陳華麗

摘 要 政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)能夠有效抑制國(guó)有企業(yè)高管貪腐事件的發(fā)生。審計(jì)監(jiān)督通過(guò)監(jiān)督和檢查國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和重大事項(xiàng)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的腐敗問(wèn)題。通過(guò)嚴(yán)懲腐敗高管，能夠?qū)Υ嬖诟瘮?dòng)機(jī)的高管形成威懾效應(yīng)，同時(shí)也通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的一些問(wèn)題和漏洞，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和提高企業(yè)管理水平以預(yù)防高管腐敗行為。本文分析國(guó)有企業(yè)高管腐敗的現(xiàn)狀，尋求審計(jì)監(jiān)督抑制國(guó)有企業(yè)貪腐，希望通過(guò)本文的研究，能夠?yàn)閲?guó)家反腐倡廉運(yùn)動(dòng)貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 抑制 高層貪腐

腐敗問(wèn)題不僅體現(xiàn)在政治權(quán)利中，企業(yè)高管腐敗問(wèn)題早已存在。黨的十八大召開(kāi)以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始狠抓腐敗問(wèn)題，大力推行全面從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治吏的新政風(fēng)，降低了權(quán)利的舒適度，以零容忍的態(tài)度嚴(yán)懲腐敗，堅(jiān)持“老虎蒼蠅一起打”，還開(kāi)啟了“獵狐”行動(dòng)，抓捕潛逃海外的腐敗高官。其取得的成效是顯著的，2013年至今，有100多萬(wàn)名黨員在反腐行動(dòng)中被懲處，抓捕了150多只“老虎”，20多萬(wàn)只“蒼蠅”，還有800多只“狐貍”被緝拿歸案，一大批腐敗高官在反腐敗的高壓下落馬。反腐敗已成為社會(huì)各界的共識(shí)，不斷打破的“禁區(qū)”和“慣例”，改革開(kāi)放以來(lái)從未有過(guò)的反腐力度，說(shuō)明“反腐”成為我國(guó)的新常態(tài)，腐敗問(wèn)題成為全民的視線聚焦點(diǎn)。

一、前期研究回顧

王杏芬等（2017）通過(guò)研究近幾年來(lái)公布的企業(yè)高管腐敗事件，發(fā)現(xiàn)高管腐敗的特點(diǎn)。

Eric Avis等（2016）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)已經(jīng)實(shí)施了的審計(jì)行為將未來(lái)的腐敗事件減少了8%，同時(shí)也將腐敗案件接受法律監(jiān)督的可能性提高了21%，說(shuō)明審計(jì)監(jiān)督確實(shí)能夠懲治和預(yù)防腐敗。

李妍（2016）提出當(dāng)前審計(jì)在腐敗治理中主要發(fā)揮以下作用：一是通過(guò)審計(jì)的威懾效應(yīng)預(yù)防腐敗;二是通過(guò)審計(jì)流程的實(shí)施揭露腐敗;三是通過(guò)審計(jì)結(jié)果的公告和運(yùn)用懲治、抵御腐敗;四是通過(guò)聽(tīng)取審計(jì)意見(jiàn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制和管理制度，從源頭上遏制腐敗;五是通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的良好自律，做表率，促進(jìn)形成廉政文化氛圍。我國(guó)目前的對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督形式主要有政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)這3種。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管腐敗現(xiàn)狀分析

（一）貪腐金額大

國(guó)有企業(yè)多為我國(guó)的壟斷行業(yè)，有國(guó)家資金的大力支持，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)少，并且一般以集團(tuán)公司的形式開(kāi)設(shè)，集團(tuán)下屬的子分公司眾多，機(jī)構(gòu)龐大，部門眾多。相應(yīng)的，其企業(yè)高管也擁有較大的權(quán)力，能支配更多的資金。由于我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制并不完善，雖然會(huì)定期開(kāi)展各種類型的審計(jì)，但是審計(jì)執(zhí)行到下屬層級(jí)的子分公司時(shí)，往往力度比較弱，企業(yè)高管也就有更多的尋租的空間，腐敗的金額也隨著一次又一次的僥幸逃脫積累得越來(lái)越高。

（二）國(guó)企腐敗犯罪數(shù)量多，占全國(guó)企業(yè)高管犯罪比例大

在各年度的《中國(guó)企業(yè)家犯罪報(bào)告》統(tǒng)計(jì)出的各年度中國(guó)企業(yè)家犯罪案例匯總中，我們可以看到，相比我國(guó)國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的數(shù)量，國(guó)有企業(yè)高管腐敗案件數(shù)量較多，占中國(guó)企業(yè)家犯罪案件總數(shù)的比例較大。在2015年，國(guó)有企業(yè)企業(yè)家犯罪案例多達(dá)456件，占比達(dá)75.37%之多。不過(guò)我們可以看到在2016年和2017年，國(guó)企犯罪案件占比下降到了16%左右，筆者認(rèn)為這是因?yàn)樵?012年黨的十八大提出堅(jiān)定不移反對(duì)腐敗的決心后，全國(guó)上下開(kāi)始狠抓腐敗，發(fā)現(xiàn)了許多隱藏的、以前未被發(fā)現(xiàn)的腐敗案件。而在之后，隨著各項(xiàng)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的完善，對(duì)國(guó)企高管有了更多的權(quán)力約束機(jī)制，使腐敗高管數(shù)量下降，腐敗預(yù)防取得了較好的效果。

（三）腐敗罪名多為受賄、貪污、挪用公款

在國(guó)有企業(yè)腐敗高管觸犯的罪種中排名前三的依次是：貪污受賄罪、破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、侵犯財(cái)產(chǎn)罪。從2011—2017年的腐敗案例罪名分布中我們可以看到國(guó)企高管腐敗的罪名最多的為受賄罪，所占數(shù)量遠(yuǎn)超其他腐敗形式，有幾年里受賄罪所占比例超過(guò)了50%。其次為貪污罪和挪用公款罪。

（四）腐敗行為多集中在壟斷領(lǐng)域

腐敗行為多發(fā)生在權(quán)力集中型、資金密集型和資源富集型的企業(yè)，比如金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、能源業(yè)、化工業(yè)和新聞媒體業(yè)等。

以能源業(yè)為例，能源業(yè)包括電力和燃力兩大方面，基本上處于國(guó)有壟斷的局面。電力燃力覆蓋了生活生產(chǎn)的方方面面，影響整個(gè)國(guó)家的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系重大。能源企業(yè)分布在我國(guó)的各個(gè)省市縣中，其子分公司和相關(guān)聯(lián)的企業(yè)遍布全國(guó)，這其中企業(yè)高管掌握的權(quán)力之大、企業(yè)管理中存在的尋租空間之廣是難以想象的。同時(shí)，由于企業(yè)中存在各自的利益團(tuán)體，利益鏈條錯(cuò)綜復(fù)雜，想要通過(guò)制度規(guī)章明確每個(gè)人的權(quán)力、保證工作的效率和效果，是非常困難的。

（五）腐敗行為多集中在關(guān)鍵環(huán)節(jié)

腐敗行為多發(fā)生在財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、招標(biāo)和業(yè)務(wù)承攬等關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。以2016年的國(guó)有企業(yè)腐敗案件為例，在發(fā)生的109件國(guó)有企業(yè)高管腐敗案件中，腐敗環(huán)節(jié)處于日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最多，有49件，占比為47.12%;處于財(cái)務(wù)管理過(guò)程的有18件，占比為17.31%;處于工程承攬過(guò)程的有12件，占比為11.54%;處于物資采購(gòu)過(guò)程的有10件，占比為9.62%。這幾個(gè)環(huán)節(jié)存在共性，都涉及資金的流向問(wèn)題，且其負(fù)責(zé)人掌握著決策的權(quán)力。

三、審計(jì)監(jiān)督抑制腐敗的途徑分析

審計(jì)監(jiān)督抑制腐敗的途徑可以被大致分為兩種：一是通過(guò)事前的審計(jì)監(jiān)督和嚴(yán)厲處理腐敗事件，對(duì)企業(yè)高管形成威懾作用，預(yù)防腐敗事件的發(fā)生。薛健等（2017）提出，如果企業(yè)高管認(rèn)為腐敗行為被發(fā)現(xiàn)和懲處的成本高于腐敗的收益，企業(yè)高管就會(huì)相應(yīng)減少腐敗行為。二是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的腐敗行為，利用審計(jì)結(jié)果查處腐敗，懲治腐敗。

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)，也就是審計(jì)署，檢查國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目和重大事項(xiàng)，對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確全面、重大事項(xiàng)決策是否合理、資金運(yùn)用是否合理等開(kāi)展事前和事后監(jiān)督。政府審計(jì)具有獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)署是獨(dú)立于國(guó)有企業(yè)之外的審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受政府部門的委托對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不受國(guó)有企業(yè)管理人員影響，與國(guó)有企業(yè)不存在利益關(guān)系，故政府審計(jì)能夠保障其審計(jì)的客觀性。國(guó)有企業(yè)由國(guó)家擁有控制權(quán)或所有權(quán)，政府審計(jì)相當(dāng)于國(guó)有企業(yè)的上級(jí)部門對(duì)其的監(jiān)督審計(jì)，并且政府審計(jì)有一套較為全面的審計(jì)體系，能夠定期地或針對(duì)性地對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，參與國(guó)有企業(yè)各個(gè)方面的審計(jì)，其權(quán)威性和綜合性會(huì)對(duì)企業(yè)高管產(chǎn)生威懾力。政府審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)權(quán)威性和審計(jì)結(jié)果公開(kāi)會(huì)使企業(yè)高管提高預(yù)期的腐敗機(jī)會(huì)成本，從而減少腐敗行為，起到預(yù)防腐敗的作用。政府審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和綜合性也增加了審計(jì)發(fā)現(xiàn)高管腐敗行為的可能，并且政府審計(jì)通過(guò)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)，可以引起相關(guān)行政司法部門如法院、監(jiān)察委的重視，對(duì)腐敗問(wèn)題展開(kāi)更深層次的調(diào)查，懲處腐敗行為，懲治腐敗。在目前的國(guó)有企業(yè)高管腐敗行為的揭露中，政府審計(jì)發(fā)揮了比較大的作用。此外，由于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與了國(guó)企的日常經(jīng)營(yíng)管理，國(guó)企一般會(huì)每年請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，不太好區(qū)分某年內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是否對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)，三種審計(jì)方式對(duì)高管腐敗的威懾作用和治理機(jī)制是相似的，只是在審計(jì)實(shí)施主體上有區(qū)別。

四、研究建議

（一）加大審計(jì)力度

從思想上提高對(duì)審計(jì)的重視程度，避免審計(jì)浮于表面、流于形式，也避免大事化小、小事化了的情況發(fā)生?？梢酝ㄟ^(guò)公開(kāi)審計(jì)流程和審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)的透明度;還可以以查處腐敗涉案金額較大的審計(jì)項(xiàng)目為突破點(diǎn)，大力宣傳，吸引媒體和公眾關(guān)注審計(jì)監(jiān)督，讓大眾認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要性，共同參與審計(jì)監(jiān)督。

（二）合理分配審計(jì)資源，避免審計(jì)盲區(qū)

加大審計(jì)力度需要精準(zhǔn)施力，合理地配置審計(jì)資源。目前我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)力量是不均衡的，審計(jì)力度之間存在差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)通常比較關(guān)注、重視審計(jì)，這是必要且有效的。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，我們也不能忽視審計(jì)監(jiān)督的重要性。貧困地區(qū)往往由于人財(cái)物力的不足而缺乏審計(jì)監(jiān)管，存在比較嚴(yán)重的腐敗情況，因此要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)力度，合理分配審計(jì)資源，避免審計(jì)監(jiān)督存在空白區(qū)域。對(duì)于腐敗高發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域如金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、能源業(yè)等，重點(diǎn)崗位如財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、招標(biāo)、業(yè)務(wù)承攬等，也要相應(yīng)加大審計(jì)力度，有針對(duì)性地審計(jì)，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)，從而提高審計(jì)的效率和效果。此外還要提升審計(jì)人才專業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。

（三）建立審計(jì)協(xié)同機(jī)制，提高審計(jì)結(jié)果利用率

審計(jì)的最終目的不是為了出具一份審計(jì)報(bào)告，而是通過(guò)審計(jì)確保財(cái)務(wù)信息和重大決策的正確性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)改進(jìn)，以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。除了要加大審計(jì)力度，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用。這就需要審計(jì)部門與政府相關(guān)行政和司法機(jī)關(guān)如監(jiān)察局、中紀(jì)委和法院等協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)信息的共享和互通，這不僅能幫助審計(jì)工作更好地開(kāi)展，更有利于專職的部門及時(shí)處理和解決審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，防止類似問(wèn)題再次發(fā)生。協(xié)同機(jī)制中不僅包括政府審計(jì)，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果。相關(guān)政府機(jī)關(guān)也要關(guān)注國(guó)有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，抓住問(wèn)題的線索，及時(shí)處理問(wèn)題。比如審計(jì)人員在工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算等問(wèn)題，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能存在貪污行為，但審計(jì)人員并沒(méi)有直接處置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)力，可以通過(guò)協(xié)同機(jī)制，將這一審計(jì)結(jié)果報(bào)送監(jiān)察局，協(xié)同監(jiān)察人員展開(kāi)調(diào)查，搜集證據(jù)，讓腐敗人員得到應(yīng)有的懲罰。

（四）建立合理的高管薪酬激勵(lì)制度，抑制高管腐敗動(dòng)機(jī)

國(guó)有企業(yè)高管腐敗的內(nèi)在動(dòng)機(jī)之一就是受到金錢和利益的誘惑。在審計(jì)監(jiān)督制約了高管腐敗的外在條件的情況下，也要加強(qiáng)對(duì)高管腐敗內(nèi)在動(dòng)機(jī)的制約?？梢赃m當(dāng)?shù)靥岣吒吖艿男匠?，使其保持比較高的生活水平，金錢的誘惑就會(huì)顯得不那么大了。高管在衡量腐敗的成本與收益時(shí)，考慮到現(xiàn)有的薪資水平和較高的生活水平，考慮到腐敗行為被揭露后需要面對(duì)的嚴(yán)厲的懲處，會(huì)有得不償失的感覺(jué)，從而拒絕腐敗。國(guó)有企業(yè)可以建立合理的高管薪酬激勵(lì)制度，減少政府對(duì)國(guó)企高管薪酬的管制，建立以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的市場(chǎng)化薪酬制度，把高管薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，高管為了獲得更高水平的薪酬就會(huì)努力工作以提高企業(yè)業(yè)績(jī)，而非尋求腐敗。

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