劉月鳳

【摘要】稅務(wù)檢查作為稅務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，國(guó)家對(duì)其高度重視。執(zhí)法完善對(duì)國(guó)家稅收管理具有重要意義，不僅有利于保障納稅人依法納稅，還可提高工作效率。因此，完善稅務(wù)檢查中的法律法規(guī)，可以有效促進(jìn)稅務(wù)檢查的實(shí)施。通過(guò)分析增值稅征管中稅務(wù)檢查執(zhí)法的意義和影響因素，提出增值稅檢查執(zhí)法的完善策略，對(duì)完善相關(guān)法律法規(guī)具有一定參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】增值稅;稅務(wù)檢查;完善;執(zhí)法

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)檢查是我國(guó)稅收管理的重要部分，應(yīng)以相關(guān)稅收管理制度作為其主要內(nèi)容，是對(duì)納稅人進(jìn)行審核監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。增值稅作為我國(guó)最重要的稅種，通過(guò)對(duì)增值稅征管中的稅務(wù)檢查，明確我國(guó)增值稅管理中納稅人是否根據(jù)法律規(guī)定履行納稅義務(wù)。對(duì)逃稅者進(jìn)行處罰，應(yīng)提供一定的參考依據(jù)，并督促納稅人按時(shí)履行法定納稅義務(wù)。增值稅的稅務(wù)檢查，不僅可以了解增值稅中納稅情況，還可以懲治一些違法行為，從而提高增值稅稅務(wù)檢查效率。因此，提高增值稅征管稅務(wù)檢查中執(zhí)法完善的水平，在一定程度上可以更好地督促稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。正確行使稅務(wù)檢查使用權(quán)，以保障我國(guó)稅收法律的實(shí)施，更好地促進(jìn)法律的落實(shí)。

一、增值稅檢查執(zhí)法現(xiàn)狀

（一）收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)不足

在我國(guó)稅務(wù)制度還不健全完善的條件下，部分地方政府稅務(wù)工作執(zhí)法人員對(duì)稅務(wù)法制法規(guī)的制度不夠熟悉，對(duì)于在執(zhí)法中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，漠視執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素，有時(shí)違反了稅法制度，觸及到違法的高度還渾然不知，部分執(zhí)法人員知法犯法存在一定的僥幸心理，這就嚴(yán)重制約了稅法執(zhí)行的行動(dòng)力。

在增值稅檢查執(zhí)法期間，主要問(wèn)題體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：1、在當(dāng)?shù)囟悇?wù)行政機(jī)關(guān)，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)麻痹大意，思想素質(zhì)不高，對(duì)待工作的責(zé)任心不強(qiáng)，更有甚者出現(xiàn)亂用職權(quán)、以權(quán)謀私的情況發(fā)生，或者在執(zhí)法過(guò)程中執(zhí)法手段簡(jiǎn)單粗暴，導(dǎo)致稅務(wù)工作者與被征稅人的矛盾加深，使得被征稅人配合度不高，拖延了執(zhí)法時(shí)間：2、稅務(wù)基層工作人員對(duì)執(zhí)法程序不了解，不熟悉稅收政策的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，也沒(méi)有及時(shí)了解到個(gè)人或企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)征收工作的展開(kāi)及管理出現(xiàn)不可逆的漏洞：3、稅務(wù)部分少數(shù)執(zhí)法干部法治意識(shí)比較淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公滋生腐敗，為稅不廉以權(quán)謀私，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)很多“關(guān)系戶”“人情稅”的現(xiàn)象，增加了增值稅檢查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)及難度。4、稅務(wù)部門(mén)在行政管理上工作落實(shí)不明確，造成各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)不易察覺(jué)，但是也不容忽視。特別是在出口退稅這一類(lèi)的規(guī)章制度要嚴(yán)格審核落實(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的真假難以分辨，這就需要大力打擊開(kāi)假票的現(xiàn)象出現(xiàn)，加大執(zhí)法部門(mén)的審查監(jiān)管力度。

（二）稅務(wù)部門(mén)面臨考核制度不健全

在我國(guó)地方稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)，為了能更好的實(shí)施檢查執(zhí)法的完成，應(yīng)將加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的考核制度。不僅能促進(jìn)執(zhí)法工作的順利展開(kāi)，也能給各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及基層員工一個(gè)互相監(jiān)督的環(huán)境，在不?？己撕妥晕覚z測(cè)中不斷成長(zhǎng)，杜絕了徇私舞弊等情況的發(fā)生。但目前我國(guó)稅務(wù)考核制度相對(duì)薄弱不夠科學(xué)，無(wú)法準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門(mén)的平均水平及執(zhí)法效果，基層工作人員可能會(huì)為了完整考核內(nèi)容而不顧及客觀事實(shí)，這樣的考核也是去了其存在的意義，人為的弄虛作假為稅務(wù)執(zhí)法帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、影響增值稅檢查執(zhí)法的因素

在我國(guó)增值稅征管稅務(wù)檢查過(guò)程中，為有效預(yù)防偷稅等違法行為，通常應(yīng)結(jié)合稅收相關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)。在我國(guó)增值稅收入管理過(guò)程中，應(yīng)保持穩(wěn)定的稅收秩序，并保障公平公正。根據(jù)我國(guó)近幾年增值稅征管管理狀況，發(fā)現(xiàn)我國(guó)在稅務(wù)檢查等方面仍存在許多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了稅收法律法規(guī)的執(zhí)行。然而在綜合分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)影響增值稅征管稅務(wù)檢查的因素十分復(fù)雜且涉及多方面，進(jìn)行全面分析具有較大難度，因此文章對(duì)幾個(gè)主要因素進(jìn)行分析，具體如下：

（一）國(guó)家的行政干預(yù)

當(dāng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查一些大型產(chǎn)業(yè)時(shí)，部分領(lǐng)導(dǎo)充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)利益，因此以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為借口對(duì)一些大型企業(yè)徇私，竟在進(jìn)行稅務(wù)檢查過(guò)程中不執(zhí)法。這嚴(yán)重影響我國(guó)稅收政策的實(shí)施，并對(duì)我國(guó)增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)行帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。一些政府領(lǐng)導(dǎo)考慮到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)利益，不僅給予財(cái)政支持，同時(shí)還為企業(yè)發(fā)展引進(jìn)許多投資者。然而這些企業(yè)中存在著部分虛假注冊(cè)企業(yè)，這意味著它們并沒(méi)有在當(dāng)?shù)貙?shí)際建設(shè)發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為保障財(cái)政回報(bào)，它們會(huì)選擇在當(dāng)?shù)丶{稅。然而在相關(guān)稅收機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅務(wù)檢查過(guò)程中，由于政府部門(mén)的行政干預(yù)，便無(wú)法監(jiān)督這些虛假企業(yè)。甚至部分政府領(lǐng)導(dǎo)為保障區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，不考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況且經(jīng)常實(shí)施免稅。這些不合理的行為大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的工作難度，同時(shí)也增加了企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，使我國(guó)增值稅稅收檢查執(zhí)法困難重重。

（二）國(guó)家稅制原因

我國(guó)稅制影響增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法的原因，主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：

受現(xiàn)行增值稅稅收政策影響，部分企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法明確，使其出現(xiàn)大量無(wú)法當(dāng)期抵扣的產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，最終無(wú)法納稅。

部分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中稅負(fù)十分嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)強(qiáng)行停產(chǎn)等，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法。

我國(guó)稅收政策的不確定因素，各區(qū)域無(wú)法統(tǒng)一稅收政策。

（三）不完善的稅收法律制度

對(duì)于一些犯罪行為處罰應(yīng)做到有法可依，并完善相關(guān)法律法規(guī)。長(zhǎng)期以來(lái)，《征管法》是每個(gè)檢查干部的最高行動(dòng)準(zhǔn)則以及規(guī)范。由于存在一些顯著的缺陷，且沒(méi)有具體明確規(guī)定執(zhí)法中的監(jiān)督制約，因此在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏剛性及權(quán)威性。稅務(wù)檢查的自由裁量權(quán)通常為1-5倍，且上限與下限差距非常大。一些稅務(wù)案件應(yīng)從客觀角度作出調(diào)整，如當(dāng)出現(xiàn)同一種違章事實(shí)，但具有兩種不相同的處罰。當(dāng)開(kāi)具違章處罰發(fā)票時(shí)，可依據(jù)偷稅違法處理未履行繳納稅款義務(wù)的人，但會(huì)增加稅務(wù)執(zhí)法人員工作難度。在一些大型稅務(wù)案件中，對(duì)部分繳納稅款的相關(guān)處罰，由于缺乏相應(yīng)印證材料，執(zhí)法無(wú)法徹底進(jìn)行。

（四）社會(huì)因素的影響

為了加快地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地政府都加大了招商引資的力度，在稅務(wù)政策上給予了極大的支持。但這些為了招商引資而制訂的優(yōu)惠政策與檢查執(zhí)法的規(guī)定背道而馳，兩者發(fā)生沖突時(shí)，稅務(wù)部門(mén)是否能及時(shí)作出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，如果出現(xiàn)一些重大過(guò)失，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)無(wú)法應(yīng)對(duì)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的責(zé)任是無(wú)法想象的，責(zé)任越大風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，這給增值稅檢查執(zhí)法帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、增值稅檢查執(zhí)法的完善策略

（一）促進(jìn)稅務(wù)檢查效率提高

應(yīng)在法律上強(qiáng)化稅務(wù)檢查的執(zhí)法權(quán)限。隨著我國(guó)偷稅行為與反偷稅行為問(wèn)的斗爭(zhēng)日益嚴(yán)重，稅務(wù)執(zhí)法人員過(guò)輕的手段導(dǎo)致問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)重。新制定的《征管法》已較全面，稅務(wù)檢查相關(guān)規(guī)定也較完善。但根據(jù)當(dāng)前增值稅稅務(wù)檢查執(zhí)法的現(xiàn)狀來(lái)看，有必要提高稅務(wù)檢查的刑事偵查權(quán)。當(dāng)調(diào)查對(duì)象具有較大偷稅騙稅行為，相關(guān)機(jī)構(gòu)有權(quán)繼續(xù)執(zhí)法且無(wú)需轉(zhuǎn)交公安機(jī)關(guān)，這可以有效提高執(zhí)法效率，降低整體成本，打擊騙稅行為。

（二）減少稅收?qǐng)?zhí)法處罰中的自由裁量權(quán)

對(duì)于稅務(wù)檢查中的執(zhí)法自由裁量權(quán)限，換言之，即是自由裁量的行政執(zhí)法權(quán)。指在相關(guān)規(guī)定中沒(méi)有具體規(guī)定執(zhí)法內(nèi)容而作出行政行為時(shí)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)考慮國(guó)家利益確定實(shí)施權(quán)利。對(duì)于增值稅稅務(wù)檢查中執(zhí)法的自由裁量權(quán)，應(yīng)保持公正。若處罰過(guò)程中出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，法律具有不當(dāng)?shù)淖杂刹昧繖?quán)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行行政訴訟。總而言之，執(zhí)法過(guò)程應(yīng)多一些影響指標(biāo)，以保障法律執(zhí)行的公平與公正。

（三）完善現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制

第一，應(yīng)擴(kuò)大增值稅稅基。將部分不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形的資產(chǎn)納入增值稅征收范圍。第二，縮小免稅范圍，建設(shè)增值稅抵扣鏈條。各區(qū)域稅率的不統(tǒng)一，不僅會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，同時(shí)由于部分增值稅票據(jù)無(wú)法開(kāi)具，而導(dǎo)致稅收征管執(zhí)法出現(xiàn)問(wèn)題。因此，增值稅合理的稅率機(jī)制應(yīng)取消部分免稅產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平原則。第三，對(duì)增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化，依據(jù)原始憑證進(jìn)行抵扣，并保持稅率統(tǒng)一。應(yīng)不斷完善稅收機(jī)制實(shí)施，對(duì)增值稅整個(gè)過(guò)程進(jìn)行簡(jiǎn)化，提高整體執(zhí)法效率。

（四）促進(jìn)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完善

第一，應(yīng)嚴(yán)格控制各機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)保障會(huì)計(jì)核算公平、真實(shí)，著重關(guān)注會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量。換言之，即以一般納稅人財(cái)務(wù)核算作為標(biāo)準(zhǔn)，參考相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)水平，并以工作人員的銷(xiāo)售額作為輔助指標(biāo)。從政策角度分析，應(yīng)正確引導(dǎo)企業(yè)結(jié)合自身管理水平，實(shí)現(xiàn)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)水平，有效克服由于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而出現(xiàn)問(wèn)題。第二，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低銷(xiāo)售數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，增值稅征管稅務(wù)檢查通常針對(duì)納稅人進(jìn)行管理。為確保一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算，放寬銷(xiāo)售數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法完善。

（五）完善司法監(jiān)督保障體系

如今我國(guó)出現(xiàn)稅務(wù)的違法行為頻頻出現(xiàn)，主要與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度存在緊密聯(lián)系。各稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)行政部門(mén)表面上建立了公共網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，但真正采取的判罪較少，最終使不依法納稅行為與違法高風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。因納稅行為的意識(shí)薄弱及執(zhí)法力度弱等原因，導(dǎo)致我國(guó)增值稅征管環(huán)境愈發(fā)惡劣。一些違法稅法、觸犯法律的行為未給予一定力度的懲罰，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較難呈現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性，因此十分有必要建立完整的稅務(wù)司法并強(qiáng)化司法監(jiān)督保障體系。基于此，相關(guān)部門(mén)才可實(shí)施執(zhí)法，追究刑事責(zé)任并對(duì)一些依法行為進(jìn)行處罰。加大打擊偷稅、騙稅行為的力度，使司法監(jiān)督體系更為完善，推進(jìn)我國(guó)增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法，有效阻止稅務(wù)犯罪行為的發(fā)生。

（六）提高檢查隊(duì)伍素質(zhì)能力

長(zhǎng)期以來(lái)，在增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法時(shí)，對(duì)稅務(wù)檢查人員的要求越來(lái)越高。作為法稅務(wù)檢查執(zhí)法人員，不僅需掌握法律法規(guī)基本知識(shí)，還應(yīng)學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用，同時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有較深的理解與掌握，合理利用查賬技巧。為保障更好地進(jìn)行稅務(wù)檢查執(zhí)法，應(yīng)不斷學(xué)習(xí)以提高自身的綜合能力。具體應(yīng)做到以下三點(diǎn)：第一，應(yīng)不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)各種培訓(xùn)方式提高稅務(wù)檢查執(zhí)法人員對(duì)法律法規(guī)知識(shí)的掌握程度：第二，建立稅務(wù)檢查執(zhí)法人員工作能力評(píng)級(jí)制度，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)與考試相結(jié)合。通過(guò)激勵(lì)機(jī)制提高稅務(wù)檢查工作人員積極性，實(shí)施等級(jí)待遇機(jī)制，調(diào)動(dòng)稅務(wù)檢查執(zhí)法人員的工作樂(lè)趣;第三，不斷提高稅務(wù)檢查執(zhí)法人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，樹(shù)立正確人生觀，培養(yǎng)稅務(wù)檢查執(zhí)法的敬業(yè)精神，避免出現(xiàn)徇私違法行為。

四、結(jié)論

文章結(jié)合影響增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法完善的原因，并對(duì)其進(jìn)行分析。依托科技手段，積極提升執(zhí)法水平，堅(jiān)持以人為本，建立人性化執(zhí)法平臺(tái)，采取內(nèi)部考核外部評(píng)價(jià)的方式，進(jìn)行執(zhí)法人員的素質(zhì)考試及專(zhuān)業(yè)水平考試，從基層出發(fā)，全方位的接受社會(huì)各界人士的監(jiān)督與意見(jiàn)，為完善稅務(wù)檢查執(zhí)法建立一個(gè)和諧的社會(huì)環(huán)境。對(duì)增值稅中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行闡述，提出了完善增值稅征管稅務(wù)檢查執(zhí)法的策略。主要從執(zhí)法人員素質(zhì)、稅收法律制度以及監(jiān)督體系建立等角度進(jìn)行分析，提出應(yīng)提高稅務(wù)檢查流程的效率，對(duì)今后我國(guó)增值稅征管稅務(wù)檢查工作具有重要參考價(jià)值。