王科杰　黃秀蓉

摘 要：政策落實(shí)跟蹤審計(jì)作為國家性重要的審計(jì)工作，主要通過對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部署執(zhí)行情況以及加大國家重大政策措施落實(shí)情況組織審計(jì)工作，以此促進(jìn)國家政策及相關(guān)措施得以有效、及時(shí)、科學(xué)落實(shí)，從而充分實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。政策跟蹤審計(jì)有著較強(qiáng)的政策性和較寬的覆蓋面，因此，相關(guān)工作一般由國務(wù)院統(tǒng)領(lǐng)、審計(jì)署負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施，且對政策執(zhí)行過程中遇到相關(guān)瑕疵及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修正，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著非常重要的作用。目前，我國開展政策跟蹤審計(jì)工作的時(shí)間較短，那么如何高水平、高效率完成國家審計(jì)工作，是我國各級審計(jì)部門和審計(jì)負(fù)責(zé)人員都需要認(rèn)真考慮的課題?；谝陨媳尘?，本文就政策落實(shí)跟蹤審計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)研究，希望能進(jìn)一步促進(jìn)全面深化改革。

關(guān)鍵詞：政策落實(shí)跟蹤審計(jì);全面改革;重大政策措施

引言

2014年，國家國務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟分饕诵膬?nèi)容為：“切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作，從而推進(jìn)國家重大決策部署，有關(guān)政策措施貫徹落實(shí)，更好地為服務(wù)改革發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，維持經(jīng)濟(jì)秩序以及促進(jìn)社會(huì)健康、全面發(fā)展?！薄兑庖姟分刑岢鰢覍徲?jì)總體要求后，將政策跟蹤審計(jì)任務(wù)重點(diǎn)提出來，即：“持續(xù)組織我國宏觀調(diào)控部署以及國家重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，著力對各地去、各部門部署落實(shí)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等國家政策措施執(zhí)行進(jìn)、執(zhí)行情況以及實(shí)際效果，尤其是對重大項(xiàng)目落地、重點(diǎn)資金保障以及簡政放權(quán)任務(wù)推進(jìn)情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正不禁不止、有令不行問題，從而不斷完善新政策?！币虼耍_認(rèn)識(shí)政策跟蹤審計(jì)工作對國家發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的意義，對充分發(fā)揮國家審計(jì)作用，促進(jìn)依法治國，促進(jìn)全面深化改革起著非常重要的作用。

一、政策跟蹤審計(jì)的涵義

（一）政策跟蹤審計(jì)概念

目前，我國政策跟蹤審計(jì)執(zhí)行情況處于探索階段，因此對其內(nèi)涵和概念未能形成統(tǒng)一的看法。筆者認(rèn)為，在分析政策跟蹤審計(jì)概念時(shí)，應(yīng)基于政策跟蹤審計(jì)基本特征及要素，從中提煉出精華點(diǎn)：一是從政策跟蹤審計(jì)目的上分析，其屬于免疫審計(jì)，主要為了預(yù)防出現(xiàn)重大政策措施執(zhí)行和落實(shí)偏差，保證其有效落實(shí);二是從政策跟蹤審計(jì)內(nèi)容上分析，主要事項(xiàng)在于對黨和政府各項(xiàng)政策的執(zhí)行;三是從政策跟蹤審計(jì)開展時(shí)態(tài)分析，政策跟蹤審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性審計(jì)。綜上，筆者總結(jié)出，政策跟蹤審計(jì)是指科學(xué)評價(jià)和監(jiān)督黨和政府制定的政策，并預(yù)防或減少政策執(zhí)行偏差問題出現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)語句政策具體發(fā)展進(jìn)程，適當(dāng)介入審計(jì)監(jiān)督的一種審計(jì)方式。

（二）政策跟蹤審計(jì)特征

1.審計(jì)內(nèi)容全面性。新時(shí)代背景下，黨中央和國務(wù)院聯(lián)合出臺(tái)了一系列重大政策決策部署，審計(jì)內(nèi)容全面、涉及面廣，包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展、民生、簡政放權(quán)優(yōu)化服務(wù)改革、推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)，實(shí)現(xiàn)萬眾創(chuàng)新以及培養(yǎng)發(fā)展新動(dòng)能等內(nèi)容。如今，我國政策跟蹤審計(jì)不僅要加強(qiáng)對各地區(qū)、各部門落實(shí)國家重大政策所示具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)際效果情況，還要從機(jī)制體制方面入手，進(jìn)一步反應(yīng)政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的缺陷問題，從而揭露阻礙改革發(fā)展的機(jī)制體制問題

2.審計(jì)對象廣泛性。我國重大政府措施的主要落實(shí)者就是審計(jì)對象，因此審計(jì)對象涵蓋各個(gè)行業(yè)和地區(qū)，使政策跟蹤審計(jì)呈現(xiàn)廣泛性特征。這就需要在進(jìn)行政策跟蹤設(shè)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步務(wù)實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，摸底審計(jì)對象，對各級重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及審計(jì)對象基本情況開展調(diào)查，統(tǒng)籌審計(jì)資源，構(gòu)建起分領(lǐng)域、分行業(yè)的審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫，從而努力從新時(shí)代政策跟蹤審計(jì)工作中更好的揭示問題。

3.審計(jì)時(shí)間持續(xù)性。政策跟蹤審計(jì)時(shí)間表現(xiàn)為持續(xù)性特征，新時(shí)代背景下，我國審計(jì)機(jī)關(guān)必須將政策跟蹤審計(jì)作為今后審計(jì)重點(diǎn)，并持續(xù)關(guān)注和監(jiān)督重大財(cái)政資金投資項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目、簡政放權(quán)、重點(diǎn)政策措施落實(shí)以及重大風(fēng)險(xiǎn)防范等，做到盡忠職守、積極作為。

4.審計(jì)進(jìn)程時(shí)效性。政策跟蹤審計(jì)還要求善于把握社會(huì)關(guān)注、政府關(guān)心的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)，并統(tǒng)一思想認(rèn)知行動(dòng)到黨中央判斷經(jīng)濟(jì)形勢上來，切實(shí)貫徹落實(shí)黨中央制定的大政方針，從全方位（事前、事中、事后）三階段積極開展審計(jì)工作，主動(dòng)尋找問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策傾向性問題，及時(shí)整改措施，提出針對性對策建議，從而提高政策跟蹤審計(jì)的時(shí)效性和針對性。

（三）政策跟蹤審計(jì)開展的必要性

1.是審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)的需要

我國頒發(fā)的《審計(jì)法》中明確指出了立法目的：開展審計(jì)工作要保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。在《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》中提出，應(yīng)對國家國有資產(chǎn)、國有資源、公共資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)工作覆蓋。過去，國家審計(jì)更多的關(guān)注點(diǎn)在某項(xiàng)資金使用效益、使用安全以及是否合規(guī)方面，對國家某項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)情況及具體實(shí)施效果關(guān)注相對較少。隨著新時(shí)代政策跟蹤審計(jì)的提出，我國在審計(jì)內(nèi)容方面也逐漸拓展和增多。例如，2019年3月30日發(fā)生的四川木里縣森林火災(zāi)，對四川省涼山州木里縣雅礱江鎮(zhèn)立爾村森林及周圍災(zāi)后恢復(fù)重建、鄉(xiāng)鎮(zhèn)保障性安居工程等重大工程進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，同時(shí)也對相關(guān)政策措施具體落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，并取得了較好的效果。

為了解決“三農(nóng)”、“微小企業(yè)”資金問題，中央政府出臺(tái)了一系列促改革、穩(wěn)增長、惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)以及防風(fēng)險(xiǎn)的政策措施，例如加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強(qiáng)鐵路建設(shè)、簡政放權(quán)以及棚戶區(qū)改造工程等，并堅(jiān)持區(qū)間調(diào)控與統(tǒng)籌實(shí)施相結(jié)合，突出了精準(zhǔn)調(diào)控，對我國經(jīng)濟(jì)邁向新時(shí)代發(fā)展起著長遠(yuǎn)的作用。2014縣，為進(jìn)一步確保各項(xiàng)政策措施的有效落實(shí)，國務(wù)院決定每季度由審計(jì)署組織全國機(jī)構(gòu)對相關(guān)政策措施落實(shí)和完成情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并要求持續(xù)開展，目的在掌握總體發(fā)展情況，突出針對性問題，提出新的審計(jì)建議，為國務(wù)院發(fā)展決策提供參考。做好政策跟蹤審計(jì)工作，實(shí)際上就是相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的重要體現(xiàn)。

2.是進(jìn)一步推動(dòng)全面深化改革，促進(jìn)依法治國的需要

實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)是中華民族偉大復(fù)興夢，無論是推動(dòng)全面深化改革，還是促進(jìn)依法治國，最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化國家治理體系以及治理能力。國家審計(jì)作為一項(xiàng)國家治理制度安排，也是約束權(quán)利，監(jiān)督依法用權(quán)的重要方式。目前，我國正處于全面深化改革背景下，開展政策跟蹤審計(jì)，對發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度有著非常重要的意義。如今，全面改革、反腐打黑、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢背景下，審計(jì)工作在全面推進(jìn)依法治國的要求下也提出了新的目標(biāo)，更為審計(jì)在國家治理體系中進(jìn)一步發(fā)揮自身作用提供了重要平臺(tái)。

雖然這些年我國相關(guān)改革制度在不斷完善中，且依法治國、依法行政的理念已經(jīng)滲入到了每個(gè)中國人的心中，但實(shí)際上，在一些地方、一些領(lǐng)域的改革推進(jìn)情況以及政策制度措施落實(shí)情況，與國務(wù)院和黨中央的要求，人們的期盼還有著一定差距。開展政策跟蹤審計(jì)，對國務(wù)院出臺(tái)的一系列政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)審計(jì)，在查處問題基礎(chǔ)上，通過揭露典型案例，進(jìn)一步明確責(zé)任，從而加強(qiáng)“最后一公里”、“最先一公里”政策措施貫徹落實(shí)，并打破“中梗阻”，確保令行禁止、政令通常。

3.有利于審計(jì)升級轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)能力

開展政策跟蹤審計(jì)，是對現(xiàn)有審計(jì)理論、內(nèi)涵帶來新刺激發(fā)展，是審計(jì)發(fā)揮上檔次作用，定位上層審計(jì)監(jiān)督的必然選擇，對充分發(fā)揮審計(jì)工作免疫共呢個(gè)，服務(wù)國家依法治國有著重要意義。此外，政策跟蹤審計(jì)也要深入令我政策，并針對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的分析判斷，并不是簡單就事論事，就數(shù)據(jù)而進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的。這要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員必須全面提升自身審計(jì)能力，并面臨業(yè)務(wù)要求、職業(yè)要求一系列變化，對提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)與審計(jì)能力也有著積極作用。

二、政策跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

（一）政策跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容落實(shí)情況

1. 宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)政策落實(shí)情況

現(xiàn)如今，我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于三時(shí)期相互疊加轉(zhuǎn)型階段，分別為增長速度換擋期、前期刺激政策消化期以及結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，國家審計(jì)必須充分發(fā)揮自身作用，善于利用在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和專業(yè)維護(hù)方面取得了經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，堅(jiān)持維護(hù)市場發(fā)展秩序，對于不適合構(gòu)建開放性經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的地方壟斷及保護(hù)行為堅(jiān)決審查、披露、督促和整改。在全球經(jīng)濟(jì)一體化飛速發(fā)展的背景下，我國很多正在實(shí)施的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開始邁入國際市場，例如資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素，逐漸增多的金融市場、國際市場流動(dòng)以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)跨國發(fā)展趨勢越來越明顯，這給我國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來機(jī)遇的同時(shí)，同時(shí)也帶來了一系列挑戰(zhàn)和困難。面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢，我國發(fā)展自閉經(jīng)濟(jì)已經(jīng)不再是解決問題的辦法，因此必須積極融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展行列中。例如，目前我國正在大力推行的“一帶一路”新貿(mào)易體系建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)利用政策跟蹤審計(jì)就應(yīng)首先對“一帶一路”各項(xiàng)具體政策措施是否科學(xué)、合理、具備發(fā)展性做出詳細(xì)分析與評價(jià);對各級政府是否采取了有效措施促進(jìn)資本、人力資源等要素的自由流動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì);加強(qiáng)審查我國自由貿(mào)易區(qū)相關(guān)政策措施落實(shí)情況及實(shí)際效果，是否充分落實(shí)，是否有壁壘性政策障礙，對企業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督任務(wù)是否科學(xué)等內(nèi)容進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)。

另外，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為重要內(nèi)容與政策措施，對我國在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的位置有著決定性作用。因此，政策跟蹤審計(jì)也要重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策措施是否落實(shí)有效，是否存在陽奉陰違的問題;國家對重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)領(lǐng)域，例如高新技術(shù)、清潔能源的財(cái)政資金補(bǔ)貼和稅務(wù)優(yōu)化是否真正發(fā)揮作用，地方政府配套資金是否足夠進(jìn)行跟蹤審計(jì);對于不符合我國新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的行業(yè)，地方政府是否落實(shí)具體措施幫助其進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型發(fā)展，是否及時(shí)化解發(fā)展矛盾，解決行業(yè)職工再就業(yè)問題等進(jìn)行政策跟蹤設(shè)審計(jì)。在這幾年的審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中，通過對以上內(nèi)容進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)，有效落實(shí)了我國各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策。

2.各級政府部門落實(shí)改革政策情況

（1）簡政放權(quán)、減少審批等政策

進(jìn)一步推進(jìn)行政審批制度改革也是我國實(shí)現(xiàn)國家現(xiàn)代化治理的重要措施之一，國家政策跟蹤審計(jì)應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)督該項(xiàng)工作落實(shí)情況與進(jìn)展情況。主要對各級政府是否及時(shí)對行政審批事項(xiàng)進(jìn)行梳理，并向社會(huì)公開情況，是否統(tǒng)一規(guī)定了各項(xiàng)行政工作流程進(jìn)行審計(jì);對是否進(jìn)一步優(yōu)化了審批程序，或是否存在表面取消審批權(quán)限，實(shí)際上卻是將這部分權(quán)利移交給協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)，從而繼續(xù)履行審批權(quán)限等情況進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)。因此，政策跟蹤審計(jì)應(yīng)利用審計(jì)形式對各級政府部門權(quán)力形成監(jiān)督、制約作用，從而保證國家行政審批制度改革、執(zhí)行落實(shí)到位。

目前，我國審計(jì)單位通過開展長期性政策跟蹤審計(jì)工作，揭示了一些部門及單位在簡政放權(quán)政策措施方面存在的問題。例如，在2015年第一季度政策跟蹤審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，質(zhì)檢總局以及其他四個(gè)相關(guān)單位在12項(xiàng)應(yīng)撤銷或者應(yīng)合并的行政許可事項(xiàng)沒有落實(shí)，甚至在擅自設(shè)置的職業(yè)資格許可事項(xiàng)中，仍然有包括15個(gè)省市共133項(xiàng)職業(yè)資格許可未能依法撤銷。部分單位和部門雖然表面上對一些行政許可事項(xiàng)進(jìn)行撤銷，但撤銷的事項(xiàng)仍由所屬單位繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)權(quán)利。因此，在2014年期間，僅僅這一年的違規(guī)收費(fèi)就高達(dá)7個(gè)億。在這些政府單位沒有切實(shí)落實(shí)簡政放權(quán)政策措施下，其實(shí)質(zhì)上就是不愿舍棄這些職位給自身帶來的巨大利益。因此，我國更應(yīng)加強(qiáng)政策跟蹤審計(jì)力度，推進(jìn)全面改革，從而消除利益藩籬情況。

（2）公共服務(wù)水平提高等政策

我國地方政府在落實(shí)行政審批制度改革政策基礎(chǔ)上，對其是否履行好社會(huì)公共服務(wù)職能，有效監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)，是否在社會(huì)管理、生態(tài)治理以及公共服務(wù)等民生領(lǐng)域上制定出科學(xué)、合理、切實(shí)可行的政策制度，且基于簡政放權(quán)基礎(chǔ)上，提高公共服務(wù)水平等內(nèi)容進(jìn)行了政策跟蹤審計(jì)。通過政策跟蹤審計(jì)良好突進(jìn)，我國各級地方政府進(jìn)一步調(diào)整了政府職能，即做好了權(quán)力下放工作，又防止了由于放權(quán)過快導(dǎo)致管理混亂情況發(fā)生。

（3）財(cái)稅體制改革政策

政府跟蹤審計(jì)在對財(cái)政體制改革政策情況進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)首先審查各地政府是否構(gòu)建了科學(xué)、合理的政府預(yù)決算制度，并依法向社會(huì)公開，是否將財(cái)政學(xué)資金納入了預(yù)算管理內(nèi)容中，是否對每一項(xiàng)資金支出都設(shè)有嚴(yán)密財(cái)政監(jiān)督等措施內(nèi)容;著重關(guān)注專項(xiàng)資金和轉(zhuǎn)移支付資金撥款緩慢、資金利用效率低下等問題，尤其在國家交易、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，并將其納入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容;著力審查地方政府是否指定了關(guān)于稅收返還或土地出讓金返還政策，是否有一坨虛假申報(bào)地方留成稅種，以此增加財(cái)政收入的情況。

3.民生保障等惠民生政策落實(shí)情況

在國家政策跟蹤審計(jì)開展過程中，有效推動(dòng)了國家在民生領(lǐng)域投入最大限度發(fā)揮作用。在民生項(xiàng)目方面，對項(xiàng)目各項(xiàng)審批流程是否齊全，是否合理執(zhí)行招投標(biāo)制度，項(xiàng)目竣工是否質(zhì)量達(dá)標(biāo)等進(jìn)行審計(jì);在資金使用方面，關(guān)注各項(xiàng)資金撥付是否及時(shí)充足，財(cái)政是否履行好了資金監(jiān)督義務(wù)。通過將政策跟蹤審計(jì)有效落實(shí)到民生保障等民生政策落實(shí)審計(jì)中，能有效確保公共資金始終在財(cái)政監(jiān)管下充分發(fā)揮自身作用，保障惠民、富民政策真正普及于民，惠于民。例如，2016年，在我國政策跟蹤審計(jì)過程中，對貴陽市在民生保障項(xiàng)目——保障性住房建設(shè)管理中發(fā)現(xiàn)了三類政策落實(shí)問題：一是共有15個(gè)保障性住房項(xiàng)目以及30855套住房已經(jīng)竣工，但因市政道路配套設(shè)施、排污排水基礎(chǔ)設(shè)施以及供電設(shè)施等建設(shè)滯后，到了2016年8月底仍不能按時(shí)對保障性住房進(jìn)行竣工驗(yàn)收和分配入駐。該民生保障性工程建成時(shí)間最長超出了2年，最短也有8個(gè)月，惠民政策無法及時(shí)落實(shí);二是，在2014年12月，已經(jīng)分配了2個(gè)保障房項(xiàng)目和3006套保障房，但由于住房用水用電問題仍未解決，雖然已經(jīng)分配完畢，但到了2016年8月底仍無法正常入駐;三是，雖然已經(jīng)將2個(gè)廉價(jià)房項(xiàng)目和788套廉價(jià)租住房完成了分配入住，但因住房周邊沒有建設(shè)市政排污管道，因此只能靠定期抽排解決生活污水，這極大影響了住戶生活。以上民生保障項(xiàng)目共涉及到了85.43億元資金，對應(yīng)中央資金就有12.48億元。

4.應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)政策落實(shí)情況

（1）地方債務(wù)管理

針對敵方債務(wù)管理方面，在政策跟蹤審計(jì)過程中，對各級地方政府負(fù)債情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并與財(cái)政收入進(jìn)行對比，從而分析出其具體負(fù)債規(guī)模;關(guān)注債務(wù)資金流向情況，是否將資金流向了“兩高一?！毙袠I(yè);對個(gè)地方政府是否出臺(tái)了政府債務(wù)綜合把控相關(guān)措施;監(jiān)督檢查地方政府舉借新債審批流程，加強(qiáng)對債務(wù)總量的控制;定期分析地方政府財(cái)政收入及存量債務(wù)情況，對其還款能力進(jìn)行評價(jià)，若債務(wù)超出了總量控制，應(yīng)及時(shí)預(yù)警地方政府金融風(fēng)險(xiǎn)。

（2）公共安全治理政策

針對公共安全治理政策方面，政策跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注地方各級政府、基層政府化學(xué)藥品監(jiān)督、安全生產(chǎn)以及社會(huì)治安領(lǐng)域政策落實(shí)情況;重點(diǎn)關(guān)注化學(xué)藥品監(jiān)督、安全生產(chǎn)、社會(huì)治安等領(lǐng)域監(jiān)管環(huán)節(jié)是否存在漏洞，并督促相關(guān)部門及時(shí)查漏補(bǔ)缺，從而維護(hù)社會(huì)公共安全。

（3）資源環(huán)境保護(hù)政策

對地方政府生態(tài)治理及中央環(huán)境保護(hù)政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì);對破壞生態(tài)環(huán)境是否進(jìn)行了著重治理，相關(guān)費(fèi)用收取是否及時(shí)、足夠進(jìn)行審計(jì);對是否為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，從而犧牲了生態(tài)資源情況進(jìn)行審計(jì)，目的是更好維護(hù)國家生態(tài)環(huán)境穩(wěn)定。

（二）政策跟蹤審計(jì)的開展情況

1. 財(cái)政資金統(tǒng)籌盤活方面

2016年，國家審計(jì)署開展了政策跟蹤審計(jì)工作，在財(cái)政資金統(tǒng)籌盤活方面審計(jì)出了問題。例如，廣東省體育局等相關(guān)單位財(cái)政存量資金高達(dá)150億元。開展政策跟蹤審計(jì)能全面掌握財(cái)政資金流向和具體使用情況，戰(zhàn)功財(cái)政大盤子資金構(gòu)成。以往過去對財(cái)政資金數(shù)量，具體干了什么，剩余資金數(shù)量等內(nèi)容都不了解，如今，借助大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，就能快速、全面分析出財(cái)政資金各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，在結(jié)合政策跟蹤審計(jì)，就能全面掌握隱藏在項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金、往來款項(xiàng)等中沉淀資金。

2. 推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域項(xiàng)目建設(shè)方面

2016年，國家審計(jì)署協(xié)調(diào)地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)小組成員，在政策跟蹤審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析聯(lián)合現(xiàn)場核實(shí)的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)福州可門港鐵路支線多個(gè)項(xiàng)目在使用財(cái)政資金問題上非常緩慢，共涉及到697億元。通過查找具體原因，并給該項(xiàng)目提出了加快資金撥付、加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度等審計(jì)建議，更好的促進(jìn)了項(xiàng)目落實(shí)，充分發(fā)揮了政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)整經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。

三、政策跟蹤審計(jì)中存在的主要問題

（一）缺乏有效的思想認(rèn)知

在我國，很多被審計(jì)單位認(rèn)為，項(xiàng)目資金爭取非常不易，因此只要按照政策導(dǎo)向和文件要求做就可以了，并不需要監(jiān)督。此外，還有一些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不愿意花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)工作，人力成效不大，且風(fēng)險(xiǎn)較高，這種不良思想認(rèn)知在一定程度上阻礙著政策跟蹤審計(jì)工作的順利推行。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善

政策跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)形式，但我國在相關(guān)制度建設(shè)和政策規(guī)范上處于滯后狀態(tài)，對政策跟蹤審計(jì)具體內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、方法、原則和工作組織形式上沒有進(jìn)行細(xì)致規(guī)定，這使得一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)在政策跟蹤審計(jì)時(shí)非常被動(dòng)，且難以突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)效果并不是很理想。

（三）難以把握審計(jì)時(shí)機(jī)

我們知道，開展政策跟蹤審計(jì)需要在各個(gè)政策措施落實(shí)時(shí)就要介入，但在審計(jì)介入時(shí)間上存在難以把握的問題。若介入時(shí)間過早，政策效果未能顯現(xiàn)出來就進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)效果沒有參考性;若介入時(shí)間過晚，在政策執(zhí)行中出現(xiàn)問題和偏差就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重腦梗后果，政策跟蹤審計(jì)也沒有發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（四）審計(jì)資源有限

就目前來說，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是基層審計(jì)單位的設(shè)計(jì)人員大多數(shù)只具備財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)相對單一的情況。但政策跟蹤審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)操作與管理方面的知識(shí)和能力，還更要有著將強(qiáng)的問題洞察分析能力以及政治敏銳性。但具備以上綜合素質(zhì)的審計(jì)人員相對較少，審計(jì)資源的缺乏同樣影響著政策跟蹤審計(jì)開展質(zhì)量。

（五）協(xié)調(diào)機(jī)制未到位

政策跟蹤審計(jì)內(nèi)容包括對政策的實(shí)施、項(xiàng)目研究、項(xiàng)目審批、預(yù)算資金安排、資金撥付以及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，在每個(gè)環(huán)節(jié)中都有著專業(yè)的主觀部分，但審計(jì)部門并不是綜合協(xié)調(diào)部門，因此難以對其他部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，這就體現(xiàn)出體制內(nèi)協(xié)調(diào)機(jī)制的缺失問題。

四、政策跟蹤審計(jì)促進(jìn)全面深化改革的優(yōu)化措施

（一）深化政策跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)

無論是審計(jì)機(jī)構(gòu)還是審計(jì)人員，都應(yīng)不斷提高自身思想政治站位，深化對政策跟蹤式痕跡的認(rèn)知。各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須始終保持社會(huì)責(zé)任感，將審計(jì)監(jiān)督放在國家監(jiān)督體系重點(diǎn)位置，相關(guān)審計(jì)人員也要提升專業(yè)能力及職業(yè)道德，認(rèn)真落實(shí)做好政策跟蹤審計(jì)工作，共同推動(dòng)全面深化改革，做好政策落實(shí)的“督察員”。

（二）完善法規(guī)體系

政府單位應(yīng)善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定并不斷完善審計(jì)規(guī)范，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)體系。此外，可以借鑒國外優(yōu)秀政策審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，制定針對性制度體系。積極推動(dòng)政策審計(jì)法治建設(shè)，明確審計(jì)部門監(jiān)督權(quán)限，從而使政策跟蹤審計(jì)做到有章可循、有法可依。

（三）抓準(zhǔn)審計(jì)時(shí)機(jī)

新時(shí)期下，政策跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)穩(wěn)定持續(xù)性的審計(jì)模式，必須綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)成本以及審計(jì)資源等內(nèi)容，并合理選擇審計(jì)介入時(shí)間。具體到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對政策措施背景以及實(shí)際實(shí)施情況做好全面了解，提前明確好最佳介入時(shí)間點(diǎn)。在針對一些政策實(shí)施周期相對較短的政策項(xiàng)目時(shí)，可以首先選擇幾個(gè)重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì);對于一些長期有效的政策項(xiàng)目來說，審計(jì)部門可以綜合分析項(xiàng)目特點(diǎn)以及自身?xiàng)l件，以年為審計(jì)周期，按照季度詳細(xì)劃分審計(jì)階段和審計(jì)步驟，以此開展階段性政策跟蹤審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要對相關(guān)政策執(zhí)行在不同時(shí)期的特點(diǎn)及變化，給予其不同程度的監(jiān)督和審查，然后依據(jù)審計(jì)內(nèi)容合理性決定審計(jì)介入深度。

（四）合理配置審計(jì)資源

相關(guān)審計(jì)單位要重視審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)資源的合理調(diào)配。首先，通過加強(qiáng)各層次、各種類型審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員法律、經(jīng)濟(jì)意識(shí)，從而培養(yǎng)出綜合素質(zhì)審計(jì)人員。此外，為了豐富審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，審計(jì)單位可以積極引入“擴(kuò)展思維”，通過在各領(lǐng)域引入相關(guān)專家，從而幫助審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)的理清審計(jì)流程，順利開展審計(jì)工作。

（五）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)上下聯(lián)動(dòng)

在對國務(wù)院各部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重政策措施細(xì)化、目標(biāo)任務(wù)分解等內(nèi)容，并解決好政策落實(shí)“最后一公里”問題。對于省級審計(jì)機(jī)構(gòu)，著重檢查國務(wù)院及相關(guān)部門工作任務(wù)與措施開展情況，解決好政策落實(shí)中“中梗阻”問題;在對市縣級單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注承接省級部門各項(xiàng)工作任務(wù)落實(shí)情況，從而解決好政策落實(shí)“最后一公里”問題。

總結(jié)

總而言之，政策跟蹤審計(jì)作為我國國家審計(jì)對政策落實(shí)情況的“監(jiān)督員”，更是促進(jìn)全面深化改革的“催化劑”。在進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員首先要對被審計(jì)項(xiàng)目政策內(nèi)涵進(jìn)行全方位了解和把控，從政策制定過程、政策目標(biāo)以及實(shí)施過程都要進(jìn)行詳細(xì)分析，這樣才能更好的落實(shí)政策跟蹤審計(jì)工作。但就目前來說，我國的審計(jì)實(shí)踐并非在所有政策措施上都可以對政策目標(biāo)進(jìn)行明確量化和分解，因此，如何有效判斷政策落實(shí)效果，并對政策目標(biāo)的審計(jì)信息分解和量化，仍然是擺在我國審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員眼前的一個(gè)問題。

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作者簡介：

王科杰（1999-），性別：男，民族：漢，籍貫，學(xué)歷：本科，畢業(yè)院校：寧波大學(xué)法學(xué)院，畢業(yè)專業(yè)：行政管理.

黃秀蓉（1975-），性別：女，民族：漢，籍貫：浙江溫州，學(xué)歷：研究生，職稱：副教授，畢業(yè)院校：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，畢業(yè)專業(yè)：理論經(jīng)濟(jì)學(xué)，研究方向：政府管理、環(huán)境政策與管理、海洋環(huán)境政策與管理.

浙江省審計(jì)廳2019年至2020年度重點(diǎn)審計(jì)科研課題《審計(jì)促進(jìn)全面深化改革研究——基于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的視角》（編號201901001）.