制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究

鄭燕英

摘要：在我國稅制改革背景下以及“營改增”的全面實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)問題越來越突出，同時也引起企業(yè)管理層的重視。稅收本身具有強(qiáng)制性和無償性，不能為企業(yè)帶來利益，卻是企業(yè)不得不付出的一項支出。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，必須要降低稅收支出，而在這個過程中如果稅收籌劃不合理將會導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險問題。本文以制造企業(yè)為例，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革以及稅制制度的規(guī)范化發(fā)展導(dǎo)致我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險加劇。企業(yè)如果對稅務(wù)風(fēng)險處理不合理，將會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，甚至威脅企業(yè)的生存。因此制造企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展不僅要注重加強(qiáng)外部市場的競爭力，同時還需要做好企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范工作。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的問題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制不健全

制造企業(yè)要想能夠有效的識別和規(guī)避稅收風(fēng)險，必須要加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)，引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險工作的順利開展。但是從我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)制的情況來看，仍然很多的不足，缺乏風(fēng)險控制意識，在這方面的研究存在空白，使得企業(yè)在風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)上不夠完善。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險管理工作逐漸受到重視，但是我國大部分企業(yè)的風(fēng)險防范意識仍然不足，在稅收管理和籌劃的過程中過于盲目，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)問題。而由于缺乏健全、完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，使得企業(yè)在面對稅務(wù)風(fēng)險時難以有效的應(yīng)對和規(guī)避。比如X制造企業(yè)，一直沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，僅有的幾條管理規(guī)定對風(fēng)險防范的作用不大，使得企業(yè)的財務(wù)人員無法根據(jù)相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)被卷入到稅務(wù)刑事責(zé)任中。

（二）企業(yè)信息溝通機(jī)制不健全

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)競爭的加劇，使得信息的傳輸和溝通及時性尤為重要。通過對信息傳輸和溝通效率的提升，有利于對企業(yè)各項問題的解決。

首先從企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通方面來看，雖然稅務(wù)制度是我國基本制度之一，所有企業(yè)都具有納稅的義務(wù)，但是由于納稅并不會為企業(yè)帶來直接的利益，反而會增加企業(yè)的財政壓力，因此企業(yè)會盡可能的減少繳稅數(shù)額。而稅收部門則主要負(fù)責(zé)通過行政手段進(jìn)行稅收。二者間本身具有一定的對立性，難以保證溝通的及時性和有效性，彼此信任度不足。稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查的過程中，由于企業(yè)對納稅本身并不積極，因此在稅務(wù)部門檢查工作開展中會存在不配合的情況。同時由于稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中存在主觀性，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)部門不信任。二者溝通不暢以及信息不對稱性，使企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面無法得到稅務(wù)部門的信息提供和提醒，進(jìn)而造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

其次企業(yè)各部門間的溝通不暢。稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，經(jīng)營活動會將企業(yè)視為一個整體，忽視其內(nèi)部的不同部門組成，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中在部門方案的制定時，各部門都注重對各自內(nèi)部利益的考慮，沒有從企業(yè)的整體情況出發(fā)。在各部門的博弈過程中也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題的產(chǎn)生。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價機(jī)制不科學(xué)

通過績效評價能夠?qū)ζ髽I(yè)管理和運(yùn)營能力進(jìn)行有效的反映，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的問題，進(jìn)而及時采取相應(yīng)的應(yīng)對對策?？冃гu價在企業(yè)的稅務(wù)管理工作中是非常重要的環(huán)節(jié)，績效評價與稅務(wù)風(fēng)險管理往往同步進(jìn)行，對風(fēng)險管理的方法進(jìn)行檢查和評估，并對采取措施和手段的科學(xué)性進(jìn)行分析。企業(yè)為了有效的規(guī)避和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險會采取很多的措施，但是能夠符合企業(yè)的發(fā)展要求，還需要以績效評價的結(jié)果為依據(jù)。企業(yè)可以通過稅務(wù)風(fēng)險管理的績效評價方式對企業(yè)的稅務(wù)管理情況進(jìn)行分析，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在的問題，并采取相應(yīng)的解決對策加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，針對企業(yè)的具體情況，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施。但是由于績效評價機(jī)制建設(shè)不健全，導(dǎo)致制造企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險控制中存在很多弊端。

二、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和組織

首先，加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的明確和優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)競爭的加劇，使得企業(yè)管理人員認(rèn)識到企業(yè)風(fēng)險管理的重要作用。企業(yè)風(fēng)險管理中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其重要的組成部分，通過稅務(wù)風(fēng)險管理有利于預(yù)防企業(yè)在經(jīng)營的過程中的經(jīng)濟(jì)損失，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會效益。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)風(fēng)險管理間存在很大的差異，對于其他的風(fēng)險，企業(yè)可以通過風(fēng)險評估進(jìn)行分析，如果風(fēng)險收益小于損失可以選擇承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。而稅務(wù)風(fēng)險不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)問題，同時還涉及法律問題，企業(yè)必須要在稅收法律的制約下進(jìn)行風(fēng)險管理，因此稅務(wù)風(fēng)險管理中必須要保證零風(fēng)險，但是要想實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險難度非常大。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險了解中一般都是從少繳稅和多繳稅兩方面考慮，但是這兩方面都容易存在風(fēng)險。比如X制造企業(yè)為了保證稅務(wù)問題的安全性，在稅收繳納的過程中完全根據(jù)稅收要求進(jìn)行稅款繳納，甚至出現(xiàn)多繳納的情況，針對這個問題雖然不存在違法的情況，但是卻體現(xiàn)出企業(yè)稅收管理人員的不專業(yè)，必然提升企業(yè)的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)的競爭力下降，因此也是一種風(fēng)險行為。企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在不違法的情況下做好稅務(wù)籌劃。

其次，完善稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)。比如X制造企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)決策、監(jiān)管和執(zhí)行。在企業(yè)的管理中不同層次的組織機(jī)構(gòu)各司其職，并對各層次和部門的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分。同時在經(jīng)理層下設(shè)專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估、識別和管理，并制定相應(yīng)的解決對策。

（二）完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供有力的支持。企業(yè)稅務(wù)管理工作中，包括稅款計算、申報、繳納以及會計核算和票據(jù)管理工作。通過稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)有利于對稅務(wù)工作的管理，防止對企業(yè)造成重大的損失。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，可以先設(shè)置預(yù)防模塊，并做好事中、事后的監(jiān)督工作，通過這些工作的協(xié)調(diào)建設(shè)完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。比如X制造企業(yè)，在事先預(yù)防模塊中對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，并建立風(fēng)險管理為主的企業(yè)文化，提升企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，營造良好的稅務(wù)風(fēng)險控制氛圍。

其次，加強(qiáng)對各部門間的制約作用。通過財務(wù)部門與其他部門間的牽制，防止暗箱操作，保證風(fēng)險控制效果。比如X企業(yè)，對于訂貨單、入庫單等原始憑證都采用一式多聯(lián)的形式，經(jīng)過各業(yè)務(wù)部門的傳遞后達(dá)到財務(wù)部門，并作為財務(wù)管理的記賬原始憑證。通過管理方式，不僅有利于對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的顯示，同時也能夠使各部門間互相制約，防止出現(xiàn)財務(wù)原始票據(jù)偏差，保證報稅的準(zhǔn)確性。

（三）構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價機(jī)制

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價機(jī)制的建設(shè)中，首先可以采用資料分析法。對資料的收集是稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價的關(guān)鍵一環(huán)。資料分析法中包括實(shí)地調(diào)查、文獻(xiàn)分析以及專家意見等。通過實(shí)地深入企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險第一手資料的收集、廣泛聽取專家的意見以及召開專題會議等方式有利于保證稅務(wù)風(fēng)險管理工作的順利開展，保證決策的全面性以及資料的可靠性。同時可以采用指標(biāo)對比法，企業(yè)可以針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作設(shè)置不同的指標(biāo)。通過對指標(biāo)完成情況的對比，檢驗稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)施效果;此外還可以采用過程評價法。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理本身是一個連續(xù)的過程，需要針對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理中各階段存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

三、結(jié)語

綜上所述，我國企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)不斷的完善，同時操作流程也越來越成熟，但是從制造企業(yè)的管理情況來看，稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的工作難度卻不斷的提升。企業(yè)為了更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，必須要能夠全面的看待稅務(wù)管理問題。并根據(jù)稅收政策和法規(guī)等調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，利用動態(tài)的眼光理解政策的變化，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防御能力，并科學(xué)的應(yīng)用稅后優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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