劉云虹

摘 要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位得到了長足的進(jìn)步。事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其面臨的重要財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)之一，在“營改增”政策執(zhí)行中，稅收政策的變化也會(huì)給事業(yè)單位帶來稅負(fù)情況調(diào)整，在此過程中事業(yè)單位必須對其面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：“營改增”;事業(yè)單位;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對措施

我國是從2016年開始在全國推行“營改增”政策。這一稅收制度的重大變革，從宏觀層面來看，標(biāo)志著我國成為世界上全面實(shí)行增值稅的國家，同時(shí)也對我國國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響;從微觀層面來看，對我國事業(yè)單位管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)防控提出了新的課題。

一、實(shí)施‘營改增”對稅收調(diào)整的意義

（一）提升稅收的科學(xué)性

征收增值稅以后各領(lǐng)域可以根據(jù)稅收政策構(gòu)架起更加合理稅收籌劃制度，而我國各領(lǐng)域稅收體系結(jié)構(gòu)也更加科學(xué)，事業(yè)單位在當(dāng)前的發(fā)展中為了能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，需要對當(dāng)前的“營改增”稅務(wù)征收政策進(jìn)行了解，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)，并采取科學(xué)的應(yīng)對措施降低風(fēng)險(xiǎn)，提升事業(yè)單位運(yùn)行與管理的效果。

（二）可以降低輸出成本

在當(dāng)前“營改增”的稅收政策調(diào)整背景下，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理體系可以得到調(diào)整，同時(shí)事業(yè)單位也可以根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，對自身經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)安排，優(yōu)化市場經(jīng)營活動(dòng)管理體系，持續(xù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，提供財(cái)務(wù)管理體系工作效率，優(yōu)化事業(yè)單位在市場上的表現(xiàn)，同時(shí)還因?yàn)橛行┰鲋刀愂照?，對于部分事業(yè)單位降低了稅收比例，從而減少了其經(jīng)營活動(dòng)成本，為事業(yè)單位發(fā)展提供了助力。

二、‘營改增”政策對事業(yè)單位稅務(wù)的影響

（一）給管理上帶來沖擊

由于“營改增”政策的推行沒有過渡期，執(zhí)行時(shí)間界限清楚，相關(guān)規(guī)定執(zhí)行要求嚴(yán)格，而不少事業(yè)單位對此準(zhǔn)備不足，相關(guān)工作人員由于缺乏對增值稅相關(guān)規(guī)定的掌握，在實(shí)務(wù)中感到操作困難，由此帶來一系列管理上的問題。這一點(diǎn)對于一些經(jīng)營性的事業(yè)單位，特別是一些小規(guī)模的區(qū)縣級以下事業(yè)單位來說，尤其突出。我國全面推行“營改增”以后，不少事業(yè)單位反映，相關(guān)人員對新政策不夠熟悉，掌握政策難度大，對于“營改增”以后的核算方法還不夠了解，難以做到單位實(shí)際與新征收辦法的結(jié)合，而區(qū)縣級以下事業(yè)單位在這類事業(yè)單位中所占比例最大。

（二）給財(cái)務(wù)工作帶來挑戰(zhàn)

“營改增”以后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨以下挑戰(zhàn)：一是會(huì)計(jì)核算難度加大，我國事業(yè)單位目前劃分為行政型、公益型、經(jīng)營型三類。在推行“營改增”之后，征稅對象分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，稅率也根據(jù)納稅對象的不同而變?yōu)槎喾N，更為復(fù)雜的是因?yàn)樾袠I(yè)的差異，可以抵扣的項(xiàng)目也存在很大的差異，這些因素都直接導(dǎo)致了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算難度的增加。二是偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，“營改增”以后，事業(yè)單位所面臨的變化不僅是稅種的改變，還有核算方式的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員缺乏對于單位整體經(jīng)營情況的把握，就有可能導(dǎo)致漏稅的情況發(fā)生，對于經(jīng)營情況復(fù)雜、適用多個(gè)增值稅率的單位更是如此。三是發(fā)票問題，“營改增”以后正確的區(qū)分使用專用發(fā)票和普通發(fā)票是重點(diǎn)，兩者如果混淆，事業(yè)單位可能會(huì)由此擔(dān)責(zé)。

（三）對事運(yùn)營方式造成影響

“營改增”以后，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅，不使用增值稅專用發(fā)票，所以與其交易的經(jīng)營單位無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，在無法通過增值稅環(huán)節(jié)對這種情況產(chǎn)生的稅額進(jìn)行扣減的情況下，可能通過提高公共產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格來進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。事業(yè)單位在“營改增”以后面臨的這些問題以及產(chǎn)生的這一系列調(diào)整和變化，會(huì)對其運(yùn)營方式帶來一定程度上的影響。

三、事業(yè)單位在“營改增”背景下對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）積極轉(zhuǎn)變現(xiàn)念

對于“營改增”給事業(yè)單位管理帶來的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到“營改增”政策對國家和國民經(jīng)濟(jì)的重要意義，從大局出發(fā)，帶頭轉(zhuǎn)變觀念，高度重視“營改增”以后出現(xiàn)的各種問題，并牽頭相關(guān)部門，積極制定對策，主動(dòng)適應(yīng)“營改增”以后的新變化。主要從以下幾個(gè)方向去準(zhǔn)備：一是優(yōu)化經(jīng)營流程，對于“營改增”后小規(guī)模納稅人無法提供增值稅發(fā)票給事業(yè)單位帶來的稅收影響，要通過調(diào)整進(jìn)貨渠道等辦法進(jìn)行解決。二是優(yōu)化單位的組織結(jié)構(gòu)，對于“營改增”以后的風(fēng)險(xiǎn)管控，必須落實(shí)到部門、具體落實(shí)到人。三是可以采取部分服務(wù)外包或BOT等模式來開展項(xiàng)目建設(shè)，將資本投入與項(xiàng)目運(yùn)營進(jìn)行合理分割，避免資金緊張，以及無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多繳稅的問題。

（二）配備專業(yè)人才開展稅收策劃

對于“營改增”以后的事業(yè)單位來說，專業(yè)人才作用的發(fā)揮是事業(yè)單位適應(yīng)新政策的關(guān)鍵。由于“營改增”所涉及的是經(jīng)營性事業(yè)單位的全過程，不僅直接與財(cái)務(wù)管理、稅收策劃相關(guān)，還與經(jīng)營管理、法律風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)，所以事業(yè)單位必須抽調(diào)相關(guān)專業(yè)人員組成團(tuán)隊(duì)，提前做好稅收政策研判，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定相應(yīng)對策。對于在本單位能通行有效的做法，還要形成管理制度，向全單位宣傳貫徹。對于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員、各級管理人員、采購人員、預(yù)決策人員，更要投人財(cái)力，對其進(jìn)行“營改增”的相關(guān)培訓(xùn)，以建立起稅收意識(shí)，在工作中做到合理避稅，合理規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)劃單位管理方式

“營改增”政策的推行對于事業(yè)單位而言，既是一種挑戰(zhàn)，更是一次管理方式升級的契機(jī)。事業(yè)單位主要應(yīng)從三個(gè)層面來規(guī)劃單位的管理方式：第一，單位整體層面，要從單位的社會(huì)服務(wù)整體職能定位結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，來構(gòu)建和調(diào)整組織機(jī)構(gòu);第二，單位業(yè)務(wù)部門層面，要從適應(yīng)“營改增”后管理要求出發(fā)，對各業(yè)務(wù)部門相應(yīng)的工作流程進(jìn)行合理優(yōu)化，做到簡潔、合理、提高效率并達(dá)到管理目標(biāo);第三，單位的合同管理層面，重點(diǎn)是對三類合同進(jìn)行優(yōu)化管理，包括服務(wù)外包、勞務(wù)分包和采購合同，由于這些合同可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以必須加強(qiáng)管理。

四、結(jié)束語

綜上所述，國家在實(shí)施“營改增”之后，對各行業(yè)帶來了非常大的影響，事業(yè)單位想要實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展和落實(shí)稅收政策，就應(yīng)該對財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，使之對于事業(yè)單位自身分類、“營改增”后的稅收政策等有清晰的認(rèn)識(shí)，并能夠根據(jù)現(xiàn)有稅收政策與事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)安排做好稅收籌劃，為事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展提供助力。

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