龐桂秀

摘 要：2018年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》在原有收入準則實施的基礎(chǔ)上，參照IFRS進行了較大幅度的修改，充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際通行會計準則的趨同性。與原來的收入準則不同，新收入準則為收入和建造合同制定了五步法模型，為收入和建造合同的統(tǒng)一提供了規(guī)范性指導(dǎo)。同時，新收入準則在收入確認方面進行了更加深入、細致的說明，為收入準則的科學(xué)適用提供了強有力的支持。對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)來說，新收入準則的影響是深刻且長遠的，并且對行業(yè)內(nèi)企業(yè)的收入準則適用情況和能力提出了更高的要求與挑戰(zhàn)?；诖耍斜匾獙π率杖霚蕜t下網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的具體應(yīng)用進行針對性的分析研究，為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展提供更加詳盡的信息參考，以促進新收入準則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)中的有效適用。本文在介紹新收入準則改進內(nèi)容的基礎(chǔ)上，就新準則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)發(fā)展中的具體適用進行相應(yīng)的分析說明，以明確新收入準則對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準則;網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè);行業(yè)適用;企業(yè)對策

一、引言

2014年5月，《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同產(chǎn)生的收入》《會計準則更新第2014-09號：客戶合同產(chǎn)生的收入》先后發(fā)布，這兩部具有國際性的收入準則為建立統(tǒng)一的收入確認標準和框架奠定了規(guī)則基礎(chǔ)。為更好地適應(yīng)修訂后的國際收入準則，我國結(jié)合新的收入準則的規(guī)定以及行業(yè)發(fā)展的實際情況，對國內(nèi)原有的收入準則進行了相應(yīng)的調(diào)整和完善，形成了新的收入準則——《企業(yè)會計準則第14號——收入》。新收入準則的實施，對行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了明顯的政策影響，并對行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。而企業(yè)能否改進和處理收入確認中的工作問題，直接影響到收入準則的適用效果以及企業(yè)發(fā)展狀況好壞。因此，對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的企業(yè)來說，從新會計準則入手，認真分析行業(yè)中出現(xiàn)的收入確認問題，從中掌握行業(yè)尤其是企業(yè)的運用方式，使企業(yè)的真實財務(wù)情況和運營成果能夠在新收入準則的框架內(nèi)得以反映，是企業(yè)發(fā)展過程中需要重點關(guān)注的內(nèi)容。

二、新收入準則的改進內(nèi)容分析

（一）新收入準則在收入確認模型方面的改進

新收入準則將原有收入準則中的《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》這兩個規(guī)范中的收入確認準則進行了統(tǒng)一，形成了以客戶合同為基礎(chǔ)、以五步驟模型（見圖1）為方法的規(guī)范企業(yè)與客戶之間合同收入的收入確認規(guī)則，從而消除了原有準則中確認標準不一致的問題，使收入確認的方法更加便捷，確認結(jié)果更加可靠、實用。

（二）新收入準則在收入確認標準方面的改進

在收入確認標準方面，新收入準則確定了以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為關(guān)鍵指標的統(tǒng)一性標準。所謂的控制權(quán)，是指能主導(dǎo)商品或服務(wù)使用，且能夠獲得商品或服務(wù)使用過程中幾乎全部經(jīng)濟利益的權(quán)利。將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認標準，與新收入準則中所主張的合同資產(chǎn)、合同負債的概念相吻合，能夠保證收入方面的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。除判斷標準外，新收入準則還確定了以合同約定的時間段為收入確認的時間標準，即：合同開始日，企業(yè)應(yīng)對合同進行評估，識別合同中所包含的各單項履約義務(wù)，并確定義務(wù)的履行時間段或者時間點，然后在履行完各單項履約義務(wù)時分別確認收入。

（三）新收入準則在會計處理方面的改進

新收入準則在會計處理方面的改進主要體現(xiàn)在兩方面。其一，攤銷金額計入損益。新收入準則對收入的確認是以雙方簽訂的合同為基礎(chǔ)，并將符合條件且與合同履約義務(wù)相關(guān)的合同履約成本和增量成本也納入到資產(chǎn)的范疇，借助資本化資產(chǎn)的攤銷將其與相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入確認進行統(tǒng)一，從而實現(xiàn)了將攤銷金額計入損益。其二，計提與轉(zhuǎn)回的資本化資產(chǎn)處理。新收入準則明確了因合同成本確認的資產(chǎn)的減值測試和減值準備的計提、轉(zhuǎn)回進行資本化資產(chǎn)處理的方法，同時明確了將不符合資本化條件的計入當期損益。新收入準則以資本化資產(chǎn)的確認來統(tǒng)一會計信息統(tǒng)計、核算的口徑，提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（四）新收入準則在信息披露要求方面的改進

新收入準則在企業(yè)信息披露要求方面的改進主要體現(xiàn)在兩方面。首先，細化了信息披露的基本內(nèi)容。新收入準則明確要求企業(yè)除披露收入信息外，還要對與收入相關(guān)的其他信息進行羅列和披露，以滿足信息使用者的需要。新收入準則中明確的信息披露內(nèi)容為：收入確認計量過程中涉及的會計政策及作出的相關(guān)判斷;與企業(yè)和客戶之間合同有關(guān)的信息;合同成本資本化和費用化的有關(guān)信息;對付款期限較長沒有考慮其重大融資成分的事實說明。其次，增加了收入確認行為的過程性信息。新收入準則中明確了與收入確認相關(guān)的過程性信息，即收入產(chǎn)生的依據(jù)信息、收入判斷的依據(jù)信息、收入結(jié)果的有關(guān)信息等，這些信息為收入確認信息的確定提供了可靠的信息保證。

三、新收入準則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中的應(yīng)用

網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)是為政府、社會機構(gòu)、企業(yè)等主體提供網(wǎng)絡(luò)安全運營與維護的行業(yè)類型，是電信行業(yè)中衍生出來的服務(wù)行業(yè)，在保證相關(guān)組織的網(wǎng)絡(luò)安全等方面發(fā)揮了積極的作用。作為服務(wù)性行業(yè)，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)受新收入準則的影響較大，而在新收入準則實施后，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)結(jié)合相關(guān)準則，進行了相應(yīng)的應(yīng)用和調(diào)整，以適應(yīng)新收入準則的要求。下面結(jié)合新收入準則中的相關(guān)內(nèi)容，對新收入準則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中的應(yīng)用進行分析。

（一）新收入準則在企業(yè)收入確認方面的應(yīng)用

1.新收入準則在網(wǎng)絡(luò)安全軟件產(chǎn)品確認方面的應(yīng)用

網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照新收入準則對與客戶簽訂的服務(wù)合同進行梳理和詳細分析，并根據(jù)分析結(jié)果判斷企業(yè)與客戶之間的合同是合并為一份合同，還是作為一份單獨的合同進行會計處理。

按照新收入準則的要求，企業(yè)應(yīng)在客戶取得驗收證明時確認收入。但網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)為客戶提供的主要是一些無形的服務(wù)內(nèi)容，并且這些服務(wù)通常是持續(xù)性的安全內(nèi)容，沒有明確的結(jié)束時間點。因此，對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來說，簽訂合同時最關(guān)鍵的內(nèi)容是與客戶約定收入確認的時間點和標準。在新準則下，企業(yè)要在合同中明確客戶對服務(wù)內(nèi)容驗收的標準以及驗收時的評估內(nèi)容，確保服務(wù)驗收時收入確認目標的順利實現(xiàn)。

同時，企業(yè)在簽訂合同時，會對合同中的義務(wù)內(nèi)容進行細分，并以細分的義務(wù)為標準按比例分攤合同價款，在不同義務(wù)履行完畢后即可進行收入確認，以保證收入確認的時效性。例如，企業(yè)可以在服務(wù)軟件產(chǎn)品安裝、調(diào)試、后續(xù)培訓(xùn)等環(huán)節(jié)對合同義務(wù)進行細分，分別確認收入。同時，對于合同中涉及的售后服務(wù)內(nèi)容，企業(yè)可將服務(wù)內(nèi)容單獨列為一項合同義務(wù)，并在合同中對收入確認的時間點進行確認。

2.新收入準則在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入確認方面的應(yīng)用

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)類型之一，其主要是在系統(tǒng)工程科學(xué)的相關(guān)方法指導(dǎo)下，依據(jù)用戶提出的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)需求，對各種技術(shù)、產(chǎn)品進行優(yōu)選，并通過子系統(tǒng)的構(gòu)建和相互之間的連接形成一套技術(shù)集成、功能完備、安全可靠的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)系統(tǒng)，使其充分滿足用戶的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)需求。諸如企業(yè)為一些政府部門提供的安全運維保障服務(wù)，以及為奧運會、國慶閱兵、APEC峰會、“一帶一路”高峰論壇等重大會議所提供的網(wǎng)絡(luò)安全保障工作均涉及系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)。

與單一的網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品相比，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)因其對硬件投入和軟件服務(wù)的雙重標準要求，使得其收入的確認需要在所有工作全部完工以后才能進行，在新收入準則適用方面存在較大難度。因為新收入準則所確定的控制權(quán)轉(zhuǎn)移的收入確認標準無法適用于系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，在這種情況下，企業(yè)就需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性分析，并通過合同事前的約定來明確收入確認的相關(guān)問題，切實保障企業(yè)的利益與義務(wù)的對價確認。

3.新收入準則在技術(shù)服務(wù)收入確認方面的應(yīng)用

相較于網(wǎng)絡(luò)安全軟件產(chǎn)品和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)同時涉及硬件與軟件的情況，技術(shù)服務(wù)類內(nèi)容的收入確認則相對比較簡單。因為在新收入準則中確定的控制權(quán)轉(zhuǎn)移的收入確認標準下，企業(yè)與客戶簽訂的合同主體內(nèi)容是關(guān)于服務(wù)內(nèi)容的，因此，企業(yè)只有在完全達到客戶要求的服務(wù)內(nèi)容和標準時，才能將控制權(quán)完全轉(zhuǎn)移給客戶，并且控制權(quán)會一直保留在客戶手中，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移與收入確認具有同步性。

（二）新收入準則在會計信息質(zhì)量提高方面的應(yīng)用

新收入準則的實施除影響網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中企業(yè)的收入確認外，還對企業(yè)收入確認后的后續(xù)信息核算和信息披露產(chǎn)生了重要的影響，進而對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響。

1.新收入準則在企業(yè)收入統(tǒng)一方面的應(yīng)用

與其他實體企業(yè)不同，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的內(nèi)容比較龐雜，既有硬件設(shè)備的生產(chǎn)、安裝和調(diào)試，也有軟件產(chǎn)品的開發(fā)與應(yīng)用，這就造成企業(yè)在收入確認的統(tǒng)一方面存在較大的難度。

在新收入準則下，企業(yè)對收入的確認標準統(tǒng)一到了控制權(quán)轉(zhuǎn)移這一唯一的標準上。企業(yè)只需要對控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況進行衡量，在控制權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)移到客戶手中時，企業(yè)就可以確認收入，并且對那些無法確認控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的項目，企業(yè)也可以通過明確以完工百分比法確認收入，這就使得企業(yè)的收入確認方式變得更加簡單、統(tǒng)一，使企業(yè)的收入信息統(tǒng)計和管理更加科學(xué)、合理和高效。

2.新收入準則在企業(yè)特定交易處理方面的應(yīng)用

新收入準則處理除對企業(yè)常規(guī)的交易內(nèi)容處理進行了明確外，還對一些特殊性交易的處理方法進行了規(guī)定和指導(dǎo)，并且這些內(nèi)容較原有的收入確認準則更加細化，為企業(yè)特定交易的處理提供了科學(xué)性的指導(dǎo)。在新收入準則中，對具體業(yè)務(wù)的特定事項進行了具體而詳細的分析，并規(guī)定了相關(guān)財務(wù)處理的方式及管理辦法，使特定交易的處理更加規(guī)范。對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來說，新收入準則下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實現(xiàn)對比，且完善后的收入劑量方式在后續(xù)的會計管理中可以為管理者提供可行的數(shù)據(jù)對比支持，使財務(wù)報表更加完善、準確。

3.新收入準則在會計信息披露方面的應(yīng)用

新收入準則要求企業(yè)在進行會計信息披露的同時，要對收入確認的標準、方式等進行列舉，并向相關(guān)會計報表使用者明確說明收入確認信息，這就避免了信息披露者與信息使用者之間因收入確認信息不對稱而造成的信息誤區(qū)。同時，新收入準則對企業(yè)信息披露過程中的合同資產(chǎn)和合同負債情況的列報，對未確認收入但實際列入收到款項和列入應(yīng)收賬款項目中的要求，為會計信息的審核提供了更加完整的信息支持，使信息的披露更加有效。

四、結(jié)語

新收入準則的實施對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響，也對行業(yè)內(nèi)企業(yè)的收入確認、會計核心、信息披露等提出了更高的要求。對網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來說，需要在深入分析新收入準則調(diào)整內(nèi)容的同時，對企業(yè)的收入準則確認及后續(xù)工作進行相應(yīng)的調(diào)整、完善，以更好地適應(yīng)新收入準則下行業(yè)發(fā)展的要求。

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