謝宇飛

[摘 要]隨著數字貨幣的日益壯大，越來越多的國家將其納入合法范圍，并歸入金融監(jiān)管。文章通過介紹數字貨幣發(fā)展及特點，深入剖析發(fā)行法定數字貨幣對我國央行會計財務工作的影響，從會計制度、會計科目和會計監(jiān)督三個方面全方位闡述中央銀行發(fā)行法定數字貨幣面臨的問題，為推動法定數字貨幣在未來順利發(fā)行與流通，結合我國央行目前會計現狀，最后提出相關建議。

[關鍵詞]數字貨幣;比特幣;會計制度;會計科目;會計監(jiān)督

[中圖分類號]F724.6

1 數字貨幣的發(fā)展概況

1.1 數字貨幣的演化歷程

近幾年隨著互聯網迅猛發(fā)展，數字貨幣逐漸嶄露頭角，早在2008年，第一個分布式的匿名數字貨幣——比特幣（Bitcoin）誕生了，它是一種去國家化的非主權貨幣。比特幣是眾多品種中影響最大，市值最高的數字貨幣，以太幣（ETH）、瑞波幣（Ripple）緊隨其后。從2010年開始比特幣交易進入黃金期，和美元兌換率飆升，其價格甚至一度超過每盎司黃金價格，隨后又不斷經歷價格劇烈震蕩，截至2018年9月7日報價6454.20美元。雖然比特幣被認為是“龐氏騙局”，但毫無疑問比特幣的影響力依然巨大，它的去中心化、總量恒定和安全性等優(yōu)點給予各國政府及中央銀行深刻啟發(fā)，帶來數字貨幣變革。

1.2? 數字貨幣的概念

有學者認為數字貨幣是一種價值的數據表現形式，能通過數據交易并發(fā)揮交易媒介、記賬單位及價值儲存的功能，截至目前，它尚未成為任何國家和地區(qū)的法定數字貨幣，也沒有任何國家政府為它提供擔保背書，只能通過持有者間的協議條款來發(fā)揮上述功能。國際清算銀行（BIS）也認為，現階段的數字貨幣不是任何個人或機構的債務，同時也不具有任何權法律權威性，價值在持有人之間轉移實現，沒有任何特定的個人或機構經營;歐洲央行同時指出，數字貨幣是一種實體貨幣價值的數據表現形式，它并非由政府發(fā)行，一定程度上來說，數字貨幣被當作實物貨幣的替代品。

有人認為數字貨幣的發(fā)行主體可為中央銀行和私人銀行。中央銀行數字貨幣是由中央銀行發(fā)行，以中央銀行信用為基礎，具有主權性、法償性的純數字化貨幣。私人數字貨幣為私人持有，使其持有人可在網絡中進行商品和服務交易的純數字化貨幣，例如，比特幣。雖然數字貨幣具有多重優(yōu)勢，但是作為法定貨幣必須由央行發(fā)行并以之做信用背書，屬于法定加密數字貨幣，數字貨幣每個環(huán)節(jié)都應當遵循傳統(tǒng)貨幣思路，實施同等原則的管理，嚴格監(jiān)管，防范金融風險。

1.3 數字貨幣在各國發(fā)展情況

全球各中央銀行或貨幣當局都對法定數字貨幣表達了不同程度的關切乃至濃厚的興趣，數字貨幣在不同國家面臨不同發(fā)展境況，各國央行也采取了截然不同的態(tài)度。2016年英格蘭銀行聯合倫敦大學研發(fā)英國央行數字貨幣Rscoin，以采取分步式記賬與傳統(tǒng)中心化結合技術為技術基礎，技術基礎保證了整個記賬系統(tǒng)透明度，加拿大央行的CADcoin和新加坡央行的Ubin都已實現相似技術，為數字貨幣做好技術鋪墊;歐洲央行截至目前并沒有推出數字貨幣，現已聯合日本央行共同研究區(qū)塊鏈技術在金融基礎設施領域的應用前景，一致認為其有可能強化支付清算體系的穩(wěn)健性與可靠性;美聯儲對數字貨幣持開放態(tài)度，對數字貨幣發(fā)行主體不過多限制干涉，暫未考慮央行發(fā)行數字貨幣;我國央行已率先在發(fā)行法定數字貨幣方面取得新進展，2014年央行成立研究團隊開展數字貨幣初步研究，2015年完成法定數字貨幣原型的兩輪論證，2016年央行數字貨幣研討會明確發(fā)行數字貨幣戰(zhàn)略目標，2017年1月成功測試基于區(qū)塊鏈的數字票據交易平臺并試運行數字貨幣，這意味著我國央行將成為全球范圍內首個發(fā)行法定數字貨幣并開展正式應用的中央銀行。

2 法定數字貨幣對我國央行會計財務工作的影響

央行發(fā)行法定數字貨幣建立了新型分布式支付體系，提高支付效率，降低金融風險，打開跨境支付手段，為人民幣成為國際貨幣打下堅實基礎，同時央行發(fā)行法定數字貨幣也將對會計財務工作產生重大影響。文章從會計制度、會計科目和會計監(jiān)督三個方面深入研究我國央行發(fā)行法定數字貨幣對會計財務的影響，充分抓住科技革新的巨變，大力推動我國央行會計財務的發(fā)展。

2.1 法定數字貨幣對我國央行會計制度的影響

發(fā)行法定數字貨幣目前在法律層面上面臨法律法規(guī)不相適應的問題，實物貨幣與數字貨幣無形無體在法律法規(guī)方面的沖突與矛盾，我國現行與法定貨幣相關的法律法規(guī)都是以實物進行標的，并未出臺相關數字貨幣的法律法規(guī)，同時現階段央行會計財務所依據的《會計法》和《預算法》也未制定有關數字貨幣作為現金使用的法律法規(guī);會計法律法規(guī)主要包括人民代表大會立法和政府頒布的有關法，在這些相關法律制定過程央行無最終決定權，無針對性的會計準則作為依據，在未來的發(fā)行法定數字貨幣過程中，央行將無法獲得自身會計法律法規(guī)的主導權，無法真正制定科學完善的會計法律法規(guī)體系，影響法定數字貨幣的發(fā)展。

2.2 法定數字貨幣對我國央行會計科目的影響

目前我國央行會計財務準則依據，主要包括《會計法》等相關制度，尚沒有針對性的會計準則作為依據，采用簡單易操作的收付實現制作為會計核算基礎。與商品相比，數字貨幣內在價值為零，數字貨幣的價值在于可以在未來某個時間兌換成任何商品和服務，是一定量的主權貨幣。發(fā)行法定數字貨幣需要建立法定數字貨幣賬戶體系，標志著將數字貨幣資產納入財務會計科目，成為法定資產，央行發(fā)行數字貨幣使得法定數字資產將能夠入賬，法人機構將能夠直接持有數字貨幣資產。數字貨幣資產或以數字貨幣計量的資產，與銀行貨幣資產，這兩大類資產及其活動，將更有效地刻畫實際經濟活動，極大地推進數字資產的結構性增長，這也意味著財務活動亦將分化為：以數字貨幣為基礎的財務活動與以銀行貨幣為基礎的財務活動，兩類貨幣活動的財務表現將越來越難以無差別地統(tǒng)一在既有的財報體系中;在未來財務報表亦終將裂解為：數字貨幣財務報表與銀行貨幣財務報表。數字貨幣交易成本降低，降低傳統(tǒng)貨幣的發(fā)行和流通成本來提高貨幣的流通效率，減少鑄幣稅，降低央行資產負債表費用類科目，同時新增的數字貨幣系統(tǒng)維護費用科目，區(qū)別傳統(tǒng)貨幣發(fā)行費;美國國稅局將數字貨幣視為需要繳納聯邦稅的資產;紐約州金融服務局制定《虛擬貨幣條例草案》，視數字貨幣為金融資產，由銀行類金融機構進行監(jiān)管，但目前《中國人民銀行會計科目表》中并未有相應科目對應法定數字貨幣，未對法定數字貨幣定性，現有的科目只能滿足紙幣和硬幣發(fā)行、流通回籠、調運調撥。如何搭建法定數字貨幣賬戶和制定數字貨幣財務報表是央行會計順應數字貨幣變革的關鍵因素。

2.3 法定數字貨幣對我國央行會計監(jiān)督職能的影響

與傳統(tǒng)的發(fā)行、流通回籠、調運調撥運送方式不同，法定數字貨幣的整個過程通過電子傳送方式進行，提高效率。美國根據不同州情況分別制定了《虛擬貨幣監(jiān)管法案》《監(jiān)管數字貨幣法案》等法定數字貨幣監(jiān)管法案，財政和稅務部門也參與數字貨幣監(jiān)管，我國目前只是僅僅由央行負責監(jiān)管數字貨幣。形式意義上的金融監(jiān)管法主要表現為《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，而實質意義上的金融監(jiān)管規(guī)則在我國《銀行法》《商業(yè)銀行法》中都零散規(guī)定，金融監(jiān)管法律的體系結構運行過程中往往出現法律無效、法律法規(guī)的作用倒掛、法律空白、法律資源相互沖突。雖然基于區(qū)塊鏈技術運作的數字貨幣有利于對貨幣流向進行追蹤增加交易的透明度，有效打擊洗錢、假幣等違法犯罪，同時數字貨幣財務報表有效地解決“影子銀行”問題，但是數字貨幣超越紙幣和硬幣體系諸多特性，很可能對金融體系造成巨大沖擊。

3 積極推進法定數字貨幣發(fā)行的若干建議

在各國爭相研發(fā)法定數字貨幣，競爭越來越激烈的情況下，我國央行已在研究數字貨幣方面取得了巨大成功，取得突破性進展，并在2018年全國貨幣金銀工作電視電話會議中明確表示穩(wěn)步推進央行數字貨幣研發(fā)，這些意味著在未來我國央行很有可能將率先發(fā)行數字貨幣，但是無論是從技術還是安全等角度來看，法定數字貨幣從研究設計到推出，到被廣泛使用，依然困難重重。文章將提出以下有關法定數字貨幣發(fā)行的若干意見。

3.1 搭建科學完善的會計法律制度體系

雖然數字貨幣技術一直在不斷發(fā)展，提高便捷性和安全性，但是技術的發(fā)展并不能真正發(fā)揮數字貨幣的巨大優(yōu)勢，無法實現對金融系統(tǒng)和市場體系的健康優(yōu)良的發(fā)展。首先，必須立法確定數字貨幣地位。在《中國人民銀行法》及《中華人民共和國人民幣管理條例》中確保中央銀行發(fā)行法定數字貨幣的權威，明確數字貨幣的法幣身份，明確貨幣的發(fā)行機構、發(fā)行方式等。其次，中央銀行主要獲得自身會計法律法規(guī)制定的主導權，進行會計標準改革，適應數字貨幣發(fā)展需要。同時，應成立專門的數字貨幣監(jiān)測小組，對其整個流通過程時刻監(jiān)控，及時發(fā)現問題，防止法律空白、法律失靈等現象。

3.2 強化數字貨幣技術，防范金融風險

為了發(fā)揮數字貨幣功能，充分履行央行職能，必須不斷完善數字貨幣的基礎安全技術，提高數據安全技術、交易安全技術和終端認證技術等，如在區(qū)塊鏈技術基礎上結合多種加密算法組合形成加密算法系，識別和保護持幣人;升級發(fā)行數字貨幣相關系統(tǒng)，央行會計、國庫、支付結算部門直接接觸每一筆錢的流入流出，所以它們的賬務處理系統(tǒng)應當相應升級改善，采取審慎性原則，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性和兼容性，加入數字貨幣監(jiān)控系統(tǒng)，做到實時監(jiān)控每一筆錢的去向，防范反洗錢、反恐怖融資等風險。

3.3 加強國際交流，促進金融體系發(fā)展

數字貨幣的發(fā)展離不開全球科技的進步，央行發(fā)行數字貨幣提升人民幣的地位也離不開全球金融的支持，國家之間的貿易結算、居民往來外匯等業(yè)務都逐步使用數字貨幣，搭建高效的本外幣兌換機制，保障我國貨幣主權。在全球化的今天，一國經濟發(fā)展不僅僅只受央行的貨幣政策影響，還受全球金融政策的影響。因此我國應加強國際交流合作，深入學習國際發(fā)行數字貨幣先進技術，共享數字貨幣交易信息，招募出色的金融和科技人才，借鑒國際法律法規(guī)監(jiān)管體制，聯合打擊數字貨幣犯罪行為，建立強大健康的金融環(huán)境。

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