孫賢榮

摘 要：高校預(yù)算規(guī)模越來越大，要實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的全覆蓋就必須創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。本文基于對預(yù)算執(zhí)行情況進行大數(shù)據(jù)分析的角度，結(jié)合工作實踐，提出了幾種大數(shù)據(jù)分析的做法，并分析了預(yù)期審計成效，對實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計 ?大數(shù)據(jù)分析 ?高校

一、在高校預(yù)算執(zhí)行審計中采用大數(shù)據(jù)分析的必要性

高校預(yù)算執(zhí)行審計已經(jīng)成為高校常規(guī)審計項目，其審計可單獨開展，也可結(jié)合其他審計進行，比如可以在開展經(jīng)濟責(zé)任審計中同時開展預(yù)算執(zhí)行審計。但即使這樣，也很難實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行審計的全覆蓋。高校的預(yù)算執(zhí)行涉及到高校所有的資金。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，高校的預(yù)算規(guī)模越來越大，很多部屬高校資金規(guī)模都達(dá)到了幾十個億，個別高校已達(dá)上百億。面對如此大的資金規(guī)模，要實現(xiàn)審計全覆蓋就必須采取采用更新審計技術(shù)和手段，大數(shù)據(jù)分析應(yīng)運而生。通過對學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的大數(shù)據(jù)分析，鎖定重點審計對象，以有限審計資源取得優(yōu)質(zhì)審計效果。

二、對高校預(yù)算執(zhí)行情況進行大數(shù)據(jù)分析的做法及預(yù)期審計成效

高校在進行預(yù)算管理時一般是項目管理為主，以筆者所在學(xué)校為例，校內(nèi)所設(shè)立的項目上萬個，預(yù)算收支達(dá)幾十億。面對如此龐大的規(guī)模，在進行預(yù)算執(zhí)行審計時，既要全面反映執(zhí)行情況，又要抓住重點問題，可以對項目和科目進行大數(shù)據(jù)分析。

對項目按來源或用途進行合理分類，查找預(yù)算執(zhí)行率較低的項目。一般預(yù)算管理中會對項目進行分類，審計中可以參考。如果沒有，可先按收入、支出進行區(qū)分。對于收入項目，可按來源再分類，可分為撥款收入、事業(yè)收入、科研收入、經(jīng)營收入等。對于支出，可按支出的用途再分類，可分為基本支出和項目支出，基本支出分為人員支出和公用支出，項目支出可根據(jù)學(xué)校情況分為學(xué)科建設(shè)經(jīng)費、學(xué)生教育專項、圖書經(jīng)費、實驗室經(jīng)費、修繕經(jīng)費、基建支出、科研支出等。通過對不同類別經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進度的對比分析，可以找出預(yù)算執(zhí)行率較低的類別，從而鎖定審計目標(biāo)。此種方法可以從全部項目中發(fā)現(xiàn)某一類經(jīng)費預(yù)算管理方面的問題，避免以偏概全。

對項目按設(shè)立日期進行分類，查找與預(yù)算安排相關(guān)的問題。一般來說，新設(shè)預(yù)算項目都應(yīng)該是審計重點。審計中可將所有支出項目按設(shè)立日期分類，查找新設(shè)項目，對新設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，可以檢查預(yù)算編制的科學(xué)程度和預(yù)算安排的合理度，預(yù)算安排與項目的匹配度。對于延續(xù)項目，可分為當(dāng)年有撥款和當(dāng)年無撥款兩類。對于當(dāng)年無撥款的項目，應(yīng)進行追溯，查看其最后撥款的時間，檢查經(jīng)費的結(jié)余時間。對于這類項目的檢查，有助于發(fā)現(xiàn)學(xué)校在結(jié)余資金和盤活存量資金方面的問題。

針對重點支出科目進行組合查詢。如辦公費、差旅費、接待費等，可以按二級學(xué)院為篩選字段，對支出科目數(shù)據(jù)進行分析，結(jié)合學(xué)院的人員情況，測算學(xué)院的人均支出水平，再進行對比排序，對支出較高的單位重點進行審計。對于勞務(wù)費、人員發(fā)放之類的支出科目，可按項目類別進行篩選，查看有無超范圍列支的情況。

對數(shù)據(jù)進行分析可在開展審計時執(zhí)行，也可用于審前調(diào)查。以上三種方法可獨立運用，也可組合運用。審計人員可根據(jù)實際情況靈活運用。

三、對實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的建議

全面獲取審計數(shù)據(jù)，夯實審計基礎(chǔ)。在進行審計數(shù)據(jù)采集時，要將財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫全部采集。數(shù)據(jù)采集完整是進行大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。對預(yù)算管理系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)的運行模塊和查詢功能要熟悉，可將兩個系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)比對。將財務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、學(xué)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行鏈接，以進行符合性測試。

加大審計人員業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，提高審計人員對預(yù)算的了解程度。相比其他事業(yè)單位，高校預(yù)算內(nèi)容更加龐雜，涉及學(xué)校方方面面。審計人員很難在短期時間內(nèi)了解學(xué)校預(yù)算的具體情況。審計人員必須加強對學(xué)校預(yù)算管理的學(xué)習(xí)，才能在海量數(shù)據(jù)中通過數(shù)據(jù)分析鎖定審計目標(biāo)。

與其他類型審計相結(jié)合，提高預(yù)算執(zhí)行審計覆蓋面。在對校內(nèi)單位做經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，可進行預(yù)算執(zhí)行審計，實現(xiàn)“一審雙效”。對于大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，可在專項審計中進行關(guān)注。

重視數(shù)字化審計平臺的建設(shè)。對于大量審計數(shù)據(jù)的分析處理，要求審計軟件功能必須強大。加強審計平臺的建設(shè)，可提高數(shù)據(jù)分析的效率和效果，對數(shù)據(jù)多角度、多維度分析，還可實現(xiàn)與財務(wù)數(shù)據(jù)的實時聯(lián)接，實施聯(lián)網(wǎng)審計。

參考文獻：

[1]崔炳呈.以大數(shù)據(jù)為核心的預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2016 （9）.