淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的影響

肖寧

【摘 要】在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及保險(xiǎn)活動(dòng)也會(huì)發(fā)生了一定的調(diào)整，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不會(huì)對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)處理活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，但后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性的文件會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。論文主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的影響進(jìn)行探究。

【Abstract】Under the new accounting standards， the insurance business and insurance activities of property insurance companies will also undergo some adjustments， but the new accounting standards will not have a substantial influence on the accounting activities of property insurance companies， but the subsequent promulgation of relevant normative documents will have a profound influence on the insurance industry. This paper mainly explores the influence of provision for insurance contracts on property insurance companies under the new accounting standards.

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金;財(cái)險(xiǎn)公司

【Keywords】new accounting standards; provision for insurance contracts; property insurance company

【中圖分類號(hào)】F840.65? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）08-0065-02

1 引言

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的有效實(shí)施為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)注入了新的活力，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法以及處理模式，而且隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，后續(xù)相關(guān)部門針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)出臺(tái)了一系列的規(guī)范性文件，重新衡量了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的負(fù)債計(jì)量情況以及合同準(zhǔn)備金情況。下文主要結(jié)合在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行探究。

2 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的相關(guān)概念

2.1 財(cái)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的特征

根據(jù)財(cái)險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)特點(diǎn)，可以將其分為未決賠款準(zhǔn)備金以及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未決賠款準(zhǔn)備金主要指的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生但是并沒有結(jié)案的賠案所提取的準(zhǔn)備金，未決賠款準(zhǔn)備金適用于除了非壽險(xiǎn)之外的保險(xiǎn)事故。結(jié)合賠付支出的調(diào)整以及財(cái)險(xiǎn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，未決賠款準(zhǔn)備金可以被定義為保險(xiǎn)事故發(fā)生之后，公司需要承擔(dān)的賠付義務(wù)以及不確定的賠付責(zé)任。對(duì)于預(yù)期可能發(fā)生但是并沒有發(fā)生的賠付義務(wù)，保險(xiǎn)公司該部分的支出并不符合其負(fù)債確認(rèn)的條件，需要結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)相關(guān)的政策以及法案有效地調(diào)整準(zhǔn)備金。財(cái)險(xiǎn)公司的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金通常指的是保險(xiǎn)公司為并沒有終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，調(diào)整的是保費(fèi)收入。財(cái)險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入需要滿足收入確認(rèn)的各種條件，由于保險(xiǎn)公司同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管控者，具有一定的特殊性，為了客觀地反映保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入的獲得，需要在確認(rèn)保費(fèi)收入的前提下，對(duì)保險(xiǎn)公司沒有承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任，以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式進(jìn)行提取，從而可以有效調(diào)整保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入。

2.2 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取的特點(diǎn)

在新的方案出臺(tái)之前，保險(xiǎn)業(yè)普遍延續(xù)著傳統(tǒng)的管理方法進(jìn)行未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取可以作為保費(fèi)收入的減項(xiàng)，從而能夠有效調(diào)整財(cái)險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。精算師結(jié)合相關(guān)保費(fèi)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行有效地預(yù)估，并不會(huì)考慮時(shí)間價(jià)值因素以及風(fēng)險(xiǎn)因素，將所提取的未決賠款準(zhǔn)備金作為相應(yīng)的賠付支出的加項(xiàng)，調(diào)整營(yíng)業(yè)支出。根據(jù)保監(jiān)會(huì)償付能力編報(bào)的規(guī)則進(jìn)行保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，沒有到期的責(zé)任準(zhǔn)備金不會(huì)考慮未來可能的現(xiàn)金凈流量，與公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理能力沒有關(guān)系[1]。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的影響

3.1 有利影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施可以縮短利潤(rùn)釋放的時(shí)間，壓縮財(cái)險(xiǎn)公司的盈利周期。財(cái)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，通常是依據(jù)保監(jiān)會(huì)償付能力編報(bào)的規(guī)則進(jìn)行謹(jǐn)慎性地提取。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)合傳統(tǒng)的方法進(jìn)行計(jì)算，相當(dāng)于變相調(diào)整了保費(fèi)收入，但是相關(guān)保單成本的獲取會(huì)在當(dāng)期費(fèi)用中一次性地記錄，并沒有結(jié)合承保的時(shí)間進(jìn)行遞延調(diào)整，這就會(huì)造成實(shí)際報(bào)表收入與成本存在較大偏差，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，不能客觀地反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施可以合理地估計(jì)會(huì)計(jì)金額，以會(huì)計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量方法進(jìn)行保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金的確定，并按照法案的比例進(jìn)行提取，從而能夠縮短財(cái)險(xiǎn)公司的盈利周期，提高企業(yè)的利潤(rùn)反饋的科學(xué)性[2]。

3.2 不利影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使得在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備階段，履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)假設(shè)波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的現(xiàn)金流的預(yù)期情況發(fā)生改變。復(fù)雜隨機(jī)模型的應(yīng)用以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的缺乏會(huì)使得財(cái)險(xiǎn)公司負(fù)債的計(jì)量更加具有挑戰(zhàn)性和風(fēng)險(xiǎn)性。通過公司準(zhǔn)備金的設(shè)置評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)參數(shù)，會(huì)影響準(zhǔn)備金的計(jì)量質(zhì)量以及效率，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生干擾。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，新的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式的應(yīng)用使得引入的參數(shù)因素越來越多，假設(shè)活動(dòng)也比較多，在參數(shù)假設(shè)的過程中，例如，在費(fèi)用的維持以及保單成本的獲取過程中，監(jiān)管部門只開展了原則性的規(guī)定設(shè)計(jì)。保單獲取成本指的是獲取保單的增量成本，但是對(duì)具體所包含的環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目并沒有科學(xué)的規(guī)定，公司的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)操作情況比較大。同時(shí)，報(bào)告顯示的又是未來的凈現(xiàn)金流，造成公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的可比性和可信性比較差，無法真實(shí)地體現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

4 結(jié)語

綜上所述，本文主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的影響進(jìn)行探究，指出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)政策對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不利影響以及有利影響，希望能夠?yàn)樨?cái)險(xiǎn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整以及策略的改變提供一定的參考，使得財(cái)險(xiǎn)公司能夠把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的時(shí)機(jī)，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)更加快速穩(wěn)定地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】姚軍梅，陳月，王曄.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)的影響.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2012（2）：62-63.

【2】王耀斌.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算變化研究.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013（7）：78-79.