企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控探討

摘要：結(jié)合企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與表現(xiàn)，重點(diǎn)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的措施與途徑進(jìn)行了論述，以期為企業(yè)科學(xué)防范和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：稅收管理;稅收風(fēng)險(xiǎn);防控措施

近年來(lái)，油田企業(yè)在稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查中不同程度地出現(xiàn)稅收合規(guī)方面的問(wèn)題，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還影響了企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)和未來(lái)發(fā)展。因此，如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是企業(yè)管理層不容忽視的一個(gè)重要課題。

1企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

1.1稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，主要包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏ǎo企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，通過(guò)稅收制度和政策，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項(xiàng)不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。

1.3稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之事前，往往進(jìn)行一定的稅收籌劃，但稅收籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，并不是只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)增加稅收收益。如果無(wú)視存在的稅收優(yōu)惠籌劃風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果會(huì)事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結(jié)束。

1.4會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異。在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行調(diào)整，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。因而，納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，在匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前年度形成的涉稅時(shí)間性差異事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

1.5涉及征管法及發(fā)票管理辦法的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

如專用發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票開具及稅控設(shè)備管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，違法開具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，逾期申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，逾期繳稅的風(fēng)險(xiǎn)等。

1.6企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

2.1建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2.2識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略;稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行;稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備等。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策;市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境;適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求;稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性等。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化

企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別任務(wù)細(xì)化，通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以使企業(yè)更好地識(shí)別實(shí)際經(jīng)營(yíng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)

企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，時(shí)刻注意識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.6利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過(guò)程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過(guò)與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識(shí)別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3稅收風(fēng)險(xiǎn)防控措施與途徑

3.1健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度基礎(chǔ)

為了有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)必須建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)/團(tuán)隊(duì)或稅務(wù)管理崗位。建立有效的稅務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確每個(gè)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，并確保能夠得到有效執(zhí)行。

3.2制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施;協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略

在妥善完成對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制訂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和備選方案，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案實(shí)施動(dòng)態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存;對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)移的策略;對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi);對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承擔(dān)的策略。

3.4提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識(shí)和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控“與己無(wú)關(guān)”。因此，要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

作者簡(jiǎn)介：尹曉蓉（1975—），女，四川武勝人，大學(xué)本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師。