王偉

摘 要：增值稅作為我國(guó)第一大流轉(zhuǎn)稅，在企業(yè)稅負(fù)中所占比重較大，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，越來(lái)越多的企業(yè)希望通過(guò)節(jié)流的方式降低企業(yè)成本、提升利潤(rùn)空間，因此，做好增值稅的納稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有十分重要的意義。增值稅納稅籌劃是指在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，使得企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最小的一種方法。本文從混合銷售行為、銷售方式兩個(gè)方面研究企業(yè)增值稅納稅籌劃方案，以降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅;納稅籌劃

一、引言

增值稅是指對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅納稅籌劃具有合法性、事前規(guī)劃性、目的性，即企業(yè)會(huì)在合法的前提下，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)劃，制定出一套完整的方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃主要有稅率差異方法、遞延納稅方法、扣除技術(shù)法三種方法。本文通過(guò)對(duì)A企業(yè)提出兩種合理的納稅籌劃方案，使企業(yè)能在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上提升利潤(rùn)空間，為以后增值稅納稅籌劃課題方面的研究提供一定的理論指導(dǎo)意義，并為其他企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)提供實(shí)際的指導(dǎo)意義。

二、增值稅納稅籌劃分析——以A企業(yè)為例

（一）混合銷售行為納稅籌劃

由于不同企業(yè)或不同行業(yè)增值稅率可能存在差異，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定盡可能選擇稅率較低的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如銷售活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)分開核算，可能會(huì)達(dá)到部分銷售額征收較低稅率的效果，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

A企業(yè)是一家主營(yíng)熱軋光圓鋼筋銷售公司，屬于一般納稅人，鋼筋售價(jià)4000元/噸，A企業(yè)在銷售鋼筋時(shí)，相應(yīng)采取送貨上門服務(wù)，并根據(jù)運(yùn)輸距離收取運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)為0.5元/噸。A企業(yè)的年均銷售量為60萬(wàn)噸，平均運(yùn)輸距離為300千米。同時(shí)，A企業(yè)會(huì)提供相應(yīng)的裝卸服務(wù)，單價(jià)為12元/噸。那么A企業(yè)采取混合銷售方式時(shí)運(yùn)費(fèi)與裝卸服務(wù)費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額具體如下：

運(yùn)費(fèi)收入銷項(xiàng)稅額為：60×0.5×300×13%=1170萬(wàn)元

裝卸服務(wù)銷項(xiàng)稅額為：60×12×13%=93.6萬(wàn)元

總運(yùn)費(fèi)收入與裝卸服務(wù)銷項(xiàng)稅額為：1170+93.6=1263.6萬(wàn)元

若A企業(yè)將運(yùn)輸服務(wù)與裝卸服務(wù)外包給專門的運(yùn)輸公司與裝卸公司，那么A企業(yè)采取外包時(shí)運(yùn)費(fèi)與裝卸服務(wù)費(fèi)（物流輔助服務(wù)）的增值稅銷項(xiàng)稅額具體如下：

運(yùn)費(fèi)收入銷項(xiàng)稅額為：60×0.5×300×9%=810萬(wàn)元

裝卸服務(wù)銷項(xiàng)稅額為：60×12×6%=43.2萬(wàn)元。

總運(yùn)費(fèi)收入與裝卸服務(wù)銷項(xiàng)稅額為：810+43.2=853.2萬(wàn)元

綜上所述，采取混合銷售方式時(shí)的銷項(xiàng)稅額為1263.6萬(wàn)元，采取外包時(shí)銷項(xiàng)稅額為853.2萬(wàn)元，若A企業(yè)采取外包的方式，銷項(xiàng)稅可節(jié)省1263.6-853.2=410.4萬(wàn)元。因此，A企業(yè)應(yīng)該將運(yùn)輸服務(wù)、裝卸服務(wù)與銷售貨物分開結(jié)算，并可以采用外包的方式，來(lái)降低企業(yè)成本，提升利潤(rùn)空間。

（二）銷售方式納稅籌劃

承上例，A企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行年中促銷活動(dòng)，促銷期為一個(gè)月，預(yù)計(jì)銷售量為5萬(wàn)噸。擬采用以下兩種銷售方案，方案一是按照售價(jià)的九折出售，即4000*90%=3600元/噸。方案二是按原價(jià)出售，購(gòu)買滿1000噸的客戶，贈(zèng)送價(jià)值100萬(wàn)元（成本為70萬(wàn)）的鋼筋，若顧客都采取本方案，則共需要贈(zèng)送鋼筋價(jià)值5000萬(wàn)（50000/1000*100），成本3500萬(wàn)（50000/1000*70）。每噸鋼筋的成本為2800元，兩種方案需要繳納的增值稅與利潤(rùn)總額如下：

方案一：

銷售利潤(rùn)=（3600-2800）*5=4000萬(wàn)

增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）=3600*5*13%-2800*5*13%=520萬(wàn)

利潤(rùn)總額=4000-520=3480萬(wàn)

方案二：

銷售利潤(rùn)=（4000-2800）*5+5000-3500=7500萬(wàn)

增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）=（4000*5+5000）*13%-（2800*5+3500）*13%=975萬(wàn)

利潤(rùn)總額=7500-975=6525萬(wàn)

綜上所述，方案一的利潤(rùn)總額為3480萬(wàn)，方案二的利潤(rùn)總額為6525萬(wàn)，因此A企業(yè)應(yīng)選擇方案二，采用滿贈(zèng)的銷售方式，這種方式不僅能刺激顧客多消費(fèi)，還能提高利潤(rùn)總額。

A企業(yè)屬于一家規(guī)模較小的鋼筋銷售公司，存在財(cái)務(wù)部門員工素質(zhì)不高，對(duì)稅收政策的了解不夠深入，管理層納稅籌劃意識(shí)薄弱的問(wèn)題。在日常運(yùn)營(yíng)中僅注重降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，未進(jìn)行過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃。因此，A企業(yè)首先應(yīng)該提高員工綜合素質(zhì)，定期對(duì)員工進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，建立網(wǎng)上學(xué)習(xí)平臺(tái)以實(shí)時(shí)關(guān)注稅務(wù)新通知與新政策。其次提高管理層納稅籌劃意識(shí)，尤其是比重較大的增值稅納稅籌劃。最后選擇合理的納稅籌劃方法，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)可對(duì)混合銷售行為、供應(yīng)商選擇、購(gòu)買方式、結(jié)算方式等方面進(jìn)行納稅籌劃，并從結(jié)合具體問(wèn)題，考慮實(shí)際可操作性。

三、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)又是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。增值稅作為第一大流轉(zhuǎn)稅，其在公司總體稅款中所占比重較大，因此，對(duì)增值稅的納稅籌劃是企業(yè)總體納稅籌劃方案的重點(diǎn)。另一方面，雖然越來(lái)越多的企業(yè)開始重視納稅籌劃問(wèn)題，但是普遍存在管理不當(dāng)、納稅籌劃實(shí)際操作性差、公司內(nèi)部人員知識(shí)水平不高等問(wèn)題，因此，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)稅法的重視程度，積極了解稅法新規(guī)，掌握各個(gè)稅種的應(yīng)稅范圍、適用稅率及一些優(yōu)惠政策，通過(guò)合理合法的方式為企業(yè)提供切實(shí)可行的納稅籌劃方案，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)約更多的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。