張曉艷

摘要：對于中小企業(yè)來說，要能夠在當(dāng)前激烈的市場競爭背景下贏得良好的競爭優(yōu)勢，不僅需要有正確的市場戰(zhàn)略和經(jīng)營模式，同時(shí)良好的內(nèi)部控制也必不可少。而在中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中，審計(jì)工作又是其中的重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著預(yù)防、監(jiān)督、查究等職能。但是目前，很多中小企業(yè)因?yàn)椤爸貥I(yè)務(wù)，輕管理”觀念的普遍存在，在審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中，還是存在一些較為顯見的問題，本文即對目前很多中小企業(yè)審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中的一些問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);審計(jì)機(jī)制建設(shè);問題;對策

對于廣大中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多中小企業(yè)因?yàn)樽陨韺?shí)力、規(guī)模、基礎(chǔ)等相對大公司并不占優(yōu)勢，因此在金融、公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理制度上都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，往往習(xí)慣于將發(fā)展的重心放在了對市場份額的擴(kuò)大以及營業(yè)收入和利潤的過分追求上，忽略了公司的內(nèi)部管理，導(dǎo)致公司在遭受了諸多挫折。比如作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，也出現(xiàn)了或多或少的問題，究其原因，還是因?yàn)樵趯徲?jì)機(jī)制建設(shè)過程中存在一定問題，本文即對目前很多中小企業(yè)在審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中的一些問題進(jìn)行分析，同時(shí)提出若干對策。

一、中小企業(yè)在審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中的問題

（一）沒有認(rèn)知到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

內(nèi)部審計(jì)是需要企業(yè)的所有員工不論是董事還是基層的員工都要全員參加、共同配合，才會(huì)取得較好效果的，但是現(xiàn)階段很多中小企業(yè)內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的意識(shí)還沒有形成，尤其是一些基層員工沒有深入認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，對內(nèi)部控制理念的要素也沒有具體掌握，并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來發(fā)展的重要基礎(chǔ)。雖然在集團(tuán)內(nèi)部有比較明確的企業(yè)文化使命以及內(nèi)部控制的流程等，但是員工在實(shí)際工作過程中并沒有對內(nèi)部審計(jì)有清晰的認(rèn)識(shí)，于是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中，相關(guān)制度、措施往往只是流于形式，不能真正的落實(shí)到實(shí)處，客觀性、獨(dú)立性等方面都沒有得到保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

在任何管理要素中，“人”都是最關(guān)鍵的要素，同樣，在中小企業(yè)審計(jì)機(jī)制建設(shè)過程中，也是如此，作為審計(jì)部門，審計(jì)人員專業(yè)水平的高低對于審計(jì)機(jī)制的效果發(fā)揮，具有直接的影響，審計(jì)人員不僅需要過硬的專業(yè)水準(zhǔn)，還要熟知業(yè)務(wù)流程以及通過職業(yè)判斷對風(fēng)險(xiǎn)的察覺能力。但是目前從中小企業(yè)實(shí)際情況來看，目前在審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)方面還是存在一些問題，比如由于本身對審計(jì)工作不是很重視，于是當(dāng)遇到人手不足問題的時(shí)候，就會(huì)在畢業(yè)生中挑選一些實(shí)習(xí)生來彌補(bǔ)此空缺，因?yàn)閷?shí)習(xí)生沒接觸過實(shí)際的審計(jì)工作，沒有充分的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)工作中只會(huì)對一些有關(guān)的審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)印或者是對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行抄錄，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)中存在的問題，對于一些細(xì)節(jié)也無法察覺出來。再比如，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的工作獨(dú)立性往往難以保證，可能存在“看眼色”或者受到干預(yù)的情況，對此也沒有作出反應(yīng)，聽之任之，這都會(huì)在一定程度上降低了審計(jì)水平。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行不到位

審計(jì)質(zhì)量的控制執(zhí)行上也不夠到位，這也是影響中小企業(yè)審計(jì)質(zhì)量低下的主要原因之一。在審計(jì)工作中，部分中小企業(yè)往往可見一些審計(jì)過程中的違規(guī)行為，這都為以后的審計(jì)質(zhì)量埋下了隱患，比如在審計(jì)實(shí)施工作環(huán)節(jié)中，會(huì)存在底稿不規(guī)范、審計(jì)賬目數(shù)據(jù)不經(jīng)分析而直接復(fù)制粘貼等行為，使審計(jì)質(zhì)量無法得到合理的控制;與此同時(shí)，很多中小企業(yè)因?yàn)樽陨眢w量的原因，資金和規(guī)模十分有限，沒有完善的職能部門機(jī)構(gòu)，也沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)把控部門，因此就使得很多審計(jì)質(zhì)量控制制度流于形式，在承接階段內(nèi)部沒有足夠的人手來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析把控，沒有在有限的時(shí)間內(nèi)把風(fēng)險(xiǎn)降到最低等等，都在某種程度上加大了審計(jì)質(zhì)量控制的難度。

二、提升中小企業(yè)審計(jì)機(jī)制建設(shè)有效性的對策

（一）促進(jìn)全員正視內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)要通過必要的宣傳、培訓(xùn)等手段，促進(jìn)企業(yè)的管理層和基礎(chǔ)員工在日常的工作中加大對內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注，要推動(dòng)其正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對公司發(fā)展的重要意義和必要性，同時(shí)，中小企業(yè)管理層也要積極采取措施，著力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將這種思想灌輸給基層員工，幫助他們在經(jīng)營以及工作中更好的認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在。

（二）提升審計(jì)人員工作水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

現(xiàn)階段，隨著中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)要求也隨之增加，因此，審計(jì)工作人員工作水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也需要得到加強(qiáng)。從審計(jì)人員自身角度來講，審計(jì)人員要對自身職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行加強(qiáng)，使自己可以能夠有效處理各種問題和外界的干預(yù)，以此保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，與此同時(shí)，審計(jì)人員還要提高自身對法律以及信息技術(shù)的知識(shí)的掌握程度，加強(qiáng)自身的分析處理水平，進(jìn)而提升審計(jì)的獨(dú)立性、從中小企業(yè)來看，建議有條件的中小企業(yè)可以探索實(shí)施崗位定期輪換制度，防止審計(jì)人員長期在同一個(gè)崗位所受到的一些來自外界的干預(yù)以及對審計(jì)工作的過分“盤踞”，以此保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，具體實(shí)施過程中，可以針對審計(jì)業(yè)務(wù)中的成員進(jìn)行輪換工作，也可以將審計(jì)人員和財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行輪崗互調(diào)，與此同時(shí)，還要注意老審計(jì)人員中的交接任務(wù)，以此保證審計(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，而對于一些限制獨(dú)立性的因素，中小企業(yè)要盡可能的進(jìn)行分析和鑒別，并采取一定的手段加以解決，比如可以設(shè)立審計(jì)回避制度。

（三）不斷健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

對審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行完善需要在三個(gè)方面進(jìn)行健全，首先是審計(jì)質(zhì)量的事前控制，中小企業(yè)要從質(zhì)控和技術(shù)兩個(gè)方面入手，在審計(jì)工作正式開展之前，可以先從技術(shù)層面針對被審計(jì)對象做出風(fēng)險(xiǎn)程度的判定，若是風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大于合理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就可以減少審計(jì)流程或者是免于審計(jì);反之，則應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)內(nèi)容、強(qiáng)化審計(jì)深度和廣度。事中控制階段要對審計(jì)工作的有關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范，以此核定在此階段是否出現(xiàn)隨意刪減等現(xiàn)象，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)要針對審計(jì)人員作出要求：在審計(jì)中，要嚴(yán)格的按照底稿的要求規(guī)范以及記錄標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，若是在審計(jì)中出現(xiàn)于較大偏差的內(nèi)容，要提前與中小企業(yè)管理層和治理層做好溝通，并把最后交流的建議在底稿中記錄，如果在審計(jì)中對被審計(jì)對象提出要求，出現(xiàn)拒絕的情況，要嚴(yán)格的按照有關(guān)制度進(jìn)行操作，向上級報(bào)告。事后控制主要是對底稿和報(bào)告的復(fù)核工作，也是對審計(jì)報(bào)告的最后一個(gè)階段，要對底稿進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，主要是可以杜絕信息失真和降低錯(cuò)報(bào)率，在本環(huán)節(jié)中，建議中小企業(yè)讓設(shè)置兩級復(fù)核機(jī)制復(fù)核，以保證每一個(gè)審核環(huán)節(jié)都可以正常執(zhí)行。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)在內(nèi)部控制中的重要方面，對中小企業(yè)的健康發(fā)展有著重要作用，而從實(shí)際情況來看，目前很多中小企業(yè)在審計(jì)機(jī)制建設(shè)方面，因?yàn)樽陨碛^念問題以及一些客觀條件的限制，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)方面還是存在一些諸如規(guī)范性不足、專業(yè)性不高的問題，本文針對一些中小企業(yè)常見的審計(jì)機(jī)制建設(shè)問題提出了若干對策，希望可以提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

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