陳曉珊 鐘飚 饒一馨

[摘要]本文指出審計指揮系統(tǒng)的重要性，提出構建審計指揮系統(tǒng)的框架，明確系統(tǒng)要素并以地方性債務審計為例進行情景解析。通過審計指揮系統(tǒng)融合后臺數(shù)據(jù)與現(xiàn)場作業(yè)，節(jié)省人力資源，提高質量與效率，實現(xiàn)全景審計。

[關鍵詞]審計? ? 指揮系統(tǒng)? ? 情景解析? ? 地債審計

本文系南京審計大學審計信息工程與技術協(xié)同創(chuàng)新中心資助項目（編號：18CICA07）

在應對數(shù)據(jù)體量大、項目情況復雜多變、違法違規(guī)行為日趨隱蔽等挑戰(zhàn)時，建立一個完善有效的指揮系統(tǒng)，可以統(tǒng)一調度審計工作，協(xié)調配置審計資源，避免重復審計，提供完整及時的現(xiàn)場審計信息，幫助審計人員快速取證、準確定性，提高審計效率，并結合專業(yè)的后臺數(shù)據(jù)分析，科學定性審計證據(jù)，提高審計質量。

一、審計指揮系統(tǒng)的定義

審計指揮系統(tǒng)的定義有狹義與廣義之分：狹義的審計指揮系統(tǒng)，即依托網(wǎng)絡和計算機技術，收集、傳輸、處理和運用審計數(shù)據(jù)及信息，且具有指揮和控制功能的審計信息系統(tǒng);廣義的審計指揮系統(tǒng)，即在狹義審計指揮系統(tǒng)基礎上，利用軟硬件和網(wǎng)絡技術，融合其他專業(yè)審計系統(tǒng)，如資源數(shù)據(jù)系統(tǒng)、會商審計系統(tǒng)等，實現(xiàn)互聯(lián)互通、統(tǒng)一調度，具備一體化特征的審計信息系統(tǒng)（于飛，2013）。本文探討的是后者，其效用在審計機關體系中能得到較大發(fā)揮。

二、構建審計指揮系統(tǒng)的意義

（一）協(xié)調高效

完善的審計指揮系統(tǒng)通過網(wǎng)絡、通信、計算機等現(xiàn)代高科技技術，協(xié)調各審計項目，化現(xiàn)場審計為遠程審計，突破時間和空間的限制，提高審計項目的效率（周座，2018），降低審計人員長期出差、頻繁加班的壓力。利用大數(shù)據(jù)技術收集審計對象相關信息，審計人員不必出現(xiàn)場即可快速收集審計對象信息，減少審計過程中耗時的資料收集工作（靳思昌，2018）。

（二）資源優(yōu)化

在審計過程中，指揮系統(tǒng)的決策將對物資、人力、專家等各種資源進行優(yōu)化平衡，使資源使用合理化、效果最大化。利用資源數(shù)據(jù)庫收集整合各行業(yè)、各領域資源，以實現(xiàn)對各審計機關的資源整合配置，避免各級審計機關對同一審計對象重復審計，節(jié)約審計資源。

（三）綜合統(tǒng)一

利用協(xié)同指揮系統(tǒng)，將各級審計機關、指揮人員與現(xiàn)場作業(yè)人員統(tǒng)一起來，拓寬審計指揮的跨度，獲得不同層次的需求，從而綜合權衡、整體評估，便于指揮官從全局考慮問題，綜合評估，做出正確決策并及時下達指令。

（四）科學嚴謹

審計指揮系統(tǒng)能給指揮官提供實際數(shù)據(jù)分析和歷史數(shù)據(jù)的比對，以及各行業(yè)專家的意見、預案分析、仿真模擬等信息。利用審計專業(yè)系統(tǒng)實現(xiàn)全量審計代替抽樣審計，以便審計人員科學取證、嚴謹定性，使審計結論全面可靠，審計服務科學公允。

三、如何構建審計指揮系統(tǒng)

（一）構建審計指揮系統(tǒng)框架

完善有效的審計指揮系統(tǒng)框架如圖1所示，應包括以下要素：

1.審計指揮中心。是整個審計指揮系統(tǒng)的最高指揮決策中心，由總指揮官、公共信息官和聯(lián)絡官組成。最高審計指揮中心設在審計署，省級審計機關設立二級指揮中心，挑選1-2個二級指揮中心作為最高審計指揮中心的備份中心。各級審計指揮中心的權限如下：（1）最高審計指揮中心。有權向二級審計指揮中心分配全國范圍的審計任務，協(xié)調各二級審計指揮中心之間的資源分配;根據(jù)二級審計指揮中心報告的年度審計計劃，統(tǒng)一協(xié)調各級審計機關工作，避免審計項目重復;統(tǒng)領指導各級審計機關的審計工作，如遇特殊審計項目，可直接指揮審計項目;審核二級指揮中心上報的審計報告及相關資料。（2）備份最高審計指揮中心。協(xié)助最高審計指揮中心工作，若最高審計中心指揮出現(xiàn)問題或被摧毀，則接替最高審計指揮中心，全面主持工作。（3）二級審計指揮中心。接受最高審計指揮中心的任務和指導，開展具體的審計項目指揮工作，并向最高審計指揮中心定期匯報工作。

2.審計指揮系統(tǒng)綜合管理平臺。是以計算機等軟硬件為基礎、為審計指揮中心提供的應用平臺，幫助指揮中心進行數(shù)據(jù)的集成、傳輸、分析及處理，并下達審計程序指令。最高審計指揮中心可通過綜合管理平臺與二級審計指揮中心、專業(yè)人員及現(xiàn)場作業(yè)人員建成會商系統(tǒng)，實現(xiàn)資源共享，進行審計項目的統(tǒng)一安排，下達審計任務，分配審計資源，或直接指揮現(xiàn)場審計取證，科學定性審計結論。

3.電子政務基礎平臺。是依托信息可視化技術、數(shù)據(jù)庫及云計算等軟件支持，結合GPS、GIS等技術建成的網(wǎng)絡平臺和應用平臺，為審計指揮系統(tǒng)的綜合管理平臺和各個二級指揮中心提供安全、高效、標準的數(shù)據(jù)采集或數(shù)據(jù)傳輸通道，幫助指揮中心實現(xiàn)審計資源儲備、審計工作安排、審計效能評估和項目執(zhí)行資源調度（李超，2018）。通過信息可視化技術，還可以對審計人員的現(xiàn)場審計實現(xiàn)實時監(jiān)控和指揮調度，進行項目管理。

4.專業(yè)人員服務系統(tǒng)。是利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術，對現(xiàn)場審計人員收集到的數(shù)據(jù)、信息等證據(jù)進行處理的單元，由專業(yè)人員根據(jù)審計成果和多領域數(shù)據(jù)資料，進行關聯(lián)分析、指標分析、趨勢分析，并在第一時間為指揮中心提供各個審計項目專業(yè)、科學的預案，以供指揮官決策和指揮調度，提高審計工作效率。同時，專業(yè)人員提供的審計證據(jù)分析結果可以幫助指揮官對審計證據(jù)進行科學定性，提高審計報告的科學性和嚴謹性。

5.服務實施系統(tǒng)。是各種措施最直接的執(zhí)行單元，即現(xiàn)場審計人員負責采集審計基本數(shù)據(jù)，通過審計軟件導入審計對象會計資料，取得現(xiàn)場審計證據(jù)，并將數(shù)據(jù)、證據(jù)等信息傳輸給專業(yè)人員服務系統(tǒng)，然后根據(jù)指揮中心的指令執(zhí)行具體審計程序。

（二）明確審計指揮系統(tǒng)人員職責

1.指揮官。負責管理其他人員，建立共同的目標和戰(zhàn)略，以防止沖突和重復指令。總指揮官設立在最高審計指揮中心，是整個審計指揮系統(tǒng)的最高決策者，有權負責整個審計機關系統(tǒng)所有審計項目的全面規(guī)劃和決策。總指揮官可設立一至兩個秘書協(xié)助其工作。副指揮官設立在備份審計指揮中心，協(xié)助總指揮官工作，當總指揮官無法工作時，及時接替其工作。各二級審計指揮中心設立二級指揮官，負責接收最高審計指揮中心的指令，編寫具體審計計劃，協(xié)調指導審計人員執(zhí)行具體審計工作。各二級指揮官應向總指揮官報送二級審計指揮中心的審計工作計劃，由總指揮官綜合統(tǒng)一后協(xié)調安排，下達各二級指揮中心審計任務，以避免各級審計機關對同一對象進行重復審計、交叉審計。如遇特殊項目，總指揮官可直接指揮審計項目相關工作，通過電子政務平臺直接下達指令，進行現(xiàn)場審計工作指揮。

2.公共信息官。負責聯(lián)系公眾、媒體以及其他需要審計項目相關信息的部門，行使重要的公共信息監(jiān)督權。包括管理審計指揮系統(tǒng)，給予大眾傳遞信息的平臺，如舉報熱線、政務信箱、微信公眾號等，收集、整理和傳遞社會大眾的舉報、意見等信息給指揮官。同時，將相關信息傳遞至指揮系統(tǒng)的資源數(shù)據(jù)庫備份，并在指揮官的授權下公布審計結果及相關信息，向外界傳遞審計工作成果和發(fā)展。

3.聯(lián)絡官。負責收集、整理二級指揮中心的報告、現(xiàn)場作業(yè)人員取得的證據(jù)、專業(yè)人員分析的預案等信息，及時傳達給總指揮官，以協(xié)助總指揮官高效作出判斷。當審計項目需要提請海關、公安、監(jiān)察、價格、財政、稅務、工商行政管理等機構幫助時，聯(lián)絡官將負責聯(lián)系這些部門，協(xié)助審計指揮中心獲得相關信息。

4.一般人員。負責審計工作具體程序的執(zhí)行。包括作業(yè)組和后勤組，作業(yè)組根據(jù)指揮官的命令進行具體審計活動，如調查審計對象，采集會計資料數(shù)據(jù)，現(xiàn)場監(jiān)盤等，然后將審計過程中取得的所有證據(jù)傳至審計指揮中心，后勤組則負責對作業(yè)組傳回的證據(jù)、信息進行處理、分析，并給作業(yè)組提供現(xiàn)場取證所需的物資、設備等。

（三）完善審計指揮系統(tǒng)重要配備

一個完善有效的審計指揮系統(tǒng)除了依托基礎的計算機軟硬件等設備，還需配備一些專業(yè)的軟件技術和數(shù)據(jù)庫。

1.資源數(shù)據(jù)庫。審計指揮系統(tǒng)中至關重要的數(shù)據(jù)庫，是用于存儲采集的結構化和非結構化數(shù)據(jù)以及經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)、結果等的數(shù)據(jù)庫，包括文字、圖片、音頻、視頻、地理坐標、網(wǎng)絡日志等（林芳，2017）。用于收集、存儲所有與審計項目相關的數(shù)據(jù)，包括審計機關系統(tǒng)的內部管理和業(yè)務數(shù)據(jù)等;各個行業(yè)采集到的工商企業(yè)信息、稅收繳納信息等基礎數(shù)據(jù);各個審計項目現(xiàn)場作業(yè)人員采集到的數(shù)據(jù)、證據(jù);各級審計機關已有的各個審計項目實例數(shù)據(jù)，即審計對象的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、審計報告、社交網(wǎng)絡等相關資料。資源數(shù)據(jù)庫應建立在最高審計指揮中心，備份指揮中心可享有同等使用權限，可對二級指揮中心開放查詢、上傳數(shù)據(jù)等。

2.視頻會商系統(tǒng)。由中央智能集成控制、多媒體顯示幕、音視頻信號源、會議系統(tǒng)和信號切換等組成的系統(tǒng)，用于總指揮官與各二級指揮中心或直接與現(xiàn)場作業(yè)人員、二級指揮中心與現(xiàn)場作業(yè)人員進行溝通，指揮調度審計工作。

3.大數(shù)據(jù)可視化技術。結合計算機的計算能力和人工智能，以各種高性能處理算法、智能搜索和挖掘算法，對審計對象所有相關數(shù)據(jù)進行可視化建模分析，洞察被審計數(shù)據(jù)信息中內在因素的模式和關聯(lián)，快速從大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索及其特征（陳偉，居江寧，2018）。利用大數(shù)據(jù)可視化技術進行分析，不僅可實現(xiàn)全集審計，而且可進行關聯(lián)分析，財務與業(yè)務、單位與行業(yè)之間多維比較，使數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查工作結合，更全面、及時地了解審計對象的相關信息，深度挖掘疑點，精準定位審計方向，降低“假賬真審”、僅靠會計數(shù)據(jù)不足發(fā)現(xiàn)違法違紀行為的風險。

4.云計算。以互聯(lián)網(wǎng)平臺為基礎，利用分布式計算、并行計算和網(wǎng)格計算，對海量數(shù)據(jù)進行虛擬化、分布式存儲和處理的技術方法。用于協(xié)助大數(shù)據(jù)可視化技術，利用云服務器存儲海量數(shù)據(jù)，便于數(shù)據(jù)共享。

5.安全防護。指揮中心的資源數(shù)據(jù)庫、云服務器等存儲了海量信息，且含有大量涉密數(shù)據(jù)信息，應建立信息安全及維護系統(tǒng)，如建立防火墻系統(tǒng)、網(wǎng)絡防病毒系統(tǒng)、接入安全控制系統(tǒng)、身份認證及訪問控制系統(tǒng)、入侵檢測系統(tǒng)、漏洞掃描系統(tǒng)、終端安全管理系統(tǒng)等，以保證信息安全，管理有序（葉俊凱，李曉亮，2014）。另外，資源數(shù)據(jù)庫的最高審計指揮中心是整個審計指揮系統(tǒng)的重點保護對象，因此要加強安全措施，可參考美國以軍隊維護十大數(shù)據(jù)中心安全的做法，適當為最高審計指揮中心配備武裝保護。

四、情景解析

以全國地方性債務審計為例，預演審計指揮系統(tǒng)運用情景。

（一）審計計劃階段

最高審計指揮中心以歷年地債審計、各二級審計指揮中心的內部資源情況為基礎，根據(jù)資源數(shù)據(jù)庫中的實例數(shù)據(jù)，包括與地債審計相關的金融審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計等，結合專業(yè)人員分析的預案數(shù)據(jù)以及審計機關系統(tǒng)內部資源情況等，對全國性地方性債務審計作出統(tǒng)一規(guī)劃，下達審計任務至二級審計指揮中心。二級指揮官編制審計計劃，確認審計范圍、審計事項，進行任務分配。二級審計指揮中心定期向最高審計指揮中心匯報項目進度和審計成果，形成審計署最高指揮中心和省、地市二級指揮中心以及現(xiàn)場審計人員可進行遠程業(yè)務交流和現(xiàn)場審計協(xié)同指揮的指揮系統(tǒng)。

（二）審計實施階段

由二級審計指揮官整合人力資源，將主要人員分為后勤組和作業(yè)組，作業(yè)組可分為多個小組，后勤組則利用大數(shù)據(jù)可視化技術，結合資源數(shù)據(jù)庫對分配所得的任務進行數(shù)據(jù)挖掘、預案分析，協(xié)助二級指揮官確定審計程序和方法，結合數(shù)據(jù)分析的結果，將任務分配給作業(yè)組。同時，多個作業(yè)組到現(xiàn)場分散核查取證，通過數(shù)據(jù)先行，有的放矢，減少取證時間，提高取證速度。

作業(yè)組取證后，及時傳至后勤組進行分析，后勤組利用大數(shù)據(jù)可視化技術、云計算等進行多維分析，科學定性審計證據(jù)。作業(yè)組和后勤組應每周定期向二級指揮官匯報工作情況，由二級指揮官進行協(xié)調，并把握項目進度和審計程序。如遇特殊情況，作業(yè)組可即時與二級指揮官進行溝通，二級指揮官也可通過視頻通話或即時通訊，對作業(yè)組進行遠程指導。

若需要，聯(lián)絡官可與金融機構、證券機構聯(lián)系，取得審計對象的相關債務數(shù)據(jù)，傳至后勤組進行分析，后勤組科學分析證據(jù)后，傳給二級指揮官進行證據(jù)定性，以協(xié)助二級指揮官進行審計程序的指揮。

各二級指揮官可通過視頻會商系統(tǒng)，每月定期向最高指揮中心匯報審計項目的情況，以便總指揮及時了解各地區(qū)債務審計情況，找出通病，聚焦重點，及時調整審計范圍，協(xié)調各二級審計指揮中心的工作，優(yōu)化配置審計資源，提高審計效率。

利用審計指揮系統(tǒng)，可對地債審計范圍、審計對象統(tǒng)一規(guī)劃，優(yōu)化資源配置，審計人員分工明確，術業(yè)專攻，可以解決地債審計中審計人力資源不足，審計人員專業(yè)性不足的問題。并且通過協(xié)調指揮，現(xiàn)場審計人員可以提高取證速度，證據(jù)由后勤專業(yè)人員利用專業(yè)設備分析，可提高分析速度。指揮官通過指揮系統(tǒng)及時指揮，提高整個審計項目的速度，使審計資源效果及效率最大化，有效解決審計人員“加班多，出差頻”的問題，并增強審計證據(jù)定性的科學性和嚴謹性。

（三）審計終結階段

后勤組人員整理、匯總審計證據(jù)和相關資料，起草審計報告，報二級指揮官審批，二級指揮官對最終審計結果和審計報告負責。各二級審計指揮中心向最高審計指揮中心匯報審計結果，且審計項目所有相關資料應存入資源數(shù)據(jù)庫，作為實際案例數(shù)據(jù)。經(jīng)總指揮官同意后，可由公共信息官向外界發(fā)布相關審計結果。

主要參考文獻

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