公立醫(yī)院內(nèi)部控制中財務(wù)管理風險管控的應(yīng)用探討

謝彬潔

摘要：隨著衛(wèi)生體制改革的不斷推進，公立醫(yī)院的競爭壓力與日俱增，公立醫(yī)院運營中因一些不確定性而產(chǎn)生經(jīng)濟損失的概率不斷增大，醫(yī)院應(yīng)該以風險為導向設(shè)計搭建內(nèi)部控制活動并使其能夠持續(xù)有效地運行，重點防控財務(wù)管理中的風險因子，從而及時發(fā)現(xiàn)運行現(xiàn)狀與內(nèi)部控制建設(shè)目標之間的偏差。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?財務(wù)管理 ?應(yīng)用探討

醫(yī)院財務(wù)風險是指影響公立醫(yī)院運營目標實現(xiàn)的不確定性而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。風險是客觀存在的，無法被完全消除或控制，故而要求我們要識別出直接或間接影響醫(yī)院運營目標達成的風險，從而根據(jù)醫(yī)院的風險偏好確定適當?shù)娘L險應(yīng)對策略及方案。

一、公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系的迫切性

首先，隨著衛(wèi)生體制改革的不斷推進，公立醫(yī)院的競爭壓力日趨增加，外商投資的引入也促進了大量私立醫(yī)院的興起，?？漆t(yī)院的學科水平專業(yè)化、醫(yī)療服務(wù)人性化和住院環(huán)境舒適化，倒逼著傳統(tǒng)公立醫(yī)院尋找創(chuàng)新模式，走出困境。

其次，醫(yī)院進行醫(yī)療救治過程中需承擔很大風險，醫(yī)療設(shè)備和藥物治療過程中，也伴隨著相應(yīng)的副作用，病種的多樣性和治療手段的局限性直接導致醫(yī)院治療過程與患者產(chǎn)生的醫(yī)療糾紛數(shù)量逐漸增加，從而引發(fā)財務(wù)風險。

最后，醫(yī)院應(yīng)該以風險為導向設(shè)計搭建內(nèi)部控制活動并使其能夠持續(xù)有效地運行，同時運行效果被持續(xù)監(jiān)督和評價，從而及時發(fā)現(xiàn)運行現(xiàn)狀與內(nèi)部控制建設(shè)目標之間的偏差，為醫(yī)療人力資源可持續(xù)發(fā)展、前沿設(shè)備器械的購置、學術(shù)科研診斷的投入提供后援保障。

二、現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理架構(gòu)中存在的內(nèi)控風險

（一）預(yù)算管理風險

預(yù)算管理是指醫(yī)院為實現(xiàn)運營目標提高整體運行效率而對經(jīng)營活動作出的預(yù)算安排。預(yù)算管理中存在預(yù)算編制范圍和項目不全面、預(yù)算指標分解不夠詳細、預(yù)算調(diào)整審批程序不嚴格、預(yù)算考核程序及標準流于形式等管理風險，導致預(yù)算結(jié)果偏離運營目標，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)未能有效實施，不能發(fā)揮監(jiān)督調(diào)控效用。

（二）收支管理風險

基于醫(yī)院經(jīng)營的特殊性，醫(yī)院醫(yī)療收入中常存在科室擔保和病人欠費長期不結(jié)算的現(xiàn)象，而此類費用常常未得到及時跟進和處理，導致出現(xiàn)醫(yī)患糾紛或醫(yī)療收入無法收回。費用支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，財政局每年會針對各類重大公共衛(wèi)生事件給予醫(yī)院財政支持，或?qū)⑨t(yī)療中難以攻克的疑難雜癥進行科研立項，但在實際日常支出中，常出現(xiàn)財政補助和科教項目支出嚴重超出財政補助和科教項目收入的情況。

（三）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)管理風險

資產(chǎn)管理流程主要包括資產(chǎn)獲得與驗收、日常管理維護及處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。因醫(yī)院設(shè)置的科室眾多，醫(yī)療專用設(shè)備是日常治療不可缺少的部分，其存在數(shù)量多、單價金額較大和不可替代性等特征。在日常資產(chǎn)管理中醫(yī)院經(jīng)常因整體發(fā)展規(guī)劃而將科室分布的地區(qū)進行調(diào)整，科室大量的設(shè)備儀器需要隨著科室的搬遷而整體挪動，造成科室資產(chǎn)混亂不清，無人知曉科室固定資產(chǎn)具體數(shù)量的情況，導致資產(chǎn)調(diào)撥缺少合理審批或未及時更新資產(chǎn)信息，資產(chǎn)賬實不符，出現(xiàn)資產(chǎn)的不當流失。

三、COSO框架下醫(yī)院財務(wù)風險管控的建立與實踐工作

（一）建立整合導向的內(nèi)部控制評價模式

整合觀下的單位內(nèi)控評價模式是在單位層級和業(yè)務(wù)層級為第三維度，在已設(shè)定預(yù)期目標的前提下整合醫(yī)院特殊的管理要素，使其運營發(fā)展結(jié)果以預(yù)期目標為導向的模式。公立醫(yī)院需確立保證其經(jīng)營活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財務(wù)和經(jīng)濟活動信息真實完整、防范舞弊和預(yù)防腐敗，全面實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)效率和效果的不斷提高的內(nèi)部控制目標。根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)政策規(guī)范，以風險為導向，明確預(yù)定的內(nèi)部控制目標，從單位層面和業(yè)務(wù)層面深入研究各評價要素的合理性和真實性，建立和完善相關(guān)工作的基礎(chǔ)流程與標準。

（二）業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制評價指標設(shè)計能有效避免財務(wù)管理風險

業(yè)務(wù)層面主要從單位的控制活動中展開，醫(yī)院應(yīng)當建立預(yù)算管理委員會，負責制定和更新預(yù)算管理制度，組織各職能科室編制年初預(yù)算報表，預(yù)算編制范圍應(yīng)盡量涵蓋醫(yī)院運營的主要業(yè)務(wù)，根據(jù)同比增長和環(huán)比增長率審定各職能科室上報的年度預(yù)算數(shù)的真實有效性，并將半年度預(yù)算執(zhí)行情況上交預(yù)算管理委員會討論，基于討論的結(jié)果進行期中預(yù)算調(diào)整或作為績效考核獎懲的依據(jù)。保證權(quán)力運行制衡機制的正常運行，設(shè)定分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗等運行機制，建立崗位職責清單、部門責任清單和領(lǐng)導權(quán)力清單，確保不相容崗位分離。醫(yī)院設(shè)備科應(yīng)分科室指派資產(chǎn)管理員，全權(quán)負責各個科室的固定資產(chǎn)管理和維護工作，定期對科室固定資產(chǎn)進行盤底和維修，杜絕科室資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

圖1 整合觀下的單位內(nèi)控評價模式結(jié)構(gòu)圖

（三）三道防線嚴守財務(wù)管理風險，實現(xiàn)內(nèi)部控制的閉環(huán)管理

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導小組，定期組織領(lǐng)導小組會議，根據(jù)“三重一大”的原則，進行風險評估覆蓋情況考評，開展內(nèi)部控制考核評價，將內(nèi)部控制考核評價與其他監(jiān)督結(jié)果有效結(jié)合運用。由內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導小組對醫(yī)院各個科室的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行精細化管理，梳理各環(huán)節(jié)人員和科室的職責和風險，提出具體有效的整改措施，制定內(nèi)部控制相關(guān)的各項制度，經(jīng)醫(yī)院審批后組織實施。內(nèi)部控制建設(shè)和完善工作的持續(xù)推動，離不開獨立監(jiān)督和檢查作業(yè)，及第三道防線的作用。醫(yī)院應(yīng)當建立健全獨立的監(jiān)督和評價職能，包括紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計等，完善其工作標準和流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制建設(shè)從本質(zhì)上是一種以風險為導向的管理思路，其目的是為了幫助實施主體實現(xiàn)其管理目標。公立醫(yī)院應(yīng)以整合導向為內(nèi)控評價模式，從各個層面細化各要素來降低醫(yī)院經(jīng)營風險，嚴格按照內(nèi)控的三道防線進行日常收支等管理，杜絕權(quán)利濫用和貪腐的情況發(fā)生，保證各項開支均以提高醫(yī)療服務(wù)隊伍整體質(zhì)量為目標導向，為患者提供更優(yōu)質(zhì)、便捷和經(jīng)濟的醫(yī)療服務(wù)，將公立醫(yī)院打造成綜合性優(yōu)質(zhì)醫(yī)院的最高目標不斷奮進。

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