基于財務視角探討內部審計助力國有企業(yè)提升會計信息質量的若干要點

王偉波

摘要：黨的十九大提出要做強做優(yōu)國有資本，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)，世界一流企業(yè)需要一流的財務管理，而一流的財務管理需要扎實的會計信息質量作為基礎。本文結合國有企業(yè)會計信息質量可能存在的一些問題，從財務視角分析問題的深層次原因，提出內部審計在提升會計信息質量方面的主要著力點。

關鍵詞：內部審計;助力提升;國有企業(yè);會計信息質量

黨的十九大提出要做強做優(yōu)國有資本，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)，做強做優(yōu)國有資本、培育世界一流企業(yè)離不開高質量的會計信息。國有企業(yè)會計信息質量在會計準則的規(guī)范下，既有內部制度、控制措施的管控，還有外部審計、上級單位的監(jiān)管，這些都很大程度上保證了國有企業(yè)會計信息的真實、可靠。但是，根據審計署公開披露的國有企業(yè)審計結果，部分國有企業(yè)會計信息質量仍存在虛增收入利潤、資產賬實不符、跨期核算等一些個性或共性的問題，反映出來是財務管理的問題，但實質上可能不僅僅是財務管理本身的問題，僅僅依靠財務自身力量是不夠的，需要包括內部審計在內的更廣泛的力量參與。

一、基本概念

（一）內部審計概念

根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內部審計是為了促進單位完善治理、實現目標，對財務收支、業(yè)務活動、內部控制、風險管理等進行獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。根據《內部審計基本準則》，內部審計是為了促進組織完善治理、增加價值和實現目標，運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，獨立、客觀審查和評價業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性。根據《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，內部審計是對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價。

（二）會計信息質量要求

企業(yè)財務報告的基本要求就是對會計信息質量的要求，財務報告使用者對所獲得的會計信息是否及時、可靠、有用極其關注。會計信息質量的要求是多方面的，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中可靠性要求主要是指會計信息是否以實際發(fā)生的業(yè)務或者事項為依據進行確認、計量和報告，是否如實反映符合確認和計量要求的會計要素及相關信息。及時性要求主要是指是否對已經發(fā)生的業(yè)務或者事項及時進行確認、計量和報告，是否存在提前或延后確認計量的情況。

從以上的概念中可以看出，內部審計是一種內部的監(jiān)督、評價、建議活動，其中包括對會計信息質量的監(jiān)督、評價、建議。

二、國有企業(yè)會計信息質量存在的問題分析

國有企業(yè)會計信息質量真實、可靠是財務管理水平的基本體現，是檢驗競爭力的重要參考，是做強做優(yōu)的基本條件。國有企業(yè)會計信息質量整體上真實、可靠，但是仍存在一些問題。

以中央企業(yè)會計信息質量為例，2018年6月，審計署公告了35戶中央企業(yè)2016年度財務收支等情況審計結果。公告顯示，在財務管理和會計核算方面存在一些問題，如應按照會計準則納入合并報表范圍但實際未合并報表，內部交易事項會計抵銷不充分，資產負債所有者權益不準確，未按照企業(yè)會計準則確認銷售和建造合同收入，未準確計提資產減值準備，跨期確認收入或成本費用，多計或少計收入利潤等。

從以上信息分析，反映出來的是會計信息質量問題，但這些問題背后是否存在深層次的問題值得思考。比如虛增收入利潤問題背后可能是業(yè)務不真實可靠、風險管理不到位、內部控制存在缺陷等原因。資產負債不實問題背后可能是隱藏業(yè)務虧損、負責部門未執(zhí)行盤點、內部串通舞弊等原因。費用嚴重跨期問題背后可能是內部信息傳遞滯后、人為調節(jié)利潤等原因。部分問題是容易被發(fā)現的，還有一些問題是需要充分的信息和有效的方法才可以及早發(fā)現并解決，內部審計的優(yōu)勢在于其更加了解內部情況，可以隨時開展審計工作，及早解決會計信息質量問題。

三、內部審計助力國有企業(yè)提升會計信息質量的若干要點

（一）設置內部審計機構。

近幾年，國有企業(yè)對內部審計的重視程度不斷提高，很多企業(yè)已經設置了內部審計機構，具體組織形式有審計部、審計監(jiān)察部、風控審計部、財務審計部等。為最大程度確保內部審計可以獨立、客觀的對會計信息質量進行監(jiān)督、評價，最好是能夠獨立設置內部審計機構，接受董事會或者最高管理層（總經理）的領導和監(jiān)督。不具備設置內部審計機構條件的企業(yè)，可以設專職內部審計人員，內部審計人員同樣接受董事會或最高管理層（總經理）的領導、監(jiān)督。

（二）制定內部審計制度

內部審計制度是開展內部審計工作的基礎和指引，制定內部審計制度要明確內部審計的目標、職責、權限、業(yè)務范圍、審計程序等內容，要把會計信息質量作為制度具體內容之一，在征求大家意見后并報董事會或者最高管理層（總經理）審批。通過建立內部審計制度，內部審計機構開展工作有據可依，同時有利于幫助企業(yè)對內部審計具體目標和內容有清晰的認識，有利于督促相關人員在職責范圍內配合內部審計工作。

（三）堅持信息真實目標

外部審計的目標是合理保證財務報表不存在重大錯報，所有重大方面按照適用編制基礎編制。內部審計主要是通過監(jiān)督、評價促進完善管理、增加價值、實現目標，內部審計應避免把發(fā)現問題作為主要目標，可以把促進問題改進、堅持信息真實作為主要目標，這樣有利于各相關單位統(tǒng)一思想，減少沖突，最大化發(fā)揮內部審計的作用。

（四）選取重點關注指標

內部審計可以參照外部機構發(fā)現的問題或者分析內部重點業(yè)務的財務報表，選取重點關注的財務指標。資產負債表一般可以選取指標占比金額較大、增加幅度較大作為重點關注指標，金額較大確定的依據可以是歷史數據平均水平或者參考業(yè)務發(fā)展水平，一般情況下20%為較大。利潤表可以選取毛利率、成本費用率等一些相對指標作為重點關注指標?，F金流量表可以結合資產負債表選取經營活動凈現金流、籌資活動凈現金流為重點關注指標。

（五）重點加強過程管理

國有企業(yè)風險管理水平不斷提高，但仍存在一些企業(yè)在業(yè)務開展前重視可行性研究、合同審核等，在風險發(fā)生后加大處置力度，過程中的管理容易被疏忽。內部審計實質上是一種過程管理，在會計信息質量方面應定期對選取的重點關注指標進行分析，采用合適的方法進行判斷是否存在信息不實或舞弊的情況，在風險發(fā)生初期提出專業(yè)建議并督促進行改進。

（六）共享內部審計成果

在實際工作中，一些內部審計機構對內部審計發(fā)現的問題及成果僅提供給相關方和管理層，沒有最大化發(fā)揮內部審計作用。按照審計署關于內部審計工作的規(guī)定，對于內部審計發(fā)現的共性或典型問題，應當及時總結分析，促進進一步建立健全內部控制措施。內部審計應當建立內部審計成果共享機制，包括成果共享、結果共用、責任落實等工作機制。只有審計成果在最大程度、最大范圍共享，才能最大程度發(fā)揮內部審計的作用，解決深層次問題，避免問題重復出現。

四、結束語

國有企業(yè)會計信息質量真實、可靠是做強做優(yōu)國有資本的基礎之一，通過加強財務管理可以提升會計信息質量，通過外部審計可以檢驗國有企業(yè)會計信息質量，本文通過財務的視角，提出內部審計可以助力國有企業(yè)提升會計信息質量，可以為財務管理監(jiān)督提供保障，是有效體現內部審計價值的重要方面之一。

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