束曉輝

摘 要：當(dāng)前，我國個人所得稅屬于僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種。在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，多數(shù)發(fā)展中國家都關(guān)注和重視個人所得稅制度的改革和完善，并且個人所得稅制度從最初粗糙的形式得到較大發(fā)展。本文明確了當(dāng)前個稅改革涉及到納稅人的相關(guān)規(guī)定，使稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化調(diào)整，雖然個人所得稅占我國稅收總收入的比重并不高，但新個人所得稅改革的情況下對籌集財政收入和稅收分配調(diào)節(jié)等方面也具有重要影響，推動深化稅制改革和稅務(wù)征管現(xiàn)代化、加強對新個人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報酬稅務(wù)問題的分析能夠使其得到更好的處理。本文在對工資薪金與勞務(wù)報酬涉稅內(nèi)容進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上有效掌握納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，在這一過程中逐步實施會計核算。

關(guān)鍵詞：新個人所得稅;工資薪金;勞務(wù)報酬;稅務(wù)處理;核算

勞動報酬不僅是勞動者的收入，還是用人單位的重要支出內(nèi)容，其中，工資薪金和勞務(wù)報酬是勞動報酬中比較常見的形式，勞動者能夠根據(jù)勞動收入處理個人所得稅，用人單位則需要根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容有效判斷和明確支出稅前扣除的可行性。企業(yè)本身屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和個人所得稅的扣繳義務(wù)人，在對這一業(yè)務(wù)核算的情況下也要提供比較清晰有效的財務(wù)相關(guān)信息，這也屬于會計實務(wù)中的重要問題。個稅改革不僅屬于經(jīng)濟(jì)問題，也是比較突出的社會問題，其關(guān)系到國家的治理，在實施更加完善的稅制改革的基礎(chǔ)上能夠推動社會和諧發(fā)展，促使我國的綜合治理能力明顯提升。

一、工資薪金與勞務(wù)報酬相關(guān)內(nèi)容

個人從單位獲得的勞動報酬在工資所得及勞務(wù)報酬等實施判斷時，主要是根據(jù)勞動者與用人單位間的合同關(guān)系加以判斷。勞動合同關(guān)系中，勞動者始終是用人單位的重要一員，在用人單位提出需要時會付出自身的勞動，且在自身能力的基礎(chǔ)上得到勞動報酬，用人單位依據(jù)勞動法及合同約定為員工提供相應(yīng)的福利待遇，勞動者在提供勞動時也需要服從用人單位。個人也會由于自身與用人單位之間的勞動關(guān)系而獲取相關(guān)的勞動報酬，這些則主要為工資薪金。勞動者與用人單位之間是隸屬關(guān)系，在勞務(wù)合同制約的基礎(chǔ)上，勞動者會根據(jù)合同中的條款對勞動內(nèi)容進(jìn)行合理安排。

二、新個人所得稅改革的重點

（一）對部分勞動所得實行綜合征稅

新個人所得稅改革是促使工資和薪金及勞動報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等勞動性所得合并在一起，形成綜合征稅，根據(jù)統(tǒng)一化的超額累進(jìn)稅率加以計算，居民個人所得稅在計算時按年合并計算，非居民個人所得稅則主要是按月或按次分項計算。將個體工商戶的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”變更為“經(jīng)營所得”，去除“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”這一規(guī)定，對部分勞動所得進(jìn)行綜合征稅。

（二）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

1.綜合所得稅率

綜合所得稅率主要是在當(dāng)前工資和薪金所得稅等方面根據(jù)月對應(yīng)納稅所得額計算的方式轉(zhuǎn)化為以年為單位進(jìn)行計算的方式，對部分稅率的級距進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整處理。具體是：對3%和10%及20%的低稅率級距進(jìn)行調(diào)整，其中，3%稅率的級距會明顯擴大，而10%的部分所得稅率會出現(xiàn)降低的發(fā)展趨勢，對10%稅率的級距進(jìn)行擴展，而現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降低為20%。

2.經(jīng)營所得稅率

以當(dāng)前個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得，在進(jìn)行征稅時，其主要是企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得稅率等方面稅率確定的基礎(chǔ)，在保持5%～35%的五級稅率的基礎(chǔ)上調(diào)整各檔稅率的級距。

3.提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)內(nèi)容，工資所得和薪金所得的基本去除掉費用標(biāo)準(zhǔn)主要為每月3 500元，新個人所得稅草案使得綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)有所提升，保持在每月5 000元。

4.設(shè)立專項附加扣除

在對當(dāng)前個人基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等專項扣除項目及其他扣除項目實踐時，有效增加子女教育支出及住房貸款利息等專項附加扣除內(nèi)容，同時增加了相關(guān)的反避稅規(guī)定內(nèi)容。

三、新個人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報酬稅務(wù)規(guī)定

2018年，我國通過了對個人所得稅法進(jìn)行修改的決定，新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》在2019年1月1日開始實施，新的起征點和稅率表于2018年10月1日具體實施。近日，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等相關(guān)文件得以公布。

（一）關(guān)注兩個階段

工資薪金和勞務(wù)報酬需要關(guān)注個稅法過渡階段和具體實施階段。過渡階段為2018年10月1日至2018年12月31日，這一階段的工資薪金所得稅繳納主要是在《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》規(guī)定內(nèi)容的基礎(chǔ)上具體實施，根據(jù)新個稅法標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容對個人所得稅有效計算，根據(jù)每月的納稅稅款，勞務(wù)報酬主要是根據(jù)舊法的相關(guān)規(guī)定對個人所得稅加以計算處理。另一時期是2019年1月1日執(zhí)行新個稅法的階段，這一情況下，新個稅法主要是居民個人工資和薪金所得等綜合為“綜合所得”項目，根據(jù)這一規(guī)定對個人所得稅的具體稅款加以計算，按月預(yù)繳，年終清繳。

（二）納稅義務(wù)的確認(rèn)時間

工資和薪金所得的納稅義務(wù)發(fā)生時，其需要在具體規(guī)定的基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)前企業(yè)工資薪金管理的具體規(guī)定決定，將企業(yè)規(guī)定的應(yīng)支付并實際支付時間作為相關(guān)判斷依據(jù)。如果發(fā)放工資的時間處于法定節(jié)假日，則需要在節(jié)假日放假之前進(jìn)行發(fā)放，而如果其自身工資制度規(guī)定工資支付時間顯示為次月1日，這一企業(yè)的職工在2018年12月提供的勞動只能在2019年1月1日獲取工資，而個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間顯示為1月。如果工資的支付日為元旦假期，這就需要企業(yè)提前進(jìn)行工資支付，個人在12月1日和12月2日得到的兩個月工資不能合并，而12月29日收到的工資主要是2019年1月的工資，這就需要在新個稅法規(guī)定中有效計算個人所得稅。

（三）個人所得稅的繳納

個人所得稅主要將所得人作為具體的納稅人，支付所得的單位或個人屬于有效的義務(wù)人，之前的個稅法確定了扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款。而新個稅法確定了自身獲取的綜合收入是根據(jù)個人所得稅計算得到的，這一內(nèi)容中主要包含扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人根據(jù)年份或次數(shù)等實施稅款預(yù)扣和預(yù)繳處理，而需要辦理匯算清繳的則在次年3月1日至6月30日匯算清繳。

四、工資薪金與勞務(wù)費用的會計核算

（一）工資薪金及稅款扣繳的會計核算

1.工資薪金的內(nèi)容

工資薪金在會計核算實施時主要是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容有效核算，這一過程中，會計準(zhǔn)則內(nèi)容包含的“職工薪酬”的范圍明顯更加廣泛，這一內(nèi)容中所提出的職工薪酬是指企業(yè)在獲取職工提供的服務(wù)的基礎(chǔ)上為職工提供形式多樣的報酬或?qū)r，其中包含短期薪酬和辭退福利等內(nèi)容。工資薪金是短期薪酬中包含的部分，股權(quán)激勵是以現(xiàn)金結(jié)算的股份進(jìn)行支付的，也屬于職工薪酬內(nèi)容，會計準(zhǔn)則中包含的職工指的是和企業(yè)之間簽訂有勞動合同的人員，包含全職人員和兼職人員及臨時工等，也包含雖然沒有和企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)任命的人員。在企業(yè)的計劃和控制中，雖然沒有和企業(yè)簽訂勞動合同或沒有正式任命，企業(yè)也將為其提供與職工類似服務(wù)的人員納入到職工中，這一內(nèi)容有勞務(wù)用工合同人員等。

2.工資薪金的核算

企業(yè)在職工為其提供服務(wù)時，將企業(yè)員工工資薪金作為負(fù)債，且將這一部分內(nèi)容主要計入到資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中。

（二）勞務(wù)費用及稅款扣繳的會計核算

個人為企業(yè)提供的相關(guān)服務(wù)與職工提供的服務(wù)之間是相同的，而這一人員屬于企業(yè)職工，需要按照職工薪酬實施具體核算處理，企業(yè)也要根據(jù)這些相關(guān)人員的具體情況為企業(yè)提供具體的受益對象進(jìn)行當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本計算處理。而個人與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同且提供相關(guān)勞務(wù)時，并不是與企業(yè)職工類似的勞務(wù)，這些人員也就不屬于企業(yè)的員工，無法有效實施職工薪酬核算。個人需要向企業(yè)提供相關(guān)增值稅發(fā)票，將增值稅發(fā)票作為當(dāng)前企業(yè)記賬的重要依據(jù)。個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的過程中，個人已經(jīng)繳納的稅款使得企業(yè)在獲得發(fā)票的基礎(chǔ)上不需代扣代繳稅款，企業(yè)是根據(jù)勞務(wù)對象計入當(dāng)期損益。

五、結(jié)語

新個人所得稅下的工資薪金及勞務(wù)報酬稅務(wù)處理的發(fā)展和完善，能夠充分證實新個稅的實施對增強納稅人的意識有重要意義，新個稅的具體實踐能夠有效使納稅人意識到自身具備繳納稅款的義務(wù)和納稅人權(quán)利意識，使得我國企業(yè)的稅制更加完善，促使居民利益也得到必要保障，在這一過程中提升人們的納稅能力。個稅改革實施的情況下，也可以促使稅收征管機制改革順利實施，進(jìn)而促使稅收征管現(xiàn)代化程度得以提升。推動征管現(xiàn)代化有效實現(xiàn)始終是推動稅收現(xiàn)代化的重要方式，必須明確當(dāng)前深化改革總體發(fā)展的具體情況，從而整理得出征管改革的具體經(jīng)驗及實踐情況，實現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化和征管體制機制現(xiàn)代化以及稅務(wù)人現(xiàn)代化發(fā)展，有效提高當(dāng)前我國治理能力，使國家對社會的滲透能力更加突出注重社會民生需要，有效明確納稅人的需要，并合理滿足納稅人的需要，納稅人也需要充分理解和接受政府的改革措施，推動國家治理能力提高。

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