單曉鵬 馮妍

摘 要：我國企業(yè)內部審計工作進入了新的發(fā)展階段。于此同時，改革開放的不斷深入，要求企業(yè)自身持續(xù)提升風險防控能力。新形勢下，如何提升審計功效和審計覆蓋面，是擺在企業(yè)面前的重大課題。本文從國內企業(yè)內部審計面對的新形勢出發(fā)，分析了當前審計數(shù)字化發(fā)展面對的挑戰(zhàn)，提出了未來審計數(shù)字化發(fā)展方向，并給出了解決方法和建議。

關鍵詞：數(shù)字化 ?內部審計 ?發(fā)展趨勢

一、審計數(shù)字化是新形勢下國有企業(yè)發(fā)展的根本要求

改革審計管理體制的總體部署，促使國有企業(yè)內部審計體制發(fā)生了重大變革。于此同時，信息科技對企業(yè)內部的影響持續(xù)加大，各領域對信息化需求不斷增加。因此，內部審計數(shù)字化成為了時代發(fā)展的必然要求。

（一）審計數(shù)字化是時代發(fā)展的必然選擇

互聯(lián)網(wǎng)科技的飛速發(fā)展推動了“大智移云”的時代的到來。以阿里、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)公司，不斷將最新的科技成果應用到各行各業(yè)。我國企業(yè)紛紛追趕此次科技革命的浪潮，在教育、醫(yī)療、基礎設施建設等各個領域，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，變革管理方式，提升生產效率。作為企業(yè)管理和監(jiān)督的重要組成部分，內部審計將要積極融入數(shù)字化革命的浪潮當中，在監(jiān)督企業(yè)生產經(jīng)營，防范經(jīng)營風險等方面發(fā)揮更重要的作用。

（二）審計數(shù)字化是內部審計發(fā)展的總體方向

從現(xiàn)代內部審計發(fā)展歷程來看，內部審計職能不斷由差錯糾弊，向管理咨詢職能轉變。審計職能的轉變需要與之相適應的審計手段作為保障。面對越來越復雜的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)存在的風險點越發(fā)分散，由此帶來了審計范圍的擴大，傳統(tǒng)的審計手段難以逐個排查審計風險點，也無法提供高質量的審計建議，因此，現(xiàn)代內部審計發(fā)展的方向，將迫使企業(yè)加強審計數(shù)字化建設。

（三）審計數(shù)字化是提升審計效能的有效途徑

近年，審計署提出了審計“全覆蓋”的總體要求，這對內部審計的組織結構發(fā)展和管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。據(jù)2018年內部審計協(xié)會統(tǒng)計，全國建立內部審計機構7.5萬個，配備審計人員27.4萬人。如何在現(xiàn)有條件下，解決企業(yè)規(guī)模增長帶來的風險問題，如何提升審計功效，擴大審計覆蓋范圍，這成為了國內企業(yè)面臨的重要課題。只有不斷的通過審計方法的革新，將數(shù)字化手段日常審計過程中，才能提升審計功效，進而滿足審計全覆蓋的總體要求。

二、國有企業(yè)內部審計數(shù)字化面臨的困境

越來越多的管理者已經(jīng)意識到審計數(shù)字化的重要意義，并積極地推動數(shù)字化改革，在信息化領域做了積極探索和嘗試。但限于國內數(shù)字化總體建設仍處于起步階段，許多審計工作者的思維并未及時轉變，現(xiàn)階段國有企業(yè)在內部審計數(shù)字化建設當中，仍然面臨很多問題。

（一）審計數(shù)字化建設仍處于初級階段

國有大型基建企業(yè)內部審計數(shù)字化程度的調研結果顯示，絕大部分基建企業(yè)數(shù)字化審計手段，仍處于檔案整理、單一財務數(shù)據(jù)獲取的初級階段。未能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的分析、加工以及信息提取。審計方法大部分仍依靠現(xiàn)場審計，遠程計算機輔助審計程度不高。部分單位的審計信息系統(tǒng)尚未建立，審計平臺建設多數(shù)處于分散狀態(tài)。這表明審計數(shù)字化仍有很長的路要走。

（二）企業(yè)信息化發(fā)展程度不高

審計數(shù)字化發(fā)展有賴于被審計數(shù)字化程度。換言之，內部審計數(shù)字化程度由本企業(yè)的數(shù)字化程度決定。在一些信息化程度較高的行業(yè)，如金融類、貿易類、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，審計數(shù)字化運用程度相對較高。與之相反，一些制造業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)的整體數(shù)字化建設進程較慢，導致了審計數(shù)字化程度不高，大量的會計憑證、賬表、決策流程的未能實現(xiàn)數(shù)字化，內部審計信息化難以適用。

（三）審計數(shù)字化未納入公司總體數(shù)字化發(fā)展布局

企業(yè)的管理者，將更多的數(shù)字化資源，向生產一線傾斜，用于解決企業(yè)的最突出的生存和發(fā)展問題。相較而言，對于處于監(jiān)督體制的內部審計管理，數(shù)字化的重視和投入不夠。審計數(shù)字化未能融入公司整體數(shù)字化建設體系，與財務、采購、辦公以及決策流系統(tǒng)的互聯(lián)互通性較差。

（四）審計數(shù)字化人才相對匱乏

在對一家大型基建央企的內部審計人才隊伍的調查顯示，絕大部分人員缺少數(shù)字化工作背景，大部分人員從未接受過數(shù)字化審計手段培訓。這表明，內部審計人才隊伍的思維觀念和理念上，缺乏對審計數(shù)字化的深入思考，使得企業(yè)在推行數(shù)字化過程中阻力重重。國有企業(yè)亟需一大批相關人才，改變目前的現(xiàn)狀。

三、內部審計數(shù)字化發(fā)展趨勢

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，極大促進了云計算、大數(shù)據(jù)在各個領域的應用。在德勤科創(chuàng)中心，財務機器人已經(jīng)部分取代了低端的財務工作者。內部審計也將融入這場數(shù)字化革命的浪潮?；趯δ壳皣衅髽I(yè)內部審計發(fā)展趨勢的判斷，審計數(shù)字化將有以下幾種發(fā)展趨勢。

（一）由單一數(shù)據(jù)向多樣數(shù)據(jù)轉變

傳統(tǒng)審計重視依靠財務數(shù)據(jù)評價和判斷企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，評價的依據(jù)和評價維度相對單一，難以滿足信息使用者的要求。審計數(shù)字化是一種基于數(shù)據(jù)分析而開展的新型審計手段。其基礎在于數(shù)據(jù)的輸入端。內部審計數(shù)字化發(fā)展，將更加關注數(shù)據(jù)的完整性和多樣性，改變單一的財務數(shù)據(jù)的輸入，而是將公司生產經(jīng)營、決策流程、物資采購、人力資源管理等多個方面信息加以綜合利用。審計人員依托充分綜合性數(shù)據(jù)的匯總、分析，進而做出的判斷。審計結果將更加接近企業(yè)的客觀情況，也將更有利于審計人員做出客觀、公正的評價。

（二）由抽樣數(shù)據(jù)向全面數(shù)據(jù)轉變

傳統(tǒng)審計通過研究樣本數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。審計質量有賴于樣本選取的科學性和代表性。但任何形式的樣本抽查，都具有客觀的局限性，進而導致了審計評價的片面性。大數(shù)據(jù)時代的來臨，為全體性數(shù)據(jù)提供了理論的可行。審計數(shù)字化將利用“大數(shù)據(jù)”研究的新型成果，更加關注企業(yè)的全部數(shù)據(jù)，逐步用大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，代替抽樣調查，克服掉抽樣帶來的風險盲點，有利于審計人員掌握企業(yè)全面風險。

（三）審計數(shù)字化推動審計流程再造

傳統(tǒng)內部審計傾向于事后控制，原因主要是受限于數(shù)字化程度研究不深入，無法實時獲取企業(yè)動態(tài)數(shù)據(jù)。審計數(shù)字化通過將數(shù)字化系統(tǒng)嵌入企業(yè)整體數(shù)字化系統(tǒng)，對生產經(jīng)營、財務等數(shù)據(jù)實施抓取，這將會給內部審計由事后評價向事中控制轉變提供可能。企業(yè)通過將內部審計邏輯和標準數(shù)字化，嵌套進入企業(yè)其他生產經(jīng)營系統(tǒng)，根據(jù)不同的管理需求，動態(tài)調整風險指標閥值，可以在風險發(fā)生或趨勢呈現(xiàn)之前，提前預判風險點，再造內部審計流程。

四、企業(yè)內部審計數(shù)字化的應對措施

基于以上對現(xiàn)階段我國企業(yè)，內部審計信息化面臨挑戰(zhàn)的分析，以及未來審計發(fā)展趨勢的判斷，對于企業(yè)如何實現(xiàn)內部審計數(shù)字化，有以下對策：

（一）提升企業(yè)自身數(shù)字化水平

企業(yè)的數(shù)字化水平是內部審計數(shù)據(jù)獲取的基礎，同時也是數(shù)字化管理實施的基石。各類企業(yè)應不斷提升經(jīng)營的數(shù)字化水平，加強集團化、集約化、一體化審計平臺的建設與應用，提供及時的反映企業(yè)生產經(jīng)營情況的有效數(shù)據(jù)，為內部審計數(shù)字化提供數(shù)據(jù)保障。

（二）統(tǒng)籌考慮各系統(tǒng)搭建

重視內部審計數(shù)字化的重大意義，加大資源傾斜力度，在信息化體系建設中，統(tǒng)籌考慮數(shù)字化平臺的搭建，將審計信息系統(tǒng)嵌入集團化信息系統(tǒng)當中，加強財務、辦公、ERP、決策等各系統(tǒng)的交流融合，保持各類數(shù)據(jù)的相關性，為內部審計數(shù)字化提供系統(tǒng)保障。

（三）用云計算替代人工計算

在對數(shù)據(jù)分析處理環(huán)節(jié)，探索用云計算代替人工計算，用云存儲代替?zhèn)鹘y(tǒng)存儲，用數(shù)字語言表達審計邏輯，增強數(shù)據(jù)間的關聯(lián)性、同一性分析。在此基礎上，逐步用全局數(shù)據(jù)代替抽樣數(shù)據(jù)，基于全局性數(shù)據(jù)做出審計判斷和評價基，進而實現(xiàn)審計邏輯和審計理論的重構。

（四）培養(yǎng)數(shù)字化人才隊伍

人才是審計數(shù)字化實現(xiàn)的關鍵所在。應不斷促進內部審計隊伍的多樣化，引入專業(yè)的數(shù)字化建設團隊，打造一支既懂內部審計，同時具備新時代數(shù)字思維的審計人才隊伍，為內部審計數(shù)字化提供人才基礎。

五、結束語

未來，內部審計數(shù)字化的發(fā)展，將進一步轉向人工智能。如同財務機器人將取代低端財務人員一樣，人工智能時代也將成為國有企業(yè)向著更高層級發(fā)展的必然選擇。國有企業(yè)也將在人工智能時代的浪潮中，在內部審計的不斷實踐中，向著更高的方向發(fā)展。

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