陳瑞林

隨著近幾年我國越來越重視科教興國，各高校教育事業(yè)的發(fā)展有所提升，高校教師的工資收入水平也不斷在提升，因此，各高校教師的個(gè)人所得稅成為現(xiàn)在國家關(guān)注的對(duì)象。本文主要通過稅收政策，教職工個(gè)稅扣繳等三個(gè)方面研究分析，各高校教師個(gè)人所得稅存在的問題，并提出了一些見解。

黨的十九大提出了我國發(fā)展的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，一個(gè)是為了實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)，要把發(fā)展重點(diǎn)放到全面建成小康社會(huì)上;一個(gè)是向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)前進(jìn)，全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國。。我國現(xiàn)階段大學(xué)生的入學(xué)率逐步在增長，而且，還有望在2020年增加到25%左右。為了適應(yīng)競(jìng)爭越來越激烈的國際社會(huì)，培養(yǎng)全面發(fā)展的國際性人才已經(jīng)迫不及待，我國現(xiàn)階段的高等教育已經(jīng)逐漸偏向普遍化。隨著高等教育面向全國學(xué)生，各高校教職工的收入也在不斷上升。本文，前人的研究成果在結(jié)合我國現(xiàn)階段各高校的稅收狀況進(jìn)行了分析，并且提出了一些建議。

一、簡析我國高校個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

高效個(gè)人所得稅主要包括狹義和廣義兩個(gè)方面，其中，狹義的高校個(gè)人所得稅是指教師的工資和勞務(wù)報(bào)酬所得。廣義的除了工資等以外還包含了高校教職工的薪金、學(xué)校聘請(qǐng)科研專家的費(fèi)用、臨時(shí)工及勤工儉學(xué)學(xué)生的工資等。為了適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，培養(yǎng)高等教育人才，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，近幾年，我國提出了一些可類似“科教興國”、“科教強(qiáng)國”的教育戰(zhàn)略。 為了培養(yǎng)更多有助于國家發(fā)展的人才，我國大量提高了教師的工資水平;為了使老師有更大的平臺(tái)對(duì)學(xué)生們進(jìn)行科研項(xiàng)目的專研，各高校不斷建設(shè)了許多科技園;隨著國家對(duì)人才的需求量增加，各個(gè)高校實(shí)行了擴(kuò)招制度不斷的增加生源，由此，教師的課時(shí)費(fèi)也有所增加。正是因?yàn)橐陨系母鞣N情況，所以現(xiàn)在高校教師已經(jīng)成為了國家的高收入人群之一。根據(jù)我國國務(wù)院和國家稅務(wù)局發(fā)布的關(guān)于個(gè)人所得稅管理的相關(guān)法律表明，高校教師的已經(jīng)成為個(gè)人所得稅重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

二、列舉我國高校個(gè)人所得稅存在的問題

（一）納稅逃避的方式多樣化

1.科研課題經(jīng)費(fèi)的虛報(bào)虛領(lǐng)

隨著我國現(xiàn)在越來越注重學(xué)生新技術(shù)，新知識(shí)和新工藝的培養(yǎng)，很多高校教師因?yàn)榫邆溥@方面的優(yōu)勢(shì)而擔(dān)任了越來越多的科研項(xiàng)目，因此，他們也獲得了越來越多的科研課題經(jīng)費(fèi)。當(dāng)一個(gè)老師有多個(gè)科研課題也就意味著他擁有較多的課題經(jīng)費(fèi)，所以他承擔(dān)的個(gè)人所得稅的金額就會(huì)比較大。這就導(dǎo)致一些教師為了避免承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅，就開始想辦法避稅。根據(jù)研究表明，一些教師采用的避稅方法主要有兩種：一種是，找其他各種合法的票據(jù)來冒充，比如，學(xué)生往返學(xué)校的交通費(fèi)，食宿費(fèi)和出租車等費(fèi)發(fā)票;或者是他們本人及家人或者身邊朋友的一些生活中消費(fèi)的發(fā)票。第二種借口，比如以讓學(xué)生輔導(dǎo)完成科研任務(wù)給他們一定的勞務(wù)費(fèi)為借口，謊報(bào)學(xué)生人數(shù)。

2.分化專家勞務(wù)費(fèi)逃避納稅

為了解決工作中的難題或者一些科研項(xiàng)目，一些高校會(huì)臨時(shí)聘請(qǐng)一些比較著名的專家協(xié)助完成工作，并且支付他們比較高的咨詢勞務(wù)費(fèi)。這就使那些有較高的科研課題經(jīng)費(fèi)的老師有了一次逃避納稅的機(jī)會(huì)，這些老師會(huì)通過 多次給專家發(fā)放咨詢勞務(wù)費(fèi)。每個(gè)月發(fā)放不超過800元的費(fèi)用，通過這種方式，逃避繳納個(gè)人所得稅。

（二）扣繳高校工作人員個(gè)稅的突出問題

1.酬金申報(bào)系統(tǒng)的使用漏洞

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)高校的酬金申報(bào)系統(tǒng)是與學(xué)校的財(cái)務(wù)管理軟件相匹配的，主要是用來統(tǒng)計(jì)類似上文中提到的科研課題經(jīng)費(fèi)承擔(dān)教師發(fā)生在學(xué)校的個(gè)人勞務(wù)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。這種系統(tǒng)被高校廣泛使用，但是各高校能夠遵守國家相關(guān)稅法的員工卻非常少，其中教職工相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)方面的扣繳就沒有遵守這個(gè)規(guī)定，并且，遵守繳納的教職工的個(gè)人所得稅的扣繳數(shù)量也不統(tǒng)一。其次，很多高校的薪酬系統(tǒng)并沒有和稅務(wù)局的系統(tǒng)連接，導(dǎo)致很多虛假財(cái)務(wù)信息情況發(fā)生，致使稅務(wù)局無法得知真實(shí)情況。

2.小額酬金未納入扣繳范圍

對(duì)于小額費(fèi)用的支付，大多數(shù)高校的處理方式很不正確，比如關(guān)于高校校教師監(jiān)考學(xué)生計(jì)算機(jī)等級(jí)考試、四六級(jí)考試、護(hù)士資格考試等專業(yè)性的的監(jiān)考費(fèi);部分學(xué)生補(bǔ)考的閱卷費(fèi)用等，這些小型考試涉及的教職工比較廣，因此在發(fā)放相應(yīng)的酬金時(shí)，到每個(gè)人手中的金額也就幾百塊錢，其次還有一些慰問費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等費(fèi)用的發(fā)放方式都是用現(xiàn)金的形式，這些小額的費(fèi)用按其發(fā)放的性質(zhì)考慮都是屬于教職工的勞動(dòng)報(bào)酬，所以按照國家相關(guān)規(guī)定，這些費(fèi)用的發(fā)放也因該加到教師的工資中再一起繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。但是大多數(shù)高校對(duì)這方面的處理比較馬虎，在他們看來這些小金額的費(fèi)用可以不用加上，但是卻忽略了雖然這些費(fèi)用的稅額較小，但是長期發(fā)展也會(huì)損害國家的稅收利益，并且也構(gòu)成了偷稅漏稅的違法行為。

3.“禮品”未被納入個(gè)人所得稅

國家對(duì)高校的橫向科研經(jīng)費(fèi)制定了一些促進(jìn)高校進(jìn)行科研的法律法規(guī)，其中就包括支付一定比例的招待費(fèi)，這部分的經(jīng)費(fèi)就可以不用被納入個(gè)人所得稅中。但是大多數(shù)高校在制定實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)銷的時(shí)候，會(huì)把一些“禮品”的報(bào)銷單據(jù)也納入了招待費(fèi)中，因此逃過20%的個(gè)人所得稅。

三、 高校教師個(gè)人所得稅存在問題的解決措施

（一）建立健全相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.加大稅收優(yōu)惠政策力度

我國現(xiàn)階段對(duì)各個(gè)高校的稅收要求相對(duì)比較高，為了改變現(xiàn)在高校個(gè)人所得稅存在的問題，國家應(yīng)該對(duì)高校教育勞務(wù)服務(wù)方面的稅收提供一些優(yōu)惠的條件，放寬條件限制。隨著現(xiàn)代先進(jìn)科技不斷的被用于高?？蒲校⑶页砷L速度非?？欤虼艘恍└咝Ｍㄟ^結(jié)合本校的資源在科研發(fā)面取得了非常大的成就，一定程度上促進(jìn)了社會(huì)市場(chǎng)的發(fā)展。由此得出，為了解決想階段各高校的個(gè)稅問題，國家應(yīng)該從政策上出發(fā)，對(duì)高校的稅收提供一些優(yōu)惠條件，并且不斷地加強(qiáng)對(duì)高校的扶持，解決高校個(gè)稅問題，提高國家的稅收效益。

2.完善捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策

要想解高校的稅收問題，我國應(yīng)該實(shí)施一些合理的減免政策，比如高校教職工的教育勞務(wù)酬金、項(xiàng)目研究的經(jīng)費(fèi)及學(xué)校其他的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用等。其次我們也可以借鑒美國對(duì)私立學(xué)校稅收的減免政策，只要是該學(xué)校是為了讓更多的學(xué)生學(xué)習(xí)而不是僅僅為了獲取利益，就可以免去他們的個(gè)稅。因此，為了更好地普及高等教育，我國應(yīng)該效仿美國并結(jié)合我國的實(shí)際情況，對(duì)所有的學(xué)校都統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)比較統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（二）普及納稅知識(shí)，提升高校教師的納稅意識(shí)

高校教師是培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才的重要中流砥柱，一個(gè)文化素養(yǎng)極高的教師可以為國家培養(yǎng)大量的促進(jìn)國家發(fā)展的優(yōu)秀人才，但如果該教師沒有正確的納稅意識(shí)會(huì)為國家來巨大的損失，因此對(duì)高校教師進(jìn)行法制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，普及納稅知識(shí)是非常重要的，可以有效地提高高校教師的納稅意識(shí)和綜合素質(zhì)。我國現(xiàn)階段很多教師對(duì)稅收沒有一個(gè)比較正確的觀念，在他們看來學(xué)校之所以扣繳他們的個(gè)人所得稅僅僅是為了從中獲取利益，因?yàn)樵谙蚨悇?wù)部門繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候會(huì)返還個(gè)人所得代扣代繳的手續(xù)費(fèi)，并且金額非常大。高校教師之所以會(huì)產(chǎn)生這種心理主要是因?yàn)樗麄儧]有相關(guān)的納稅意識(shí)，對(duì)稅法沒有基本的了解，他們不了解相關(guān)的法律知識(shí)，因此在平時(shí)的納稅過程中會(huì)抱有僥幸心理，能不繳就不繳，并且當(dāng)他們的這種行為被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)是就會(huì)將責(zé)任推卸給學(xué)校的財(cái)務(wù)部門。為了阻止這一情況的持續(xù)發(fā)展，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合不定時(shí)的對(duì)高校教職工進(jìn)行一些培訓(xùn)或者開展一些宣傳活動(dòng)，將稅收中重要性傳授給教師，還可以將稅收的相關(guān)知識(shí)仔細(xì)的告訴這些教師，并且嚴(yán)明偷稅逃稅等違法行為發(fā)生后會(huì)產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。使高校教職工能深刻的體會(huì)到納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，杜絕偷稅逃稅行為的發(fā)生，全面提高高校教師的納稅意識(shí)。

此外，對(duì)于那些偷稅逃稅的教師要嚴(yán)格處理，并且要加大執(zhí)法檢查處罰。同樣的鼓勵(lì)那些遵守納稅法，按照國家相關(guān)法規(guī)進(jìn)行納稅的教師，通過這種懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)并行的方式，使各高校教師時(shí)刻的體會(huì)納稅的好處與逃稅的壞處，保證稅收法律法規(guī)得到嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。

（三）改進(jìn)高校教職工的個(gè)稅扣繳建議

首先，擴(kuò)大教職工的福利范圍。有一些高校會(huì)將教師的部分收入比如交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等納入學(xué)校費(fèi)用支出，以提供公共服務(wù)的形式合理的減少教職工的個(gè)稅金額，有效地為高校教職工提供了一個(gè)良好的工作環(huán)境，并且還有效合理的規(guī)避了教職工的個(gè)人所得稅。

其次，通過合理的分期發(fā)放年終獎(jiǎng)減少扣繳。高校教師在年收入方面相對(duì)公司來說構(gòu)成有限，因?yàn)榻處煕]有很多的項(xiàng)目分成，而且大多數(shù)教師的收入主要是由工資還有一些小額的勞動(dòng)酬金、年終獎(jiǎng)及績效構(gòu)成，所以一些高校會(huì)通過分期發(fā)放年終獎(jiǎng)金的方式，減少教師每個(gè)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，將其控制到最低水平，這種方式可以有效地減輕教師的個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)。由于高校的財(cái)務(wù)管理人員比較欠缺，所以不能將相關(guān)的稅收知識(shí)傳達(dá)給所有教師，因此這要求所有教師平時(shí)也應(yīng)該多關(guān)注稅收方面的知識(shí)，發(fā)生問題時(shí)及時(shí)與財(cái)務(wù)人員溝通解決，最大程度降低損失。

最后，合理的利用個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還資金。對(duì)于如何有效地利用個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還資金對(duì)于高校來說非常重要，大多數(shù)高校每年大約有十幾萬以上的返還金，很多教師對(duì)這些資金有所了解卻不知道這些資金的去處，不知道是被用于宣傳相關(guān)的稅收知識(shí)還是請(qǐng)專家給教職工培訓(xùn)扣稅問題，對(duì)于如何正確的利用這筆資金很多高校還沒有一個(gè)正確的決策。

四、結(jié)語

高校教職工個(gè)人所得稅存在的問題很大程度上會(huì)導(dǎo)致高校的生存問題，并且還很影響國家的稅收效益，因此普及相關(guān)的稅收知識(shí)，提升高校教職工的納稅意識(shí)已經(jīng)成為各高校關(guān)注的重點(diǎn)。為了更好的解決這個(gè)問題，需要國家制定相關(guān)的稅收政策，加大高校教職工的稅收優(yōu)惠力度，減輕教師的個(gè)稅壓力，提高國家的稅收利益。（作者單位：四川省委黨校（四川省行政學(xué)院），區(qū)域經(jīng)濟(jì)教研部）