董郝楠

摘要：信息化視角下，高校內(nèi)部審計應(yīng)擺脫傳統(tǒng)審計的桎梏，以全新的審計模式、規(guī)范的審計流程、科學(xué)的審計方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。本文從內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，提出了順?yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)對高校業(yè)務(wù)活動的影響，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的基本條件;深入探析了通過內(nèi)審改革，提升高校內(nèi)部審計價值增值功能的路徑設(shè)計，為內(nèi)審在新一輪高校改革中發(fā)揮實質(zhì)性作用指明了方向。

關(guān)鍵詞：信息化;高校內(nèi)部審計;價值增值路徑

國家審計署于2014年重新修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計定義為“是一種獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。顯然，新定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審在增加組織價值中的重要作用。2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》（審計署令第11號）的出臺，更加豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)涵與外延，彰顯了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的多維度和綜合性特征，一方面使內(nèi)部審計工作的定位由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變;另一方面使內(nèi)部審計深入地參與到當(dāng)前高校綜合改革和“雙一流”建設(shè)等各項重大管理決策和發(fā)展規(guī)劃中來。

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和大數(shù)據(jù)、云計算時代的到來，高校科研、教學(xué)、運營、管理等領(lǐng)域都已離不開信息技術(shù)。高校內(nèi)部眾學(xué)院、各部門的日常業(yè)務(wù)及管理活動，更加深度依賴于信息化操作，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)審計的職能發(fā)揮受到制約。根據(jù)國務(wù)院《加強(qiáng)審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）重點要求，現(xiàn)階段，高校如何積極開展財務(wù)審計及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等重點業(yè)務(wù)，推進(jìn)審計自身信息化建設(shè)，使內(nèi)部審計成為促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理的核心舉措，在財務(wù)監(jiān)督、重大決策、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)中發(fā)揮應(yīng)有作用顯得尤為關(guān)鍵。本文以高校內(nèi)部審計為著眼點，從順應(yīng)信息化發(fā)展需求的視角，著力探析高校改革中同步提升內(nèi)部審計價值增值功能的路徑和辦法。

一、實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的基本條件

（一）刷新思想認(rèn)知，營造審計環(huán)境

內(nèi)部審計部門需具備較強(qiáng)地獨立性和權(quán)威性，才能有效監(jiān)督高校內(nèi)部重大發(fā)展決策及落實情況，及時預(yù)警，防范風(fēng)險，竭力提升學(xué)校內(nèi)發(fā)展生動力。在全面推進(jìn)高校綜合改革之際，高校內(nèi)部迫切需要營造一個綠色的審計環(huán)境。在國家層面，已建立了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等制度保障。各高校內(nèi)部，應(yīng)加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，加大審計宣傳力度，重塑校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)對審計職能的新認(rèn)識。實現(xiàn)內(nèi)審部門獨立建制，提升內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)層級，保障內(nèi)審獨立性與權(quán)威性。定期向?qū)W校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子匯報，定期公開審計工作狀況或?qū)徲嬤M(jìn)度，多措并舉，增強(qiáng)各級對內(nèi)審的工作認(rèn)同，從而獲得實時關(guān)注和強(qiáng)力支持。各審計業(yè)務(wù)部門應(yīng)大力宣傳價值增值理念，深入解釋內(nèi)部審計的服務(wù)性職能，使各級領(lǐng)導(dǎo)在思想上從“我被審計”向“我應(yīng)審計”“我要審計”轉(zhuǎn)變，積極接受審計監(jiān)督，自主查找工作漏洞，提前防范重大風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化制度建設(shè)，規(guī)范審計尺度

內(nèi)部審計通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序與方法，審查評價組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動、管理決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、修繕建設(shè)等合規(guī)性、適當(dāng)性和有效性，從而完善組織管理，增加組織價值，實現(xiàn)組織目標(biāo)。為此，首先應(yīng)建立科學(xué)完善的“尺度”，規(guī)范審計流程，統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)，有理有據(jù)有度地進(jìn)行審計評價。一方面，為順應(yīng)院校改革，實現(xiàn)從“校辦院”向“院辦?！鞭D(zhuǎn)型，更好的監(jiān)督權(quán)力下放，有必要強(qiáng)化各學(xué)院、二級獨立核算單位等組織機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)，建立適合發(fā)展需求的制度規(guī)范體系，為審查制度的適當(dāng)性和政策執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)度提供“標(biāo)準(zhǔn)”，并在共同的組織體系內(nèi)統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn);另一方面，建立審計工作聯(lián)席會議制度，規(guī)范聯(lián)動架構(gòu)，明確聯(lián)席會議主要職責(zé)，監(jiān)督審計“尺度”的建立與運用。

（三）服務(wù)業(yè)務(wù)工作，同步發(fā)揮作用

高校內(nèi)部審計必須始終堅持“圍繞中心，服務(wù)大局”基本原則，緊貼業(yè)務(wù)工作，對組織體系內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)管理部門、重大經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行、風(fēng)險預(yù)警及防范等進(jìn)行審計嵌入。在高校“雙一流”建設(shè)發(fā)展中，內(nèi)審部門也要順勢而為，應(yīng)時而變，主動適應(yīng)運行機(jī)制變化，在監(jiān)督常規(guī)業(yè)務(wù)工作的同時，重點關(guān)注新生核心業(yè)務(wù)工作。利用信息化條件和手段，在發(fā)揮內(nèi)審傳統(tǒng)職能作用的同時，更進(jìn)一步拓展審計范圍，增加內(nèi)涵，擴(kuò)展邊界，更新方法，重點推廣業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，不斷提高審計質(zhì)量效果，提升內(nèi)審自身價值，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

二、提升高校內(nèi)部審計價值增值功能的路徑設(shè)計

2016年國家審計署發(fā)布《關(guān)于印發(fā)“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》（以下簡稱《規(guī)劃》），《規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)和改進(jìn)審計管理，加快審計信息化建設(shè)，大幅提高運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力。教育部也相繼出臺《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》，意見明確了內(nèi)部審計改革的走向，布置了信息化建設(shè)的任務(wù)要求。長期以來，高校內(nèi)審“信息化”的重點偏向于更新硬件配備，加裝低層次辦公軟件等，“信息化建設(shè)”浮在淺表，流于形式，有的甚至徒有虛名。要想真正實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化革命，必須深刻感知到信息技術(shù)的發(fā)展運用對業(yè)務(wù)工作方式及審計工作環(huán)境帶來的革命性影響，從根本上轉(zhuǎn)變審計工作模式，創(chuàng)新工作方法，不斷在實踐中提升內(nèi)部審計質(zhì)量與效果，真正實現(xiàn)組織價值增值服務(wù)。在高校改革中，同步提升內(nèi)部審計增值功能，筆者有以下幾點思考：

第一，全面實現(xiàn)審計全覆蓋。所謂審計全覆蓋，是在一個周期內(nèi)使所有監(jiān)督對象全域全程全要素接受審計監(jiān)督，并根據(jù)審計客體自身特點有針對性地進(jìn)行審查?？紤]到高校內(nèi)審人員配比率低，改革期間“簡政放權(quán)”，學(xué)院自主權(quán)利擴(kuò)大，以及內(nèi)審必須“黨政同審”等新要求，為有效實現(xiàn)全覆蓋，一是要加大內(nèi)審監(jiān)督范圍，二是必須緊扣內(nèi)審監(jiān)督重點。此項工作可以從兩方面入手：一是，運用信息化手段對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有效篩查和關(guān)聯(lián)性分析，全面審查審計對象經(jīng)濟(jì)活動，確定審計重點領(lǐng)域，把重點項目審深審?fù)?二是，搭建審計項目管理平臺，將所有項目納入平臺管理，統(tǒng)籌安排周期內(nèi)審計監(jiān)督計劃，緊盯抓實，有序推進(jìn)，根據(jù)審計對象信息化特征，及時調(diào)整審計作業(yè)模式與方法。

第二，切實加強(qiáng)審計工作聯(lián)動。建立內(nèi)部審計與組織、人事、財務(wù)、科研、營建、國資等經(jīng)濟(jì)活動管理部門間的工作聯(lián)動，全面整合審計聯(lián)動力量。一是，構(gòu)建信息溝通渠道，將各部門數(shù)字化辦公平臺聯(lián)系起來，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，消除信息孤島，及時共享有效信息，提高信息使用效率，減少重復(fù)性工作，避免信息不對稱造成的審計結(jié)果偏差。二是，搭建審計業(yè)務(wù)交流平臺，增強(qiáng)審計主體與審計客體之間的關(guān)聯(lián)性和互動性，突出審計服務(wù)職能，強(qiáng)化內(nèi)審部門作風(fēng)建設(shè)，主動向被審單位提供咨詢指導(dǎo)，提前防范風(fēng)險，減少事后監(jiān)督糾責(zé)。三是，及時向相關(guān)部門及主要領(lǐng)導(dǎo)匯報審計成果，為黨委、領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

第三，建立內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系。內(nèi)控監(jiān)督評價體系可有效劃分權(quán)利與責(zé)任，形成管理、決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離局面，并可對權(quán)力的實施進(jìn)行監(jiān)督制衡。內(nèi)部審計可以依賴自身專業(yè)優(yōu)勢，以其對各獨立核算單位、職能部門及學(xué)院業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險隱患的系統(tǒng)了解，全面評價內(nèi)部控制體系是否健全，運行是否合理，作用發(fā)揮是否有效，協(xié)助組織建立行之有效的內(nèi)控體系。同時，憑借信息化手段，對內(nèi)控機(jī)制運行情況實施動態(tài)跟蹤，監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況及效果，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助組織完善內(nèi)控，更新設(shè)計，實現(xiàn)目標(biāo)。

第四，狠抓審計結(jié)果運用。審計結(jié)果運用是提升被審計單位、個人價值增值的重要手段，可最終實現(xiàn)組織價值增值。一是，做好審計結(jié)果公開。不僅以口頭的形式進(jìn)行通報，還可利用數(shù)字化手段，在組織內(nèi)部一定范圍內(nèi)予以公示，通過公眾監(jiān)督，激發(fā)整改動力;二是，狠抓整改落實。利用審計管理信息平臺，集中管理審計發(fā)現(xiàn)問題，按被審情況進(jìn)行歸類，形成共性問題，設(shè)置整改節(jié)點，動態(tài)跟蹤整改進(jìn)度。對逾期未完成的及時發(fā)出預(yù)警，并提醒審計人員跟蹤關(guān)注，堅決抵制“屢改屢犯、屢犯不改”的現(xiàn)象發(fā)生。

第五，推廣應(yīng)用審計新技術(shù)新方法。在云數(shù)據(jù)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及行政管理數(shù)據(jù)等，從記錄介質(zhì)到存取、應(yīng)用方式都發(fā)生了很大變化。加之高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，“一校多區(qū)、異地建?！惫芾砟Ｊ饺遮厪?fù)雜，少數(shù)高校還開展了境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)，多元化辦校實踐給傳統(tǒng)的內(nèi)審帶來新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢發(fā)展，高校內(nèi)審應(yīng)充分利用信息化優(yōu)勢，采用信息智能審計等新的方法，在數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)上推行“網(wǎng)絡(luò)審計”，逐步減少就地審計，案頭審計，降低審計成本，強(qiáng)化審計質(zhì)量，提升審計績效。還可根據(jù)需求自動采集發(fā)掘數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行審計抽樣，準(zhǔn)確快速對海量審計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。針對不同審計類型可以建立標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，并視情進(jìn)行授權(quán)管理，科學(xué)規(guī)范審計實施過程。

第六，全面提高審計人員綜合素質(zhì)。拓展內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，特別是個人涵養(yǎng)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，是內(nèi)部審計信息化改革的重點，直接決定內(nèi)部審計改革發(fā)展的成效。需要做的主要工作，一是，提高審計人員政治站位。通過定期宣貫政策法規(guī)，讓他們熟悉政策制度、規(guī)定要求、業(yè)務(wù)條例，圍繞中心工作，牢固樹立“依法審計，依規(guī)審計”政策意識;二是，培賢樹能。通過人才引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)、送學(xué)培訓(xùn)等方法手段，快速培養(yǎng)一批精通審計、財務(wù)、信息技術(shù)等跨領(lǐng)域復(fù)合型審計新生力量，具備快速經(jīng)過數(shù)據(jù)發(fā)掘、處理、分析和整理等得到審計證據(jù)的能力，使信息化建設(shè)投入的硬件與人才能力軟件“活起來”“實起來”，不斷夯實內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

全面推進(jìn)高校綜合改革，積極推行校、院兩級管理模式，簡政放權(quán)，下移管理重心，是這一輪“雙一流”建設(shè)基本要求。同時，高校業(yè)務(wù)活動的開展深受信息技術(shù)革命的影響呈現(xiàn)出諸多新的特點。在這一特殊時期，高校內(nèi)審必須以此為發(fā)力點，順應(yīng)時代需求，轉(zhuǎn)變工作模式，利用信息化思維和方法手段，準(zhǔn)確評估高校發(fā)展風(fēng)險點，提升內(nèi)部審計價值增值功能，為高校發(fā)展提供合理化建議和科學(xué)化咨詢。

為確保內(nèi)審價值增值職能具備發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件，通過實施審計全覆蓋、增強(qiáng)審計工作聯(lián)動、建立內(nèi)控監(jiān)督評價體系、狠抓審計結(jié)果運用、應(yīng)用現(xiàn)代審計方法和提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)等多項舉措，從增強(qiáng)審計績效、促進(jìn)審計客體價值增值和評價內(nèi)控并完善風(fēng)險管理等多方面，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能，從而實實在在地發(fā)揮好內(nèi)部審計對高校在新一輪改革發(fā)展中的保駕護(hù)航作用。

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