鄭堃
摘要:近年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速,很多企業(yè)也逐漸和國際接軌,在境外進(jìn)行越來越多的工程項(xiàng)目承包活動,而在境外工程承包項(xiàng)目中,由于其和國內(nèi)環(huán)境存在很大的差異性,同時(shí)還受到諸多因素的影響,這也就導(dǎo)致其極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就針對境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案,希望對境外工程承包項(xiàng)目企業(yè)的管理提供幫助。
關(guān)鍵詞:境外工程;承包項(xiàng)目;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對方案
在新時(shí)期環(huán)境下,我國積極參與到國際市場競爭中,現(xiàn)階段也出現(xiàn)了越來越多的境外工程承包項(xiàng)目,而由于境外環(huán)境存在復(fù)雜性等特點(diǎn),想要實(shí)現(xiàn)境外工程承包項(xiàng)目的有序開展,一定要全面掌握境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并積極采取有效的應(yīng)對方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制,這也是項(xiàng)目企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中需要一直重視的內(nèi)容。
一、境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收法律的風(fēng)險(xiǎn)
在我國境外工程承包項(xiàng)目中,由于在不同境外國家,其國家法律法規(guī)存在一定的差異,在執(zhí)行過程中也存在很大的差別,如果沒有對所在國家稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面了解,就會導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收法律的風(fēng)險(xiǎn)。如菲律賓和委內(nèi)瑞拉國家就存在不同稅收法律,菲律賓對設(shè)備的分包商進(jìn)行設(shè)備款的支付就要代扣和代繳其所得稅以及增值稅,委內(nèi)瑞拉則只需要進(jìn)行增值稅的代繳代扣就可以,若沒有按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行稅款的代扣和代繳,不僅不能夠進(jìn)行成本列支,還會受到巨額的罰款。蒙古國個(gè)人所得稅的繳稅基數(shù)與社?;鶖?shù)必須一致,且個(gè)人所得稅稅率為10%,社保與個(gè)稅由稅務(wù)局統(tǒng)一征收。因此,如果對這些國家的稅收法律不夠了解,勢必會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[1]。
(二)工程合同、各類分供合同的風(fēng)險(xiǎn)
在境外工程納稅中,工程收入為其納稅基礎(chǔ),是進(jìn)行對征稅范圍辨別與劃分的主要依據(jù)。各個(gè)國家征稅機(jī)構(gòu)都會根據(jù)工程合同進(jìn)行分析與判斷,從而對項(xiàng)目工程涉及的納稅人、稅種、征稅的基礎(chǔ)和稅率等進(jìn)行分析,且工程合同內(nèi)工程的范圍、稅務(wù)條款以及價(jià)格等為重要條款內(nèi)容,如果條款存在不清晰等就可能會增加其稅務(wù)的額外負(fù)擔(dān)。一些項(xiàng)目合同中,往往會存在只列總額的現(xiàn)象,對設(shè)備以及土建的價(jià)格并沒有進(jìn)行明確的區(qū)分,這也就導(dǎo)致對收入來源判定的不清楚,當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)構(gòu)在不清楚收入來源的情況下,就可能會將項(xiàng)目的所有收入的來源都作為當(dāng)?shù)氐募{稅基礎(chǔ),這也就導(dǎo)致增值稅以及所得稅負(fù)擔(dān)的增加。在與分供商簽訂合同時(shí),為了節(jié)約成本,有些境外項(xiàng)目存在與分供商私下約定不開具發(fā)票,在合同中沒有明確開具發(fā)票的事項(xiàng),從而增加了境外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)協(xié)定待遇執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
對于協(xié)定待遇的風(fēng)險(xiǎn)也有很多,主要包括境外的錯(cuò)繳錯(cuò)征和誤用優(yōu)惠的匯率等情況。一些企業(yè)于境外已經(jīng)繳納稅款,若在東道國有錯(cuò)繳與錯(cuò)征現(xiàn)象、沒有按照稅收協(xié)定的征稅范圍以及稅率進(jìn)行征收、罰金罰息收取以及稅收返還和免征稅款等,會造成不應(yīng)該抵扣而出現(xiàn)誤抵扣等稅收風(fēng)險(xiǎn)情況。誤用優(yōu)惠的匯率主要是一些境外承包的企業(yè)是鼓勵(lì)類的產(chǎn)業(yè)類型,而此類型企業(yè)在我國西部具有相應(yīng)優(yōu)惠的政策,若主營業(yè)務(wù)的收入超過70%企業(yè)的收入總額,就能夠享受其減按 15%稅率的征收優(yōu)惠,而此類企業(yè)在境外進(jìn)行所得申報(bào)中,可能存在按照境內(nèi)15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行境外納稅款的繳納[2]。
二、境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案
(一)加強(qiáng)項(xiàng)目所在國稅法研究
在境外工程的承包項(xiàng)目中,首先就需要做好對稅法的研究,各個(gè)國家涉及的工程項(xiàng)目稅種主要有財(cái)產(chǎn)稅、利潤稅以及流轉(zhuǎn)稅等,此類稅種在不同國家具有不同規(guī)定,為了對其稅法進(jìn)行充分準(zhǔn)確的了解,就可以通過境外的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行稅收情況的分析,如稅務(wù)事務(wù)所,來加強(qiáng)對稅法的深入研究,避免出現(xiàn)對其地區(qū)稅法的理解不準(zhǔn)確以及偏差等情況,防止稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),另外,企業(yè)還需要注重對新市場的稅務(wù)工作規(guī)劃,對工程涉及的稅務(wù)成本具體構(gòu)成和設(shè)立結(jié)構(gòu)的類型等進(jìn)行掌握和安排,為其商談以及工程合同的簽署做好準(zhǔn)備[3]。
(二)合理做好合同簽訂
工程合同是項(xiàng)目重要的建設(shè)依據(jù),其具著嚴(yán)肅的法律意義,工程合同主要包括有項(xiàng)目的勘察和設(shè)計(jì)、土建安裝以及設(shè)備供貨等內(nèi)容,由于貨物以及勞務(wù)的提供方以及發(fā)生地存在國別差異,則其納稅責(zé)任界定也是很復(fù)雜的,一些國家稅法對國外的企業(yè)承辦項(xiàng)目并沒有明確納稅規(guī)定,只是進(jìn)行了一定準(zhǔn)則的限定,為了避免出現(xiàn)不同項(xiàng)目內(nèi)容稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在,就可以采取將工程項(xiàng)目不同來源進(jìn)行有效區(qū)分,以更好的實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)成本控制[4]。如企業(yè)在工程合同簽訂中,可以將設(shè)備供貨與土建安裝等和相應(yīng)的業(yè)主進(jìn)行工程合同的分別簽署,若只是土建安裝合同在當(dāng)?shù)貒野l(fā)生的,則只需要進(jìn)行土建安裝工程增值稅以及所得稅的交納,設(shè)備合同就不涉及這些,這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對工程合同的有效拆分,對其納稅范圍進(jìn)行有效的明確。對于分供合同的簽訂,財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與,嚴(yán)格審核合同中關(guān)于開具發(fā)票的相關(guān)條款,控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí),在支付分供商款項(xiàng)時(shí),要求分供商及時(shí)提供發(fā)票,如果分供商未按時(shí)提供發(fā)票,必要時(shí)向?qū)Ψ街潞?,及時(shí)催促對方提供發(fā)票。如對方仍不提供的,采取向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局投訴的方式解決。
(三)遵循協(xié)定待遇
對于境外存在錯(cuò)繳和錯(cuò)征稅收的情況,企業(yè)一定要對相應(yīng)協(xié)定待遇法規(guī)進(jìn)行全面的了解和認(rèn)識,可以根據(jù)匯算清繳的數(shù)據(jù)以及申報(bào)的信息等來進(jìn)行稅務(wù)分析,并和東道國的稅收協(xié)定進(jìn)行結(jié)合,對企業(yè)的申報(bào)抵免相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)。企業(yè)在稅收征繳中,一定要嚴(yán)格按照相應(yīng)的協(xié)定規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。對于優(yōu)惠稅率的誤用情況,企業(yè)要對減免企業(yè)所得稅的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行全面的了解,在進(jìn)行稅務(wù)繳納中,要對減免的要求和規(guī)定進(jìn)行全面的了解,避免出現(xiàn)認(rèn)識不清而導(dǎo)致沒有按照稅收優(yōu)惠的要求進(jìn)行稅收繳納,從而有效防止出現(xiàn)優(yōu)惠政策誤用或者錯(cuò)用情況的出現(xiàn)。
(四)建立完善的稅務(wù)管理體制
在境外工程承包項(xiàng)目中,企業(yè)要重視對稅務(wù)管理體制的完善,來制定內(nèi)部控制制度和流程,從規(guī)范化稅務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。要對境外新市場以及新業(yè)務(wù)進(jìn)行稅前的調(diào)研工作,并對調(diào)研的信息整理與分析,進(jìn)行國別性的稅務(wù)信息相應(yīng)檔案建立,來為其稅務(wù)繳納提供準(zhǔn)確的依據(jù);同時(shí)對不同階段稅務(wù)工作還要落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人,來構(gòu)建出多層次的稅收管理體系構(gòu)建,保證稅收管理的規(guī)范性和有序性;在稅務(wù)工作的管理中,還要規(guī)范其稅務(wù)流程,對工程量確認(rèn)、項(xiàng)目發(fā)票的開具以及境外機(jī)構(gòu)日常報(bào)稅等內(nèi)容都要流程化管理,避免出現(xiàn)前后的不一致;另外,還需要有相應(yīng)的管理反饋機(jī)制,來對稅務(wù)的管理體系效率進(jìn)行定期的評價(jià),避免出現(xiàn)稅務(wù)管理漏洞的出現(xiàn),對于稅務(wù)籌劃的方案還要進(jìn)行可行性的研究以及評估,來實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[5]。
(五)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部人才的培養(yǎng)
想要保證境外工程承包項(xiàng)目具有良好的稅務(wù)管理情況,還需要企業(yè)內(nèi)部管理人員具有較強(qiáng)的綜合素養(yǎng),因此企業(yè)就需要做好對稅務(wù)管理內(nèi)部人才的培養(yǎng)。稅務(wù)管理人員要對各個(gè)國家稅收的法律法規(guī)進(jìn)行充分掌握,同時(shí)又對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程比較熟悉,這就能夠更好地促進(jìn)其稅務(wù)工作的開展,防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),另外企業(yè)還需要注重對財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識的教育,提高他們的專業(yè)素養(yǎng),來實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
三、結(jié)語
綜上所述,在境外工程的承包項(xiàng)目中還存在諸多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況,為了實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,就需要企業(yè)積極采取有效的應(yīng)對方案做好對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理,加強(qiáng)項(xiàng)目所在國稅法研究、合理做好合同簽訂等,這既有利于防范增外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還對促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。
參考文獻(xiàn):
[1]吳強(qiáng),索文婷.承包工程境外EPC項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].稅務(wù)研究,2018 (07):95-100.
[2]白建輝,趙琳.如何應(yīng)對企業(yè)境外承包工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)[J].注冊稅務(wù)師,2018 (06):28-29.
[3]崔高強(qiáng),張妍.海外施工項(xiàng)目在白俄羅斯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2018 (1):24-26.
[4]洪生.淺談海外電廠EPC總承包項(xiàng)目的工程供應(yīng)鏈主要風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對措施[J].機(jī)電信息,2018 (24):165-166.
[5]柳華.境外工程項(xiàng)目施工管理中的問題與對策探討[J].城市建設(shè)理論研究(電子版),2018 (14):35-35.