企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度建設(shè)探析

顧建華

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控制度建設(shè)，不僅直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的運(yùn)行，更直接關(guān)系到企業(yè)未來成長，及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度的含義，及兩者的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

在當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度建設(shè)作為企業(yè)防范風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段，已經(jīng)得到企業(yè)的普遍重視。企業(yè)如何結(jié)合自身實(shí)際，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度的作用，使兩者在企業(yè)管理過程中相得益彰，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，值得每一個企業(yè)去思考和研究。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度的含義

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要是指在企業(yè)組織內(nèi)部開展的，專門為企業(yè)管理提供服務(wù)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，內(nèi)部審計(jì)所針對的范圍并不局限于內(nèi)部控制制度的充分性、有效性以及落實(shí)情況進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價，還主要用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。開展內(nèi)部審計(jì)工作的主要目的是為了審查企業(yè)內(nèi)部制度及工作程序的執(zhí)行狀況，真實(shí)反映企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，同時通過對企業(yè)管理運(yùn)行情況的客觀評價，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和漏洞，及時完善相關(guān)管理措施和辦法。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的正常運(yùn)行，充分保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，最大程度避免各項(xiàng)管理活動中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，結(jié)合實(shí)際情況制定內(nèi)部管理流程、措施和方法。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有以下幾個特點(diǎn)：一是嚴(yán)密性，內(nèi)部控制制度涉及范圍廣，不僅涵蓋企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，還要包括內(nèi)部各部門所開展的各項(xiàng)管理活動等;二是合法性，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，必須置于國家法律法規(guī)允許的基本框架下;三是規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，具有可操作性，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理行為進(jìn)行全面規(guī)范和約束，具有制度的剛性，一經(jīng)制定必須嚴(yán)格遵守。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度之間的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度之間的互補(bǔ)關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控制度同屬企業(yè)的內(nèi)控體系范疇，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)控制度的建立和完善為前提。內(nèi)部審計(jì)工作的開展，都是以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，并作為監(jiān)督和評價工作中的參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，內(nèi)控制度的發(fā)展和不斷完善，又是企業(yè)會計(jì)信息資料真實(shí)、完整的有效保證，從而為內(nèi)部審計(jì)提供必要的資料保障。而內(nèi)部審計(jì)作為對內(nèi)控制度的檢驗(yàn)和完善措施，針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動全過程開展監(jiān)督工作，避免企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)生失控或者出現(xiàn)重大漏洞。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度之間的相互影響關(guān)系

從某種意義上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是內(nèi)控體系中對內(nèi)控制度的檢驗(yàn)和延伸。所有內(nèi)部審計(jì)都是基于內(nèi)控制度的要求，由審計(jì)人員通過對相關(guān)資料的核查和梳理分析，來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控流程以及相關(guān)規(guī)范執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查。對于內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)人員會結(jié)合具體審計(jì)情況，提出相關(guān)措施和意見建議，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控制度的不斷完善。與此同時，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上也要受到內(nèi)控制度的約束，其審計(jì)目的、審計(jì)范圍、例行審計(jì)工作開展時間等在內(nèi)控制度中均須明確，審計(jì)工作也必須按照預(yù)先制定的規(guī)范來開展。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)措施

通過上述分析可知，如果要有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，必須同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)控制度建設(shè)，使兩者相得益彰，以達(dá)到防范企業(yè)風(fēng)險、保障企業(yè)長期健康發(fā)展的目的。為此，可以通過下列措施來有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系的作用。

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)措施

一是建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并授予其適當(dāng)權(quán)力確保其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是審計(jì)工作得以有效開展的基礎(chǔ)和保障，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作之所以開展效果不佳，其根本性原因在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性受制約。為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠充分行使職能，獨(dú)立開展好工作，企業(yè)應(yīng)選派具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、良好職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)工作。另外，對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能和職責(zé)要在企業(yè)規(guī)章制度中給予明確，從制度上保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二是改善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，逐步從防錯糾錯向管理服務(wù)過渡。長期以來，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要工作重點(diǎn)一直停留在防止出現(xiàn)賬務(wù)錯誤及違規(guī)行為上面。日益激烈的市場競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、追求經(jīng)濟(jì)效益，新時期內(nèi)部審計(jì)工作將以查錯糾弊為主的財務(wù)合規(guī)型審計(jì)，向以內(nèi)部控制和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。與此同時，企業(yè)管理信息化程度的普遍提升及現(xiàn)代管理手段的廣泛運(yùn)用，內(nèi)部賬務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出錯的概率越來越小。因此，企業(yè)在新時代的內(nèi)審工作應(yīng)著眼于向企業(yè)管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。

三是從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。從目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況來看，絕大多數(shù)都是在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)方式雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，追查原因，起到亡羊補(bǔ)牢的作用，但如果企業(yè)發(fā)生不可控的風(fēng)險危機(jī)，而又未能及時采取措施，可能會遭受巨大的損失。因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從內(nèi)部控制著手，端口前移，按照內(nèi)部控制評審的需要，采用多種審計(jì)方法對內(nèi)控進(jìn)行功能性和遵循性測試，找到管理上存在的問題以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)措施，將運(yùn)營風(fēng)險降到最低。通過內(nèi)部審計(jì)向事前和事中轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。

四是加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)。審計(jì)人才在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮關(guān)鍵作用，其職業(yè)能力的高低直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量。為了加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警和防范，提升企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和效率，企業(yè)在積極加強(qiáng)審計(jì)人才引進(jìn)的同時，還必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)培訓(xùn)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求，新時代的審計(jì)人才不僅要具備財務(wù)專業(yè)知識，還應(yīng)具備一定的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對于企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)以及內(nèi)控措施都應(yīng)熟悉掌握。為此，企業(yè)應(yīng)該投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，定期對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，在實(shí)際工作中注意審計(jì)骨干人員培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)措施

一是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動主線，構(gòu)建相互促進(jìn)、相互制約的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，構(gòu)建內(nèi)控制度的關(guān)鍵在于嚴(yán)密，企業(yè)應(yīng)立足生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程進(jìn)行監(jiān)控。其重點(diǎn)是確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展方式和管理方式的科學(xué)合理，既滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展所需，又能夠切實(shí)起到防控作用，保證企業(yè)高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。為了實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全覆蓋，在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，要注意對企業(yè)開展的各種業(yè)務(wù)都建立應(yīng)有的復(fù)核和監(jiān)督程序，對一些重要業(yè)務(wù)采取雙簽制。尤其是對財務(wù)部門，其內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行定期或者不定期檢查，通過專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部審查、離任審計(jì)等方式，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

二是加強(qiáng)對內(nèi)控制度的健全、落實(shí)和考核監(jiān)督。內(nèi)控制度作為企業(yè)的規(guī)章制度，如果不能全面落實(shí)和實(shí)施，就會淪為一紙空文。因此，企業(yè)在建立內(nèi)控制度以后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立有效的激勵約束機(jī)制;對內(nèi)控制度無法實(shí)施或者實(shí)施效果不佳的情況具體分析、查明原因，制定補(bǔ)救措施，同時對相關(guān)內(nèi)控制度修改完善。處于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策改革調(diào)整以及行業(yè)市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作面對的問題有時非常復(fù)雜，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)并不能保證時刻處于良好的效果，因此對企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)和監(jiān)督的過程，實(shí)際上也是內(nèi)部控制制度不斷健全完善的過程。

三是密切結(jié)合實(shí)際，廣泛征求意見，保證內(nèi)部控制制度的可操作性和權(quán)威性。內(nèi)部控制制度的建設(shè)不能脫離企業(yè)實(shí)際，而對企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)和內(nèi)容最為了解的是生產(chǎn)管理部門的員工?；诖耍髽I(yè)不管是在構(gòu)建內(nèi)部控制制度之初，還是在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂完善的過程中，都應(yīng)該廣泛征求企業(yè)內(nèi)部各個部門及廣大員工的建議和意見，并組織專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行認(rèn)真分析論證，最后有效地吸收到企業(yè)內(nèi)部控制制度之中，確保內(nèi)部控制制度的可操作性。在內(nèi)部控制制度構(gòu)建過程中，企業(yè)必須確保內(nèi)控制度能夠涵蓋所有生產(chǎn)經(jīng)營、管理環(huán)節(jié)，不出現(xiàn)真空地帶，不給徇私舞弊者提供可乘之機(jī)。在內(nèi)部控制制度建立以后，要加強(qiáng)宣貫工作，使工作人員都能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，并明確自身在內(nèi)部控制中的職能職責(zé)，從而保證內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的工作目的和效果。

四、結(jié)語

通過上文的分析可知，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)多措并舉，通過建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將審計(jì)工作向事前及事中遷移，圍繞企業(yè)管理服務(wù)，構(gòu)建相互促進(jìn)、相互制約的內(nèi)控制度，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度的健全、落實(shí)和考核監(jiān)督，密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際，廣泛征求意見，保證內(nèi)部控制制度的可操作性和權(quán)威性等措施，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度的作用。

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