梅惠曉

摘要：內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位綜合效益具有直接影響。隨著事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，需將內(nèi)部控制方式有效運(yùn)用到各管理項(xiàng)目中，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展進(jìn)程?；诖耍疚囊允聵I(yè)單位內(nèi)部控制存在問題為切入點(diǎn)，就加強(qiáng)單位內(nèi)部控制有效性措施進(jìn)行相關(guān)概述，旨在切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中的積極作用，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;加強(qiáng)

社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)一步鞏固與夯實(shí)了事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)總體系中占據(jù)的重要地位。但就目前來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全，控制工作執(zhí)行力度有待提升等問題依然存在，不僅直接影響到了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益及服務(wù)效益，還會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)信息不實(shí)等問題，為單位后期發(fā)展埋下諸多安全隱患。

一、內(nèi)部控制理論分析

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制概念在實(shí)踐發(fā)展中逐步形成。二十世紀(jì)八十年代，由美國COSO委員會(huì)在推出的《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中，對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行了概況[1]。具體而言，內(nèi)部控制需由機(jī)構(gòu)管理部門、各部門管理人員制定實(shí)施，圍繞實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)開展。內(nèi)部控制需貫穿機(jī)構(gòu)階段性發(fā)展中，切實(shí)提升經(jīng)營發(fā)展管理體制的專業(yè)性及規(guī)范性。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容

內(nèi)部控制內(nèi)容主要為：第一，對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外環(huán)境的控制，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部營造出積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊?第二，對(duì)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營管理流程進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，力爭(zhēng)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率控制在最低范圍之內(nèi);第三，控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)的活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程等，加強(qiáng)各發(fā)展環(huán)節(jié)與各管理機(jī)制落實(shí)情況的約束力;第四，注重機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門信息的交流與溝通，使內(nèi)部控制機(jī)制更好落實(shí)在各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán);第五，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及解決內(nèi)部控制機(jī)制存在問題，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制在促進(jìn)相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)展中的積極作用。

（三）內(nèi)部控制重要意義

將內(nèi)部控制應(yīng)用在事業(yè)單位管理中的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，利于將技術(shù)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制落實(shí)到各部門中，通過制定生產(chǎn)目標(biāo)、組織實(shí)施、考核等方式，將內(nèi)部控制與技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制緊密聯(lián)系在一起;第二，通過內(nèi)部控制方式的應(yīng)用，也可促進(jìn)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作順利實(shí)施[2];第三，為確保事業(yè)單位能夠面向市場(chǎng)、適應(yīng)市場(chǎng)，需將內(nèi)部控制體系落實(shí)到各部門及個(gè)人身，轉(zhuǎn)變集權(quán)式管理體系，進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)劃管理執(zhí)行力度，將管理任務(wù)、目標(biāo)及權(quán)限等下發(fā)到各個(gè)部門，并與部門及員工個(gè)人利益緊密聯(lián)系在一起，切實(shí)激發(fā)出員工對(duì)內(nèi)部控制工作的積極性;第三，借助內(nèi)部控制手段，也可提升事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營期間的經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決財(cái)務(wù)管理流程及機(jī)制中存在局限性，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

（一）內(nèi)部控制重要性認(rèn)知度不高

在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，存在著忽視內(nèi)部控制工作問題。部分管理人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，各部門職責(zé)過于分散，生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量及種類較多[3]。還有部分事業(yè)單位雖建立起了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但沒有從自身實(shí)際發(fā)展情況及需求出發(fā)，不僅無法充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理積極作用，更會(huì)浪費(fèi)相應(yīng)的人力及物力資源。

（二）內(nèi)部控制管理體系不健全

現(xiàn)階段事業(yè)單位存在著用一般財(cái)務(wù)管理制度取代內(nèi)部控制工作問題，導(dǎo)致各部門聯(lián)系不密切，控制隨意性較強(qiáng)。還有部分單位所構(gòu)建起的內(nèi)部控制體系并不完整，無法對(duì)各部門職責(zé)及階段性管理過程進(jìn)行控制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)階段性管理期間存在問題。

（三）資產(chǎn)控制執(zhí)行力度有待提升

事業(yè)單位資產(chǎn)控制執(zhí)行力度有待提升問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，資產(chǎn)管理過于粗放，管理信息缺失或出現(xiàn)偏差。舉例而言，某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中采取自上而下的方式，即由資產(chǎn)管理部門打印出單位各部門管理、使用的資產(chǎn)清單，各部門僅對(duì)清單上的資產(chǎn)進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)，雖然能夠發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧，卻忽視了資產(chǎn)盤盈，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。第二，單位賬務(wù)處理不合理，將預(yù)算外收入掛在往來賬目中，致使單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算混亂問題，造成財(cái)務(wù)信息失真，也為徇私舞弊者提供了可乘之機(jī)。

（四）崗位職責(zé)劃分混亂

因事業(yè)單位內(nèi)部控制工作缺失，導(dǎo)致各崗位職責(zé)劃分混亂，因編制及人員數(shù)量有限，部分員工身兼數(shù)職，難以保障崗位分工，影響工作效率及質(zhì)量，對(duì)單位發(fā)展造成嚴(yán)重不利影響。

（五）內(nèi)部控制流程不合理

一方面事業(yè)單位財(cái)務(wù)事項(xiàng)缺乏系統(tǒng)顳部控制及審批流程[4];另一方面，內(nèi)部控制流程過于簡(jiǎn)化，控制重點(diǎn)多集中在事中或事后，事前防范性措施較少，難以充分發(fā)揮出內(nèi)部控制在保障單位經(jīng)濟(jì)效益及服務(wù)效益中的重要作用。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的具體措施

（一）提高內(nèi)部控制工作重視度

為切實(shí)提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，促進(jìn)單位平穩(wěn)有序發(fā)展目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)，單位管理部門需從轉(zhuǎn)變自身管理觀念，提高內(nèi)部控制工作重視度等方面。嚴(yán)格遵照國家及有關(guān)部門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作頒布的明文規(guī)定，將單位管理人員劃分為不同的責(zé)任主體，對(duì)管理業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性進(jìn)行控制。深入分析單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范與約束，確保單位管理部門充分認(rèn)知到內(nèi)部控制工作重要意義，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各管理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

（二）健全內(nèi)部控制管理體系

注重內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建工作，明確內(nèi)部控制對(duì)象、范圍及條件，切實(shí)提升內(nèi)部控制專業(yè)性及有序性。制定出科學(xué)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將各部門風(fēng)險(xiǎn)管理情況與薪酬水平緊密聯(lián)系在一起[5]。做好內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)工作，規(guī)定內(nèi)部控制報(bào)告中必須具有時(shí)間、控制范圍、傳遞路線及職責(zé)處理等內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象、內(nèi)容及控制水平進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制存在問題。加強(qiáng)單位階段性發(fā)展計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，降低單位管理風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生幾率。

（三）注重資金控制效率

通過優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制等，切實(shí)提升資金控制效率，為實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。首先，分析單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，剔除非增值類業(yè)務(wù)工作，降低物力及人力資源浪費(fèi)情況;其次，通過分級(jí)授權(quán)實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理，切實(shí)提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)在單位各部門落實(shí)度;最后，明確財(cái)預(yù)算控制職責(zé)，加強(qiáng)各部門之間的有效溝通，防止財(cái)務(wù)預(yù)算工作交接期間出現(xiàn)誤差。

（四）構(gòu)建完善責(zé)任制

為充分發(fā)揮出內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理中的積極作用，單位管理部門還應(yīng)做好各部門責(zé)任制的構(gòu)建工作，通過建立職責(zé)信息反饋系統(tǒng)，掌握各部門生產(chǎn)任務(wù)完整情況。由于各部門肩負(fù)責(zé)任存在差異性，需結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展要求，對(duì)部門職責(zé)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，加強(qiáng)各部門統(tǒng)籌管理性，更好激發(fā)出部門員工對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的參與。

（五）提高內(nèi)控人員專業(yè)水平

提高事業(yè)單位內(nèi)部人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)內(nèi)部控制工作有序開展。針對(duì)內(nèi)部控制重要性及控制手段在人員群體中開展定期教育培訓(xùn)工作。不斷更新內(nèi)控人員業(yè)務(wù)知識(shí)，使其能夠掌握最新控制工具及理念，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展目標(biāo)的積極作用。

四、總結(jié)

總而言之，內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要組成部分，不僅能夠切實(shí)提升成本利用效率，還可增強(qiáng)單位社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)水平，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施。而為切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部控制的積極作用，事業(yè)單位管理部門需認(rèn)清現(xiàn)行內(nèi)部控制體系中存在的不足之處，結(jié)合單位階段性發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建起更加科學(xué)長(zhǎng)效的內(nèi)部控制方案，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展。

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