劉文博

摘 要：我國(guó)自2016年起開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革措施，并將建筑業(yè)和交通業(yè)等納入到其改革范圍之內(nèi)。在該項(xiàng)改革下，如何通過(guò)科學(xué)合理的方法有效的降低企業(yè)的稅負(fù)值，從而對(duì)建筑行業(yè)的工程造價(jià)管理過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，這是建筑行業(yè)管理人員不斷探討的問(wèn)題。對(duì)此，本文針對(duì)營(yíng)改增的發(fā)展歷程進(jìn)行分析，詳細(xì)介紹了營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響，并提出了有效的對(duì)策，希望能夠?yàn)樵擁?xiàng)政策的落實(shí)起到一些參考作用。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;建筑工程造價(jià);影響;對(duì)策

通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施，簡(jiǎn)化了稅費(fèi)的計(jì)算方式，并有效的減少了重復(fù)繳稅的情況，使企業(yè)的稅負(fù)有所減輕。而此項(xiàng)改革政策的實(shí)施，對(duì)工程造價(jià)也具有十分重要的作用，充分分析營(yíng)改增稅收制度對(duì)工程造價(jià)的影響，并合理的利用這一稅制有效的降低建筑工程造價(jià)，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，是相關(guān)管理人員要重點(diǎn)討論的研究?jī)?nèi)容【1】。

一、“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

我國(guó)自1994年開(kāi)始，便在不斷完善一項(xiàng)重大的稅制改革政策，即將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅種改為增值稅種，本次改革具有重大的劃時(shí)代意義，被稱(chēng)之為營(yíng)改增。在此之后隨著體系的不斷完善，營(yíng)改增的覆蓋范圍也在不斷的擴(kuò)大。在2011年，我國(guó)將上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市，通過(guò)降低流轉(zhuǎn)過(guò)程中的反復(fù)征稅，以此來(lái)減少偷稅漏稅等不良行為，并取得了一定的效果。從2012年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始以一二線的城市作為試點(diǎn)，推行了該政策，而且隨著城市數(shù)量的不斷增加，營(yíng)改增的覆蓋范圍也逐年上漲。到2013年為止，其覆蓋范圍已經(jīng)達(dá)到了全國(guó)，在這之后，其他的行業(yè)也開(kāi)始征收增值稅，其中建筑業(yè)、電信業(yè)等作為最后一批納入到營(yíng)改增覆蓋范圍內(nèi)的行業(yè)，對(duì)整個(gè)政策的實(shí)施具有著重要的意義【2】。建筑行業(yè)在此項(xiàng)改革中，由于涉及的方面較為廣泛，因此必須要在具有一定實(shí)施基礎(chǔ)的前提下不斷實(shí)踐和擴(kuò)大覆蓋范圍，逐漸完善政策的實(shí)施。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)具有悠久的歷史，也是稅收制度中的重要稅種之一，主要征收對(duì)象包括服務(wù)行業(yè)和各類(lèi)商業(yè)等。增值稅和營(yíng)業(yè)稅相對(duì)比，其覆蓋范圍較小，而且對(duì)征收對(duì)象有著特定的要求。增值稅主要是指企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中出現(xiàn)了增加價(jià)值的情況，進(jìn)而對(duì)其增值的部分所收的稅收種類(lèi)。而繳納增值稅的對(duì)象，除了法人之外也有自然人，而且針對(duì)法人，還可以精細(xì)劃分為小額納稅人和一般納稅人。納稅人不同所采取的計(jì)稅方式也有所差異，因此該政策在具體的實(shí)施過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在營(yíng)改增政策落實(shí)后，完善了稅收制度，使產(chǎn)業(yè)鏈條抵扣更加的完整，分工更加專(zhuān)業(yè)化，推動(dòng)了相關(guān)行業(yè)的快速發(fā)展【3】。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)造價(jià)體系的影響

建筑行業(yè)由于工作流程較為復(fù)雜，參與的主體較多，因此其稅種稅費(fèi)的計(jì)算，也和其他行業(yè)存在著一定的差異，計(jì)價(jià)的方式十分復(fù)雜，比較容易出錯(cuò)。而營(yíng)改增政策的實(shí)施需要工程造價(jià)人員不斷完善自身的知識(shí)體系，提高造價(jià)管理水平，使其更加符合建筑企業(yè)的實(shí)際情況，并嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的要求是工程造價(jià)更加的規(guī)范化和科學(xué)化，有效的對(duì)建筑企業(yè)的工程造價(jià)進(jìn)行控制。而通過(guò)該項(xiàng)政策，也很好地推動(dòng)了工程造價(jià)的發(fā)展。從宏觀角度來(lái)看，通過(guò)營(yíng)改增稅收方式的改變和規(guī)范，使建筑企業(yè)之間的交易過(guò)程變得更加完善，而且能夠有效的減少偷稅漏稅的現(xiàn)象，規(guī)范了市場(chǎng)的稅收情況。通過(guò)營(yíng)改增稅收制度，也可以有效的減少反復(fù)征稅這一現(xiàn)象，為企業(yè)降低稅負(fù)，簡(jiǎn)化了稅收的計(jì)算方式，減輕了企業(yè)的壓力。此外，通過(guò)該政策的實(shí)施還能夠有效地調(diào)動(dòng)起工程造價(jià)人員的積極性，為了能夠使工程造價(jià)得到有效的控制，而不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和解讀稅收政策，掌握相關(guān)的稅收計(jì)算方式，并針對(duì)原有的工程造價(jià)模式進(jìn)行創(chuàng)新和完善，進(jìn)而有效地控制工程成本，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益【4】。

（二）對(duì)材料費(fèi)的影響

建筑企業(yè)在施工時(shí)所需要的鋼筋、水泥等材料都與國(guó)內(nèi)的相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)有著穩(wěn)定的合作關(guān)系，而該類(lèi)廠家的增值稅發(fā)票也比較容易取得，這可以方便建筑企業(yè)在報(bào)稅時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但對(duì)于一些沙子、石灰等地材為了減少施工操作，往往選擇就近取材，一般都是由一些小規(guī)模的納稅人企業(yè)或是個(gè)人為其提供，這使他們無(wú)法開(kāi)設(shè)正規(guī)的增值稅發(fā)票，企業(yè)在交易時(shí)也無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅憑證。因此在報(bào)稅時(shí)無(wú)法將該進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致最后所算出的稅費(fèi)基數(shù)較大，給企業(yè)的成本帶來(lái)了一定的負(fù)擔(dān)，其稅負(fù)也被加大。而營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)為了減輕自身的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，會(huì)通過(guò)正規(guī)的渠道購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的施工材料，并要求供應(yīng)商需要提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，這樣可以有效的規(guī)范建筑企業(yè)的造價(jià)管理明確進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）對(duì)人工費(fèi)的影響

建筑企業(yè)的人工費(fèi)主要是指人員在工作后所獲得的工資待遇，以及相關(guān)的福利等，在工程造價(jià)的整體當(dāng)中占比20%～30%，也是工程造價(jià)的重要組成成分。而根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定要求建筑企業(yè)在支付人工費(fèi)時(shí)可以采用人工工資的方式，而根據(jù)營(yíng)改增政策的相關(guān)規(guī)定此項(xiàng)人工費(fèi)不能進(jìn)行抵扣。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)屬于人員密集型的產(chǎn)業(yè)，因此在人工方面一般會(huì)采用勞務(wù)外包的這種形式，企業(yè)可以將相應(yīng)的工作任務(wù)，分包給正規(guī)的勞務(wù)公司，并獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，以此來(lái)進(jìn)行抵扣。但即使獲得發(fā)票，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也十分有限【5】。

三、“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的對(duì)策

（一）規(guī)范上游供應(yīng)商選擇，爭(zhēng)取獲得足夠進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑企業(yè)在和上游供應(yīng)商打交道的過(guò)程中保持規(guī)范，并以此來(lái)有效的降低稅負(fù)。建筑企業(yè)可通過(guò)正規(guī)途徑來(lái)采購(gòu)施工的相關(guān)材料，在和供應(yīng)商進(jìn)行交易時(shí)要求其能夠開(kāi)出正規(guī)的增值稅發(fā)票。而且在選擇供應(yīng)商時(shí)，要多進(jìn)行比較，不僅僅考慮價(jià)格，還需要考慮材料的質(zhì)量和稅費(fèi)的平衡。

（二）加大機(jī)械設(shè)備費(fèi)用投入，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率

在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)除了要注意材料費(fèi)用的控制，還要規(guī)范人工費(fèi)對(duì)其造價(jià)組成進(jìn)行優(yōu)化，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。由于建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，因此，往往采用工資的方式來(lái)承擔(dān)人工費(fèi)，但此項(xiàng)費(fèi)用無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此該部分費(fèi)用增加了企業(yè)的成本。所以建筑企業(yè)在施工過(guò)程中應(yīng)多采用大型的機(jī)械設(shè)備，以此來(lái)代替人工成本，提升生產(chǎn)效率，而且還可以獲得大型機(jī)械設(shè)備的增值稅專(zhuān)票，以此來(lái)進(jìn)行抵扣時(shí)比應(yīng)用人工成本能夠獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣率，有效的減少企業(yè)的工程成本。

（三）加強(qiáng)造價(jià)人員培訓(xùn)教育，提高稅收籌劃能力

建筑企業(yè)還應(yīng)做好對(duì)人員的培訓(xùn)工作，工程造價(jià)人員需要對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)，并以此來(lái)做好稅收的籌劃，通過(guò)多種形式了解該政策的重要作用。企業(yè)可以開(kāi)展內(nèi)部考核，審查人員對(duì)營(yíng)改增政策的了解程度，以此來(lái)強(qiáng)化人員的責(zé)任意識(shí)。建筑企業(yè)的造價(jià)人員，還應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通和交流，以此來(lái)獲得更多的稅務(wù)信息，及時(shí)的了解稅收改革的相關(guān)內(nèi)容，提高工程造價(jià)人員的稅收籌劃能力【6】。

結(jié)束語(yǔ) ：

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)具有十分重要的影響，因此建筑行業(yè)應(yīng)采用合理有效的手段，并在國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，強(qiáng)化對(duì)工程造價(jià)的控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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