深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

程梟梟

摘要：行政事業(yè)單位作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要參與主體，是保障國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常運轉(zhuǎn)的重要力量。內(nèi)部控制管理作為我國行政事業(yè)單位管理的重要工作內(nèi)容，對于促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展有著重要促進(jìn)作用。近年來，為規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，財政部于2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年開始實施執(zhí)行，對于促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部控制管理工作有著重要意義。本文重點探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并結(jié)合相關(guān)問題提出相應(yīng)的措施，以期進(jìn)一步推進(jìn)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)工作。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;建設(shè)

一、概述

內(nèi)部控制是我國行政事：業(yè)單拉嘴竇理工作的重要內(nèi)容，建立行政事業(yè)單位內(nèi)剖牲制體系的主要目標(biāo)在于保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整、確保國有資產(chǎn)保值增值、提升日于政事業(yè)單位財務(wù)信息質(zhì)量，并規(guī)范行政事業(yè)單位日常經(jīng)營流程等，以促進(jìn)行政事業(yè)單位順利開展各項業(yè)務(wù)，提升社會效益。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014年實施以來，我國行政事：業(yè)單位已按照規(guī)范的要求，進(jìn)行業(yè)務(wù)、單位層面的內(nèi)部控制，并結(jié)合風(fēng)險評估和控制方法，有效防止舞弊，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。但同時，由于行政事：業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)不同，本身以公共服務(wù)、行政管理和執(zhí)法監(jiān)督等為目標(biāo)，因此，在內(nèi)部控制方面有著自身特點，尚存在著一些不足。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

如上所述，行政事業(yè)單位通常以公共服務(wù)、行政管理或執(zhí)法監(jiān)督為主要職能?；诖耍瑔挝回?fù)責(zé)人或管理者往往將關(guān)注重點放在服務(wù)或管理、監(jiān)督職能等業(yè)務(wù)層面，而對內(nèi)部控制了解不夠。特別是受到傳統(tǒng)管理理念的影響，部分管理者對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不到位，部分行政事業(yè)單位借理者認(rèn)為內(nèi)剖腔制就是單純的資產(chǎn)控制或舞弊控制，簡單的用財務(wù)制度取代內(nèi)部控制，再加上各單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善等原因，導(dǎo)致我國部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，建設(shè)滯后。同時，由于管理者對內(nèi)部控制理解不夠深入，認(rèn)識不夠全面，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制認(rèn)識不清，將內(nèi)部控制與審計、稽核等工作無法分開，內(nèi)部控制無法有效開展，導(dǎo)致單拉管理出現(xiàn)漏洞，或者影響管理效率，甚至影響業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。

（2）內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

當(dāng)前，我國部分行政事業(yè)單位甚至缺乏內(nèi)部控制制度體系，或內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部控制尚停留在制度建設(shè)層面上。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)不全面、不完善，內(nèi)部控制制度僅涉及部分業(yè)務(wù)或者事項，未覆蓋單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或未涉及單位全部業(yè)務(wù)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。個別行政事業(yè)單位甚至未嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，存在會計、出納或者資產(chǎn)管理職務(wù)由同一人擔(dān)任等情況，或者雖然在制度上將相關(guān)崗位分開設(shè)置，但是相關(guān)制度并未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)等現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制有效實施的重要保障，特別是內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價和監(jiān)督手段，重要性不言而喻。但目前在部分行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計部門建設(shè)或者內(nèi)部審計工作還存在一些問題。例如，部分內(nèi)部審計部門缺乏必要的獨立性，由財務(wù)部門管理，影響內(nèi)部審計效果，未相互牽制。部分內(nèi)部審計部門人員專業(yè)知識不夠，僅了解一定財務(wù)管理知識，缺乏相關(guān)審計知識，導(dǎo)致內(nèi)部審計效果不佳，對內(nèi)部控制評價監(jiān)督效果有限。此外，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門雖然具備足夠的獨立性，但是日常工作重心往往以收支情況、單位財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督為重要內(nèi)容，而忽視了對內(nèi)部控制的評價。

三、加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位應(yīng)樹立內(nèi)部控制意識，特別是單位管理者應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對于實現(xiàn)單位管理目標(biāo)、確保單位業(yè)務(wù)合法合規(guī)開展、保護(hù)資產(chǎn)完全記整、防范舞弊和欺詐行為的重要性。單位管理者特別是負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立內(nèi)部控制建設(shè)意識，重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，有效重視內(nèi)部控制效果評價。除此之外，單位管理者應(yīng)起好帶頭作用，在單位內(nèi)普及和強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，強(qiáng)化內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)體系中的滲透，也可以定期開展團(tuán)隊建設(shè)或者團(tuán)體活動，在此過程中強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，并收集單位職}漢寸于內(nèi)部控制的建議，從而加強(qiáng)單位全體員工對內(nèi)剖腔制的重視程度，以推動內(nèi)部控制相關(guān)工作的開展。內(nèi)部控制的重要職能之一包括風(fēng)險評估和管理?；诖?，行政事業(yè)單位應(yīng)提升日雙險防范意識，認(rèn)認(rèn)到內(nèi)部控制是單位化解風(fēng)險的重要手段。在強(qiáng)化內(nèi)部控制意識過程中，同時強(qiáng)化行政事業(yè)單位的風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)測和防范。

（2）建立健全內(nèi)部控制制度體系

應(yīng)建立健全的內(nèi)剖腔制制度體系，確保內(nèi)部控制制度科學(xué)可行。首先應(yīng)建立合理的內(nèi)部控制目標(biāo)，確保單位各項業(yè)務(wù)均能夠按照預(yù)期目標(biāo)合法合規(guī)順利進(jìn)行。在內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)涉及單位所有業(yè)務(wù)事項，覆蓋單位全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的制約原則，各崗位、機(jī)構(gòu)以及相關(guān)職責(zé)進(jìn)行合理設(shè)置，確保不相容崗位、機(jī)構(gòu)之間的相互監(jiān)督和制約。應(yīng)科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)流程的約束應(yīng)落實到各個環(huán)節(jié)和崗位。在授權(quán)審批方面，區(qū)分常規(guī)性業(yè)務(wù)和特別業(yè)務(wù)的授權(quán)審批，明確各項業(yè)務(wù)事項中各崗位的權(quán)限范圍、審批程序及其責(zé)任，確保業(yè)務(wù)審批在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過不同部門、不同崗位流轉(zhuǎn)，并切實發(fā)揮制約、監(jiān)督作用。此外，應(yīng)重視風(fēng)險防范，建立風(fēng)險預(yù)測和分析機(jī)制，完善風(fēng)險評估和處理體系，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并分析可能面臨的乒康全大小，根據(jù)預(yù)測結(jié)果采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，盡量消除風(fēng)險或?qū)L(fēng)險可能帶來的損失降到最低。

（3）完善內(nèi)部控制監(jiān)督

{示玫事業(yè)單位應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計等內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)，從而提升內(nèi)部控制效果。是行政事業(yè)單拉應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)，確保內(nèi)部審計等;監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的獨立性，強(qiáng)化監(jiān)督職能。應(yīng)定期開展內(nèi)部審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)剖控制缺陷或業(yè)務(wù)流程漏洞，及時進(jìn)行反映，應(yīng)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而完善內(nèi)部控制效果。其次，內(nèi)部審計工作除對資金管理、收支情況和財務(wù)數(shù)擬弘鰲行關(guān)注外，還應(yīng)將監(jiān)督重點放在內(nèi)剖腔制制度評價和執(zhí)行效果方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行。再次，應(yīng)不斷提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，除選拔專業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的人才到內(nèi)部監(jiān)督崗位上來外，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)，提升其工作能力，促進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督有效實施。最后，行政事業(yè)單拉應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合。如外部審計主要是對企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)狀況的合法性、公允性進(jìn)行監(jiān)督評價，而內(nèi)部審計則重點對內(nèi)留牲制有效性和完整性進(jìn)行評價，并對內(nèi)部控制風(fēng)險防范效果進(jìn)行監(jiān)督，從而有效完善業(yè)務(wù)流程，提升單位運營效率。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為單位管理的重要內(nèi)容，是防范風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、確保單位業(yè)務(wù)合法順利開展的重要手段。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位還存在內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度體系不夠健全、內(nèi)部控制監(jiān)督有待加強(qiáng)等問題。因此，管理者應(yīng)建立內(nèi)部控制意識，強(qiáng)化行政事業(yè)單位全體員工內(nèi)部控制觀念，建立健全內(nèi)部控制制度體系，并不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，從而促進(jìn)我國行政事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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