配式建筑，各地分別有采用預(yù)制率和裝配率的不同參考因素和比例。在2018年2月1日起實施的編號為GB/T 51129-2017的國家標準《裝配式建筑評價標準》中，就裝配式建筑進行了界定。標準指出裝配式建筑應(yīng)同時滿足下列要求【2】：

1 主體結(jié)構(gòu)部分的評價分值不低于20分;

2 圍護墻和內(nèi)隔墻部分的評價分值不低于10分;

3 采用全裝修;

4 裝配率不低于50%。

其中裝配率由主體結(jié)構(gòu)、圍護部分、裝修和其他指標得分值進行計算得出。當評價項目滿足上述規(guī)定，且主體結(jié)構(gòu)豎向構(gòu)件中預(yù)制部品部件的應(yīng)用比例不低于35%時，可依據(jù)不同的裝配率將裝配式建筑等級進行評價。

2、不同裝配率建筑的稅負

我國在稅率征收方面以不同行業(yè)為依據(jù)，劃分了兩個增值稅稅率層次，增值稅基本稅率為 17%。在此之后國務(wù)院于2017年簡并了增值稅稅率并下調(diào)了13%至11%稅率，2018年國務(wù)院明確深化增值稅改革，確定增值稅新三檔稅率，分別為 6%、10%、16%。同時提高小規(guī)模納稅人標準，并 允許一定期限內(nèi)已登記為一般納稅人的 企業(yè)可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2019年，《政府工作報告》提出將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%稅率降至13%，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)現(xiàn)行的10%的稅率降至9%，保持6%的稅率不變。對裝配式建筑而言，預(yù)制構(gòu)件如采用兩票制，材料原價稅負為13%，運雜費為9%。安裝服務(wù)適用于9%的增值稅稅率。那么采用不同裝配率的結(jié)構(gòu)的進項可抵扣稅額將不同，直接影響了最終造價和稅負。

3 案例分析

本文引用陳昱廷等在2019年3月《建筑結(jié)構(gòu)》中發(fā)表的“營改增”對裝配式建筑工程造價的影響研究一文中的案例數(shù)據(jù)，以新的增值稅率進行了測算「3」。以三棟同一時期建造的，預(yù)制率不同且工程量相近的住宅樓進行的對比分析：

表中營業(yè)稅下一欄數(shù)據(jù)來自“營改增”對裝配式建筑工程造價的影響研究一文中的案例數(shù)據(jù)

從上面的案例的測算我們看到：

1）裝配式建筑的預(yù)制率的不斷增加，裝配式混凝土構(gòu)件的采購會增加，同時會減少砂石、磚、商品混凝土等材料的采購費用。建筑安裝業(yè)中磚瓦灰沙石及混凝土等建筑成本獲得 的專用發(fā)票均為 3% 的征收率，令大部 分建筑安裝企業(yè)獲得進項稅額明顯不足以抵扣其銷項稅額，預(yù)制構(gòu)件的進項發(fā)票正規(guī)易取得，進項抵扣稅率高于混凝土和砂石等，明顯可以降低施工企業(yè)的稅負。

2）該案例中的人工成本占據(jù)比例1號樓為26.8%;2號樓為25.8%，3號樓為20.6%。該部分獲得的可抵扣的進項稅征收率僅 3%，應(yīng)納稅額還要多承擔(dān) 7% 左右。在實際施工活動中，該部分勞務(wù)進項稅額一般由于無票而無法抵扣，而在增值稅下要繳納9%的稅額，增加了工程造價和施工企業(yè)的稅負。從1-3號樓的預(yù)制率的提高，看到人工費的比例不斷下降，那么企業(yè)這部分的稅負損失就會降低，隨著裝配率的提高，該部分人工費還會下降，很多構(gòu)件可以采用安裝包含價格，這樣可抵扣稅額能夠大幅增加，施工企業(yè)的稅負就會進一步降低。

4 總結(jié)

從三棟不同的建筑物的造價和稅負測算中，我們看到企業(yè)各項經(jīng)營財務(wù)制度正規(guī)，在營改增下施工企業(yè)是能夠降低工程造價的，而隨著裝配式建筑的裝配率的提高，其人工費占比下降，預(yù)制件進項稅額抵扣比例增加，總的來看，對施工企業(yè)取得經(jīng)營效益，減少稅收支出具有積極影響。

本文僅對預(yù)制構(gòu)件率不同的建筑進行了分析，在新的裝配率標準下，應(yīng)根據(jù)新的標準和新的資料再進行分析測算，從而更能貼合實際進行稅負的測算。

參考文獻

[1] 賈紅艷，營改增后增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)稅負 影響及應(yīng)對措施探討 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)【J】，2019.20 124-125

[2] 張倩，“營改增”后建筑項目流轉(zhuǎn)稅稅負變化分析 湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報【J】2018.10 23-26

[3] 陳昱廷，等. “營改增”對裝配式建筑工程造價的影響研究 建筑結(jié)構(gòu)【J】 第49卷第6期

[4] 蔣芳芳，40% 預(yù)制率全裝配式項目中招投標模式與成本控制探討，科技視界【J】，87-88