會計師事務(wù)所審計風險控制研究

賈佳

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計責任也與日俱增。然而，由于會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作時面臨著審計程序執(zhí)行不到位、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不高以及事務(wù)所承接業(yè)務(wù)不謹慎等風險，導(dǎo)致審計工作不能順利進行，甚至以失敗而告終，最終影響社會公眾對事務(wù)所的信賴程度。因此，加強對會計師事務(wù)所的風險控制，構(gòu)建安全的審計環(huán)境是目前審計工作的重中之重。現(xiàn)以福建金森對連城蘭花的并購為切入點，分析會計師事務(wù)所存在的審計風險，并對其提出規(guī)范審計程序的執(zhí)行;加強注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的培訓等相應(yīng)的控制措施，為會計師事務(wù)所防范審計風險提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;注冊會計師;審計風險

中圖分類號：F239 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）08-0068-02

近年來，會計師事務(wù)所與上市公司串通舞弊、提供虛假審計報告的情況給社會公眾造成了不小的影響，從瓊民源、銀廣夏到萬福生科、福建金森等，一系列丑聞的出現(xiàn)，使得會計師事務(wù)所審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到社會公眾的懷疑，注冊會計師行業(yè)形象受損。因此，有效控制審計風險，提高會計師事務(wù)所威信刻不容緩。下面以福建金森為例，研究利安達會計師事務(wù)所審計工作中隱藏的審計風險。

一、福建金森并購連城蘭花的案例背景

連城蘭花主營業(yè)務(wù)為國蘭的培育、種植和銷售，自主研發(fā)品種豐富，福建金森為了開拓業(yè)務(wù)范圍擴大公司規(guī)模，于 2014年5月正式對連城蘭花的部分股份進行收購并聘請瑞華會計師事務(wù)所對連城蘭花進行重大資產(chǎn)重組的審計工作，但是由于種種原因，福建金森連續(xù)兩次更換會計師事務(wù)所，最終與利安達會計師事務(wù)建立合作關(guān)系。

根據(jù)證監(jiān)會對福建金森出具的《行政處罰決定書》，連城蘭花2012-2014年的財務(wù)報告均存在造假現(xiàn)象，2012年公司的營業(yè)收入虛增15.93%，2013年公司營業(yè)收入虛增14.76%，2014年1-9月公司營業(yè)收入虛增13.96%，造假情節(jié)惡劣，給社會公眾帶來了極其不利的影響。而利安達會計師事務(wù)所負責連城蘭花2012年1月至2014年9月的財務(wù)報表進行審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。

二、利安達會計師事務(wù)所存在的審計風險

會計師事務(wù)所審計風險的存在與被審計單位財務(wù)造假不無關(guān)系，不可否認會計師事務(wù)所對風險控制不嚴密是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。利安達會計師事務(wù)所在對連城蘭花的審計過程中存在對審計程序執(zhí)行不到位、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力不足以及事務(wù)所承接業(yè)務(wù)不夠謹慎等風險，這些風險的存在直接影響注冊會計師出具了錯誤的審計報告。

（一）審計程序?qū)嵤┎坏轿?/p>

審計程序?qū)嵤┎坏轿皇窃斐蓪徲嬍〉闹匾蛩?，利安達會計師事務(wù)所對審計程序執(zhí)行不到位具體表現(xiàn)為以下幾點。首先，根據(jù)審計準則的規(guī)定，風險評估程序應(yīng)當包括詢問、分析、觀察和檢查，但是利安達對連城蘭花審計時，沒有嚴格進行風險評估，多數(shù)情況只是通過詢問來了解相關(guān)情況，而且很多審計記錄缺失。對于所進行的詢問記錄、訪談記錄以及出行記錄事務(wù)所均未提供相關(guān)證明，不能切實證明事務(wù)所執(zhí)行了相關(guān)的詢問、訪談等程序，嚴重違反了審計準則的規(guī)定。其次，在接手對連城蘭花的審計時，沒有按照審計準則的規(guī)定，與前任注冊會計師進行充分的溝通，更沒有獲得前任會計師的意見和建議，很大程度上影響了利安達后期的審計工作。最后，對于連城蘭花在西安、北京以及福州三家分公司已經(jīng)銷戶的銀行賬戶，利安達會計師事務(wù)所未按準則要求對其進行函證，對有效控制審計風險產(chǎn)生不利影響，這些因素的存在，導(dǎo)致了審計失敗。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)能力不足

在執(zhí)行審計工作的過程中，不僅要求審計人員具有較強的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力，還應(yīng)時刻保持應(yīng)有的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)道德。作為具有多年審計經(jīng)驗的注冊會計師，在業(yè)務(wù)執(zhí)行能力方面應(yīng)當是值得信任的，但是對于連城蘭花2012年、2013年、2014年1-9月將近三年大幅度虛增營業(yè)收入的行為，卻沒有及時發(fā)現(xiàn)，這固然與被審計單位隱蔽的舞弊手法有關(guān)，但是注冊會計師未在審計工作中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，沒有嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序，是導(dǎo)致審計失敗最為直接的影響因素。

（三）事務(wù)所業(yè)務(wù)承接不夠謹慎

福建金森在并購連城蘭花的過程中，前后三次變更會計師事務(wù)所，在聘請瑞華會計師事務(wù)所作為重大資產(chǎn)重組的審計機構(gòu)之后僅一個月的時間，又改聘了大華會計師事務(wù)所，三個月之后，又與大華所解除合同關(guān)系，正式聘請利安達為最終審計機構(gòu)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如此頻繁的變更會計師事務(wù)所，可能預(yù)示著被審計單位財務(wù)狀況不佳甚至存在舞弊風險。而利安達卻沒有因此對連城蘭花的財務(wù)產(chǎn)生高度警惕，既沒有認真了解前兩任事務(wù)所解除合作關(guān)系的具體原因，也沒有與前任會計師進行進一步的溝通，而是采取一貫的審計方式，甚至放松了對審計工作的警惕，由此導(dǎo)致被審計單位嚴重的財務(wù)舞弊未被發(fā)現(xiàn)，出具了錯誤的審計意見，導(dǎo)致審計風險的形成，給事務(wù)所以及注冊會計師的形象帶來了不利的影響。

三、會計師事務(wù)所防范審計風險的措施

（一）規(guī)范審計程序的執(zhí)行

嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計程序是會計師事務(wù)所有效防范審計風險的關(guān)鍵因素。利安達會計師事務(wù)所應(yīng)當立足于被審計單位及其環(huán)境，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)風險進行詳細的分析和評價，并針對分析和評價的結(jié)果，制定詳細的審計計劃，根據(jù)審計計劃，按部就班執(zhí)行各項審計工作。此外，從最開始的承接審計業(yè)務(wù)到最終出具正式的審計報告，利安達都應(yīng)將風險評估理念運用到審計工作的各個階段，并對不同的審計階段執(zhí)行相對應(yīng)的審計程序，盡可能識別被審計單位由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險，將審計風險控制在可接受的水平。對于審計風險存在可能性較大的項目，利安達可以針對被審計單位的業(yè)務(wù)流程適當增加審計程序，加大審計程序的執(zhí)行力度，力求實現(xiàn)有效控制審計風險的目的。

（二）加強注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的培訓

審計風險的控制歸根結(jié)底還是在于注冊會計師審計工作的執(zhí)行質(zhì)量，因此，注重對注冊會計師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的培訓極其重要。利安達會計師事務(wù)所應(yīng)當加強對注冊會計師業(yè)務(wù)能力的培訓，強化注冊會計師對新準則的學習和了解，提高其業(yè)務(wù)處理能力，對各類業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行的審計程序做到融會貫通。同時，在業(yè)務(wù)能力培訓過程中也要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)判斷能力的培訓，要求注冊會計師在審計工作中時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，努力發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的問題和風險，進而有效防范審計風險的產(chǎn)生。注重對注冊會計師職業(yè)道德的培訓，引導(dǎo)其充分認識注冊會計師的職業(yè)操守和道德品質(zhì)是保證審計工作順利進行的基礎(chǔ)。

（三）謹慎承接審計業(yè)務(wù)

注冊會計師審計業(yè)務(wù)的競爭日趨激烈，大多數(shù)會計師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展，降低了對審計項目的承接標準，不再考慮被審計單位業(yè)務(wù)的風險等級，只要有審計業(yè)務(wù)，有較為合理的審計收入，就承接業(yè)務(wù)?？梢哉f，在這樣的情況下極大地提高了會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時存在的風險，這對于會計師事務(wù)所的信譽和注冊會計師的前途可能造成極其不利的影響。

會計師事務(wù)所應(yīng)謹慎承接審計業(yè)務(wù)。一方面，在正式承接審計業(yè)務(wù)之前，利安達應(yīng)當充分了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估被審計單位在經(jīng)營活動、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等各方面存在的風險，判斷其對于會計政策的選擇和運用是否合理。同時，利安達也要對各個環(huán)節(jié)可能存在的審計風險進行級別劃分，并根據(jù)風險所處的級別確定事務(wù)所可能執(zhí)行的審計程序。另一方面，事務(wù)所應(yīng)保持良好的自我認知，合理評估自身能力，認真分析所識別的被審計單位的各項風險是否在自己的可控范圍之內(nèi)，只承接自身業(yè)務(wù)能力范圍之內(nèi)的審計項目，而不能為了獲得審計收入，不計代價承接一切審計業(yè)務(wù)。只有做到合理承接審計業(yè)務(wù)，才能最大程度地保證從源頭上控制審計風險，為事務(wù)所營造良好的審計氛圍。

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[責任編輯：王 旸]