上市公司財(cái)務(wù)舞弊 及相關(guān)概念解析核心要點(diǎn)構(gòu)架

石教磊

摘要：各企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行的有效治理已經(jīng)開(kāi)始逐漸引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。基于此，文章從財(cái)務(wù)舞弊的概念入手，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)及方式進(jìn)行分析，探究合理有效的治理措施，旨在規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，提高公司管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司;公司財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)舞弊;相關(guān)概念;核心要點(diǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)舞弊現(xiàn)象越發(fā)頻繁，尤其對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。財(cái)務(wù)舞弊作為上市公司的一種掩飾手段，其利用財(cái)務(wù)舞弊實(shí)現(xiàn)自身主觀目的，利用偽造的方式編造假賬。這種行為不僅嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定造成了巨大危害。因此，我們務(wù)必要對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，重視國(guó)家法律，切實(shí)了解財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念，保證企業(yè)與市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、財(cái)務(wù)舞弊的概念

財(cái)務(wù)舞弊指的是舞弊人在違反國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種各樣的欺詐手段在會(huì)計(jì)賬目過(guò)程中進(jìn)行偽造、作假等行為，旨在變更會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以此為個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行非法牟利的犯罪行為。財(cái)務(wù)舞弊情況的出現(xiàn)將會(huì)嚴(yán)重危機(jī)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用，影響市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，打破股市市場(chǎng)的良好秩序。每每提及財(cái)務(wù)舞弊一詞，必定會(huì)讓人聯(lián)想到與其相關(guān)的幾點(diǎn)概念，清楚、全面的了解財(cái)務(wù)舞弊有助于進(jìn)一步認(rèn)清財(cái)務(wù)舞弊，在規(guī)范自身行為的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)及方式

（一）財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真指的是會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性及其數(shù)據(jù)缺乏相關(guān)性的質(zhì)量要求，無(wú)法真實(shí)的將企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行反應(yīng)。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的記錄失去了真正的意義，使用者無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了解，更無(wú)法對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流等情況進(jìn)行分析。

站在企業(yè)的角度而言，在面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真情況時(shí)，我們應(yīng)將失真的度進(jìn)行清晰的界定?；谛畔⑹褂谜叨?，即使企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在一些較小的出入，只要對(duì)自身而言，信息有所價(jià)值，那么該會(huì)計(jì)信息依然是有用的。只有當(dāng)信息對(duì)使用者造成決策影響時(shí)，才會(huì)將會(huì)計(jì)信息定義為失真狀態(tài)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的失真而言，我們無(wú)法準(zhǔn)確的定義到何種程度的失真才是真實(shí)。信息使用者的身份不同，其所定義的會(huì)計(jì)失真度也有所差異。由此可見(jiàn)，信息失真的界定帶有十分強(qiáng)烈的主觀意識(shí)。

會(huì)計(jì)信息的失真分為兩類，一類是故意，一類是無(wú)意。其中無(wú)意的會(huì)計(jì)失真表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的缺失，包括其行為過(guò)失引發(fā)的信息失真。其中故意的會(huì)計(jì)信息失真可直接被視為一種惡意行為，由于個(gè)人或團(tuán)體的利益誘導(dǎo)，致使其發(fā)生故意而為之的信息失真。這種故意的手段與財(cái)務(wù)舞弊行為大致相同，但是由于其局限性，加之公司資產(chǎn)方面的類型區(qū)分，可以將故意的會(huì)計(jì)失真定義為財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾

報(bào)表粉飾指的是公司管理人員通過(guò)人為操控等手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的預(yù)期財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流量等進(jìn)行調(diào)整與修改的行為。粉飾一詞的出現(xiàn)，指的是為了遮掩一些內(nèi)容而做出的行為。通常來(lái)講，修改者試圖粉飾的內(nèi)容，大多都是需要對(duì)外界進(jìn)行公布的公開(kāi)信息。粉飾報(bào)表行為的出現(xiàn)多是由于上市公司為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益或間接的博取投資者的信任，以此為自己謀取更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。財(cái)務(wù)舞弊行為大多指在各種違法行為基礎(chǔ)上進(jìn)行的隱瞞行為，管理者通過(guò)各種手段對(duì)真實(shí)內(nèi)容進(jìn)行隱瞞，其真實(shí)目的并不局限于單純的對(duì)外隱瞞，也可能由于自身原因，避免管理者對(duì)自身過(guò)失行為進(jìn)行追查。

對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀而言，在有關(guān)部門(mén)發(fā)行的新股基礎(chǔ)上對(duì)監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行保持，部分利潤(rùn)可觀的公司對(duì)自身經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行適當(dāng)粉飾，部分經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的公司反而難以度過(guò)難關(guān)。故意為之的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)直接將結(jié)果放映在粉飾后的報(bào)表中，導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)粉飾行為無(wú)法被發(fā)現(xiàn)。報(bào)表粉飾的出現(xiàn)通常是在投資于經(jīng)營(yíng)信息不對(duì)稱的情況下發(fā)生的，管理者為了避免不利信息對(duì)自身的不良影響，作為財(cái)務(wù)舞弊的常見(jiàn)方法之一，報(bào)表粉飾嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)舞弊與盈余管理

盈余管理指的是上市公司憑借自身會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，保證自身利益最大化的市場(chǎng)自由行為。企業(yè)的盈余管理工作主要通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)進(jìn)行，利用會(huì)計(jì)政策的收益進(jìn)行費(fèi)用成本的計(jì)算與劃分。盈余管理工作的認(rèn)定分為兩類，其中一種將其認(rèn)定為中性概念，將其與財(cái)務(wù)舞弊行為視為一類。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)，多數(shù)人都將其認(rèn)定為中性概念。

盈余管理通常都是在法律認(rèn)定范圍內(nèi)進(jìn)行的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度自身具有一定的靈活性，這就在無(wú)形之中為上市企業(yè)提供了充足的選擇時(shí)間。在會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)合法手段將利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，盈余管理工作的出現(xiàn)并不會(huì)直接改變企業(yè)利潤(rùn)，只是從不同角度將企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行反應(yīng)。但是對(duì)于一些較嚴(yán)重的盈余管理行為，也可將其視為財(cái)務(wù)舞弊行為。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的有效治理措施

（一）調(diào)整財(cái)務(wù)舞弊的收益與成本

上市公司若想對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行治理，就要切實(shí)加大舞弊行為的處罰力度，保證其行為成本大于舞弊行為的收益，從根源制止舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，上市公司的責(zé)任管理人應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為帶有連帶的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就可以在極大程度上制止虛假內(nèi)容偽造情況的產(chǎn)生。對(duì)于舉報(bào)會(huì)計(jì)人員舞弊行為的人員給予重獎(jiǎng)，保證人員舞弊行為的收益大于其損失，督促財(cái)務(wù)人員放棄舞弊念頭。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司應(yīng)盡量完善公司內(nèi)部的治理，以此避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，切實(shí)提高上市公司會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。上市公司可以通過(guò)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的方式，合理解決股東之間的不對(duì)稱現(xiàn)象。

同時(shí)，完善上市公司的董事會(huì)組成，在公司董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立的外部董事會(huì)，并對(duì)獨(dú)立董事會(huì)進(jìn)行適當(dāng)規(guī)定，充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)事項(xiàng)的決策作用。力爭(zhēng)通過(guò)完善懂事會(huì)的方式，避免監(jiān)管工作流于形式，發(fā)揮其真正價(jià)值。

（三）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平

國(guó)家應(yīng)聯(lián)手各企業(yè)公司，切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，提高其思想政治覺(jué)悟。在保證會(huì)計(jì)人員行為的同時(shí)，提高其思想水平，保證會(huì)計(jì)人員處于思想獨(dú)立階段，自覺(jué)抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，樹(shù)立起健康、公正的會(huì)計(jì)人員形象。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷發(fā)展，各大公司的舞弊行為越發(fā)常見(jiàn)，這不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的生存與發(fā)展，同時(shí)也對(duì)社會(huì)造成了極大的危害。因此，上市公司務(wù)必要對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的治理引起重視，保證與社會(huì)和政府之間的相互協(xié)調(diào)，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，力爭(zhēng)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造健康、良好的信息采集環(huán)境。

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（作者單位：大盛微電科技股份有限公司）