蔡冬梅

[摘 要]經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)推進(jìn)，為行政事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，但是在日常運(yùn)營過程中也面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)問題，這需要從全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度，確保其穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展。文章立足于全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概念，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的主要問題，并根據(jù)內(nèi)控體系構(gòu)建原則，提出營造良好的內(nèi)控環(huán)境、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、完善內(nèi)控制度體系、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度等對策，具有借鑒和指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

[中圖分類號]F275.5

1 前 言

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，與單位運(yùn)行的穩(wěn)定性存在緊密聯(lián)系，同時(shí)也會影響其未來發(fā)展。近些年，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作取得了一定成效，但其中也暴露出了一些不足，而內(nèi)部控制便是其中的薄弱環(huán)節(jié)，容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，我國頒布了諸如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等制度文件，對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及內(nèi)部控制工作開展起到了指導(dǎo)作用。在新的發(fā)展時(shí)期，行政事業(yè)單位要確保內(nèi)部控制工作的有效性，就需要立足于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系并加以嚴(yán)格執(zhí)行，為單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程性管理內(nèi)容，行政事業(yè)單位管理層、基層管理人員等都要參與其中，對各項(xiàng)活動的開展進(jìn)行有序組織，并科學(xué)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，主要目的是對可能影響單位的各種因素進(jìn)行識別，并根據(jù)單位的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)采取管理對策，以此來確保組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制則是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高運(yùn)行效率、充分有效地獲得和使用各種資源，實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法[1]。對于內(nèi)部控制來講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對其細(xì)化和延伸，所涉及的內(nèi)容更加寬泛，所以構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系是非常重要且必要的。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問題

就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制開展情況來看，效果還不夠理想，內(nèi)控體系存在較多問題有待解決：首先，內(nèi)控意識薄弱。一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)將工作重點(diǎn)放在了如何提升業(yè)績方面，忽視了內(nèi)部控制，沒有采取必要的組織引導(dǎo)措施。單位干部職工也缺乏對內(nèi)部控制的重視力度，沒有積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識和技巧，對內(nèi)部控制的理解存在偏差，參與內(nèi)部控制的積極性不足。其次，內(nèi)部控制制度不完善。目前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還存在一些不足，如單位內(nèi)部不相容職務(wù)未能完全分離，崗位之間未能建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，容易發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象;部分單位重大事項(xiàng)缺乏集體決策制度，影響了決策的科學(xué)性[2]。最后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)逐漸等同于紀(jì)律監(jiān)督，無法突出內(nèi)部審計(jì)管理特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和有效性得不到保證。部分內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有待提升，無法滿足實(shí)際工作需求，影響了最終審計(jì)監(jiān)督效果。

4 基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

從全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)遵循適用性、成本性及層次性原則。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身工作內(nèi)容及特點(diǎn)，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀及戰(zhàn)略目標(biāo)，采取合理性、針對性的措施，確保內(nèi)部控制體系具有較強(qiáng)的適用性及可操作性，能夠切實(shí)滿足行政事業(yè)單位自身管理需求，避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。其次，行政事業(yè)單位在全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念下建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)盡可能簡化體系流程，防止形式化現(xiàn)象的出現(xiàn)，杜絕因體系流程過于復(fù)雜而增大其實(shí)施成本，在有效防范風(fēng)險(xiǎn)問題的同時(shí)，利用最小的成本支出為行政事業(yè)單位帶來最大的社會效益[3]。另外，行政事業(yè)單位在以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)做好整體規(guī)劃設(shè)計(jì)工作，保證內(nèi)控體系的系統(tǒng)性與層次性。具體來講，應(yīng)先對行政事業(yè)單位內(nèi)部情況進(jìn)行全面把控，設(shè)定整體內(nèi)控目標(biāo)，并對管理流程做出統(tǒng)一規(guī)定，然后針對不同部門及不同活動，再對內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，科學(xué)劃分決策性、執(zhí)行性及操作性，使內(nèi)部控制體系能夠得到有效執(zhí)行。

5 基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

當(dāng)前，面對社會發(fā)展的新形勢，行政事業(yè)單位在全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)可從如下方面努力。

5.1 營造良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與執(zhí)行，需要良好的環(huán)境作為基礎(chǔ)保障，這就需要行政事業(yè)單位營造良好的內(nèi)控環(huán)境，以此來強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理力度。第一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控意識，既要認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好組織規(guī)劃工作，又要以身作則，發(fā)揮帶頭作用，為廣大干部職工樹立學(xué)習(xí)的榜樣，以此來激發(fā)其參與熱情，營造人人參與單位內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的良好氛圍。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部加大宣傳力度，使全體干部職工意識到內(nèi)部控制及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將其與自己的工作緊密聯(lián)系起來，樹立單位職工的主人翁意識，積極參與到內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范工作中去，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制氛圍。第三，行政事業(yè)單位應(yīng)做好軟環(huán)境建設(shè)工作，例如可利用單位的宣傳欄、公示欄，定期發(fā)布一些關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的小知識、小技巧等，也可以組織專家講座等教育活動，幫助單位職工樹立正確的價(jià)值觀念，形成富有單位特色的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建創(chuàng)造有利條件[4]。

5.2 建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

對于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建來講，必須結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合考慮，所以行政事業(yè)單位應(yīng)從自身現(xiàn)狀及需求出發(fā)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

一方面，行政事業(yè)單位可成立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人牽頭，組織專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員等，對各項(xiàng)活動中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對其發(fā)生的可能性及影響程度做出評估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級，并采取針對性的防范措施及應(yīng)對策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與危害，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制力度。

另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等先進(jìn)手段，獲取更加全面、時(shí)效性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，了解各項(xiàng)資產(chǎn)的具體使用情況，設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，結(jié)合采集的財(cái)務(wù)信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的處理方案，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。

5.3 完善內(nèi)控制度體系

行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，必須建立健全內(nèi)部控制制度，形成強(qiáng)有力的規(guī)范和約束作用，以此來強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理力度。從宏觀管理層面考慮，行政事業(yè)單位可邀請權(quán)威專家與單位財(cái)務(wù)管理人員共同對內(nèi)控制度展開研究，在遵循國家法律法規(guī)的前提下，制定《非盈利組織內(nèi)部控制指引》《單位腐敗風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)則》等內(nèi)控制度，科學(xué)劃分內(nèi)控職責(zé)，堅(jiān)持不相容崗位相互分離原則，將風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人身上，避免出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象[5]。同時(shí)，可制定集體決策制度，對于重大經(jīng)濟(jì)活動或者重要項(xiàng)目，由管理層商討后決定，強(qiáng)化對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度，從而避免因“一言堂”引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。從具體業(yè)務(wù)層面分析，行政事業(yè)單位需強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的重要性，結(jié)合自身運(yùn)行現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立具有較強(qiáng)操作性與可行性的預(yù)算管理制度。并以此為核心構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，注重對業(yè)務(wù)活動細(xì)節(jié)工作的審核，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，落實(shí)每一筆資金及資產(chǎn)的具體使用情況，確保所批復(fù)預(yù)算的有序執(zhí)行。同時(shí)，還需對政府采購支出業(yè)務(wù)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督，提高單位資金資產(chǎn)的透明度，防止滋生腐敗問題，落實(shí)好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。

5.4 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控力度、防范風(fēng)險(xiǎn)問題的重要手段，所以必須做好審計(jì)監(jiān)督工作。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，明確其具體職責(zé)與工作內(nèi)容，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)管理部門的交流與合作。重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，由業(yè)務(wù)能力過硬、職業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮廣大職工的監(jiān)督作用，鼓勵其舉報(bào)違法亂紀(jì)行為，積極參與到行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中去。其次，行政事業(yè)單位在開展審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合外部審計(jì)監(jiān)督，主動配合審計(jì)部門對單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，注重廉政建設(shè)。在審計(jì)過程中，應(yīng)對“三公經(jīng)費(fèi)”和專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行重點(diǎn)審查，嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證等財(cái)務(wù)資料，確保行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支票據(jù)的真實(shí)性及有效性，避免造成資金的浪費(fèi)或挪用現(xiàn)象，嚴(yán)肅處理各項(xiàng)違法亂紀(jì)行為，以此來加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)對單位風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

6 結(jié) 語

在公共管理、公益服務(wù)等工作中，行政事業(yè)單位發(fā)揮著不可或缺的重要作用，要想保證行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展，就必須提高對內(nèi)部控制的重視力度，將其與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各類資源的有效利用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升，并不是一蹴而就的，需要經(jīng)過長期的實(shí)踐探索和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，不斷改進(jìn)并優(yōu)化內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)執(zhí)行力來實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位必須客觀看待當(dāng)下內(nèi)部控制中存在的問題，并從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，加大對內(nèi)部控制體系的研究力度。

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