陳慧莉

摘要：新時期賦予了經(jīng)濟責(zé)任審計新的理念，通過分析經(jīng)濟責(zé)任審計;經(jīng)濟責(zé)任審計的特點和要求，探究在新時期經(jīng)濟責(zé)任審計指標體系的構(gòu)建和使用中存在的問題，并提出經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標應(yīng)將定性與定量分析有效融合;經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標應(yīng)根據(jù)企業(yè)和新時期經(jīng)濟特點不斷創(chuàng)新等建議，使經(jīng)濟責(zé)任審計更直接和準確地反映管理者的能力和業(yè)績。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;指標體系;評價方法

中圖分類號：F239 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）09-0078-02

一、經(jīng)濟責(zé)任審計簡述

所謂經(jīng)濟責(zé)任審計指對企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責(zé)任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)及其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。[1]從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟責(zé)任審計，也就是說，廣義的經(jīng)濟責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計或離任審計。本研究所指的是狹義的經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是責(zé)任，這個責(zé)任不僅是應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任，還包括一種對工作的態(tài)度和尊重，是對自己在工作中的自我約束和對工作負責(zé)的素養(yǎng)。

二、 經(jīng)濟責(zé)任審計的特點和要求

（一）審計對象的范圍廣泛

2014年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》實施，審計對象進一步拓展，實現(xiàn)審計功能各經(jīng)濟領(lǐng)域全方位覆蓋。審計范圍的擴大，也是適應(yīng)新時期經(jīng)濟發(fā)展的需要，對象清晰明確，同時使得監(jiān)督和控制變得更加具體和細化;可以從根本上使管理者在履責(zé)時能夠恪盡職守。正是在新的經(jīng)濟時期，賦予了審計活動更多的信任和期待，使得審計活動也變得比以往更加重要和迫切，經(jīng)濟責(zé)任審計將發(fā)揮重要的基石作用，關(guān)系到能否正確評價和使用干部提供依據(jù)，能否促進干部履職盡責(zé)、廉潔從政，能否完善懲治和預(yù)防腐敗體系上發(fā)揮重要作用。

（二）評價體系定性與定量相結(jié)合

經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出客觀公正的評價，是從審計事項開始著眼，通過對審計對象在審計事項中的表現(xiàn)和完成情況，進行定性分析以達到評價主體責(zé)任優(yōu)良的目的。定性評價側(cè)重于對重大決策、遵守法律法規(guī)、廉潔自律、內(nèi)部控制管理和社會責(zé)任等方面，加入定量評價，是針對不同行業(yè)建立統(tǒng)一的評價指標，依據(jù)具體的數(shù)據(jù)進行量化分析，例如，國有資產(chǎn)保值增值率、負債增減率、財務(wù)收支執(zhí)行情況，銀行貸款執(zhí)行情況和還貸率、經(jīng)濟指標完成情況等方面;使得對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價更加科學(xué)、合理;對評價對象更加公平客觀，也更有利于評價結(jié)果的運用。因而對于審計人員、審計方法和審計技術(shù)都提出了更高要求，需要不斷拓展專業(yè)知識的廣度和深度，使審計報告更加規(guī)范和實用。

（三）建立審計結(jié)果運用的有效運行機制

經(jīng)濟責(zé)任審計報告最終使用者是黨委政府部門，其目的是黨委政府部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況提供決策依據(jù)。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計報告能否被有效利用，是檢驗經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的最好辦法。減少審計報告的非通俗性，易于讀懂看清報告;從報告中獲取有價值信息，抓住報告的重點和核心;審計報告的評價要素與組織部門考核干部的指標進行有效對接，就能充分利用審計報告，對評價對象和報告使用者來說都是非常有益的。

三、新時期經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標尚未完全標準化

由財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）從企業(yè)財務(wù)效益狀況、償債能力狀況、資產(chǎn)運營狀況和發(fā)展能力狀況四個方面的內(nèi)容構(gòu)建了基本指標、修正指標和評議指標三個層次28項具體指標構(gòu)成。指標體系及層次比較全面完整，但在具體執(zhí)行過程中，仍然存在的一個問題是，具體的經(jīng)濟責(zé)任人評價雖可采取這個指標體系，卻不能完全體現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任人的全部實際情況;也就是有的指標不能涵蓋經(jīng)濟責(zé)任人的所有管理活動，通過細則中的指標無法體現(xiàn)，也就不能客觀地評價真實情況。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計忽略了評價的主體是人

經(jīng)濟責(zé)任審計評價的是經(jīng)濟責(zé)任主體，也就是對人的行為進行評價，但所建立的評價指標基本是企業(yè)的評價，忽視了人的管理行為，也就是說側(cè)重結(jié)果，而非過程。不能有效調(diào)動經(jīng)濟責(zé)任人的積極性，也容易造成對經(jīng)濟責(zé)任主體只重視評價指標的完成，而影響企業(yè)長期發(fā)展的短期利益行為;強調(diào)短期效應(yīng)。審計過程中可充分利用第三方評價或借助內(nèi)部審計的結(jié)果，使這項審計工作不僅順利有效完成，還能達到預(yù)期的效果，避免審計的獨立性受到影響。因而，補充更能體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任主體的指標，更有助于經(jīng)濟責(zé)任人放下包袱，全心履職，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法不能與時俱進

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種專業(yè)性很強的審計工作，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展以及與世界經(jīng)濟的接軌，對審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn);而任務(wù)的繁重和專業(yè)手段的脫節(jié)，勢必使審計質(zhì)量大打折扣。傳統(tǒng)的審計方法、審計程序和審計手段，在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，已經(jīng)顯現(xiàn)出其存在的問題;唯有有效利用新方法、新技術(shù)，審計人員緊跟時代的步伐，掌握新的審計手段和專業(yè)能力，才能使審計工作煥發(fā)出新的光彩。

四、新時期經(jīng)濟責(zé)任審計建議

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標應(yīng)將定性與定量有效融合

怎樣更好地對經(jīng)濟責(zé)任審計進行全面的評價，一直是不斷探索的問題。對于評價指標的建立已經(jīng)有非常成熟的體系，在實踐中也起到了應(yīng)有的作用。而采用何種評價方法，則一直在研究中;常用的有層次分析法、平衡記分卡等科學(xué)的方法體系，更有提出了一些實證的方法，如灰色系統(tǒng)理論;都為評價方法提供了思路和前進的方向。而英國Andy Neely教授與安達信咨詢公司合作研發(fā)的三維立體績效模型，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織能力和組織戰(zhàn)略作為棱鏡模型的三個底面，利益主體滿意度和利益主體貢獻度作為棱鏡模型的兩個側(cè)面。打破了平衡計分卡以少數(shù)利益主體為中心的績效管理理念，創(chuàng)新性的構(gòu)建五個維度的評價指標體系。這一系列的方法都為經(jīng)濟責(zé)任指標評價體系提供了新思維、新方向。通過對指標體系的進一步了解并結(jié)合新時代經(jīng)濟責(zé)任的要求，認為在對經(jīng)濟責(zé)任審計時評價方法可以采用三方評價體系法。具體來說，分成定性、定量和自我評價三個方面來進行綜合評價，既有定性也有定量，既有客觀也有主觀，盡可能全面提升評價指標體系的優(yōu)化，使得經(jīng)濟責(zé)任評價的結(jié)果更接近經(jīng)濟責(zé)任人的實際真實情況，避免其他因素產(chǎn)生的偏差影響，對經(jīng)濟責(zé)任人更客觀，更能體現(xiàn)評價的目標并保證評價結(jié)果的使用。而加入自我評價，是為了使經(jīng)濟責(zé)任人能夠真實表達自己的工作業(yè)績，既是對以往工作的梳理，也能提供豐富的實踐經(jīng)驗，對個體的評價更完整。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標應(yīng)不斷創(chuàng)新

在經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標中應(yīng)選擇具有代表性和重要性的指標，真正體現(xiàn)對評價主體的表現(xiàn)，同時也能反映企業(yè)整體的經(jīng)營狀況的指標。在標準指標的指引下，不同企業(yè)的評價應(yīng)有靈活性的地方，類似于企業(yè)會計科目在企業(yè)會計制度確定的會計科目表的指導(dǎo)下，可以保持彈性，適當增加或刪減;以達到評價客觀的目的。指標的選擇應(yīng)在持續(xù)調(diào)研和討論的基礎(chǔ)上，定期修訂或補充，做到可操作性強，真正達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目標，為企業(yè)和社會所用;同時也能激勵和約束經(jīng)濟責(zé)任人。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的手段和方法應(yīng)不斷提升

審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的審計技能，利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，共享財務(wù)中心，實現(xiàn)與審計活動的無縫銜接，開展高效審計。并運用大數(shù)據(jù)、云計算和“互聯(lián)網(wǎng)+”，如大數(shù)據(jù)在審計活動中的應(yīng)用，通過數(shù)據(jù)的觀察和分析，找到事項之間隱藏的微妙關(guān)系，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的智能化水平。特別是大數(shù)據(jù)分析，可以剔除大量繁雜數(shù)據(jù)中相關(guān)性較低的信息，得到關(guān)聯(lián)性較高的經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)，對審計證據(jù)起到強有力的支撐作用。同時，轉(zhuǎn)變審計人員的審計思維模式，強化審計數(shù)據(jù)的處理能力，增強職業(yè)判斷力;提高經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)的信息化，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué);防止審計資源的浪費，避免出現(xiàn)審計盲區(qū)。使經(jīng)濟責(zé)任審計真正實現(xiàn)其應(yīng)有的作用。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項特殊的審計制度，有效的評價體系，有助于經(jīng)濟責(zé)任人不斷改進履職方面的問題，提高審計結(jié)果的使用。新時期，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項重要的監(jiān)督機制，應(yīng)不斷改革和創(chuàng)新審計內(nèi)容，在促進經(jīng)濟責(zé)任人綜合素質(zhì)的提升，推動企業(yè)良性有序發(fā)展上發(fā)揮積極作用。

參考文獻：

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[2] 韓 敏.經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)國家治理的實現(xiàn)路徑探討[J].中國市場，2019（1）.

[責(zé)任編輯：王 旸]