王劍

【摘要】大數(shù)據(jù)不僅改變著人們的生活也改變著企業(yè)的運營方式和管理模式。本文探討了大數(shù)據(jù)的最新發(fā)展及其特征，分析了大數(shù)據(jù)對會計理論與實務的影響和挑戰(zhàn)，提出了基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會計理論和實務創(chuàng)新措施。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；會計理論；實務創(chuàng)新

【中圖分類號】F234.4

一、大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)特征

（一）大數(shù)據(jù)的定義

2010～2019年被命名為“大數(shù)據(jù)十年”（Gillis&Stephanny，2014）。雖然“大數(shù)據(jù)”一詞越來越普遍，但目前還沒有唯一的，國際公認的定義。美國一家信息技術(shù)研究和咨詢公司Gartner定義了Big數(shù)據(jù)為“大批量，高速度和/或多品種的信息資產(chǎn)，需要新的處理形式，以增強決策能力，洞察力發(fā)現(xiàn)能力和過程優(yōu)化能力。1”Gartner的定義包括類型（Variety）、產(chǎn)生速度（Velocity）、規(guī)模（Volume）三個維度，被稱為“3V”。在此理論基礎上，IBM提出了一個新的“V”即與數(shù)據(jù)可靠性相關(guān)的真實性（Veracity），其重要性就是追求高品質(zhì)的數(shù)據(jù)。目前，雖然不同學者和研究機構(gòu)對大數(shù)據(jù)的定義不盡相同，但這四個特征“4V”得到了廣泛認可。

（二）大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)特征

大數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的可以用二維表結(jié)構(gòu)表達的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、符號等；還包括不能或不便用二維表結(jié)構(gòu)表達的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及介于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如：各種格式的文本、圖片、視頻、音頻等。通常，我們把半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也視同非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)約占數(shù)據(jù)總量的15%，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)約占85%（TechAmerican Foundation，2012）。根據(jù)這份報告，大數(shù)據(jù)就是財務數(shù)據(jù)、企業(yè)范圍數(shù)據(jù)和新型內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的組合，其中大部分數(shù)據(jù)是非結(jié)構(gòu)化的，大數(shù)據(jù)環(huán)境下這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)大大彌補了傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)的不足。大數(shù)據(jù)正在被許多企業(yè)利用。例如，大數(shù)據(jù)在物流、醫(yī)療保健、政府服務、零售、制造業(yè)、金融服務和供應鏈等各個行業(yè)得到廣泛的應用（Gillis&Stephanny，2014）。在商業(yè)中利用大數(shù)據(jù)的潛在益處包括：有利于組織更有針對性的營銷活動、改進的商業(yè)決策、降低成本和產(chǎn)生操作效率、增強規(guī)劃和戰(zhàn)略決策以及提高商業(yè)敏捷性、風險分析欺詐檢測，減少浪費和客戶保留（www.eskills. com）。事實上，研究顯示，77%的數(shù)據(jù)處理良好的公司取得了更好的財務業(yè)績（經(jīng)濟智庫，2013）。此外，Pearson和Wegener（2013）的一項研究顯示，早期采用大數(shù)據(jù)分析的人不僅在企業(yè)界獲得了實質(zhì)性的領先地位，而且那些具有先進分析能力的人在很大程度上勝過他們的競爭對手。因此如何正確提取、挖據(jù)、分析、處理這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)是我們會計從業(yè)者面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對會計理論與實務的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)對會計理論的影響

1.對會計職能的影響

大數(shù)據(jù)時代，當海量的數(shù)據(jù)尤其是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占主導時，傳統(tǒng)會計的核算和監(jiān)督職能在其會計對象面前就顯得心有余力不足了。企業(yè)為了應對這種變化，勢必需要納入會計信息化系統(tǒng)。這就需要會計人員對這些數(shù)據(jù)進行提煉、分析，服務于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來更大效益，由此會計的職能無形中也從核算轉(zhuǎn)向了管理。

隨之而來的云計算、云財務、移動互聯(lián)、交互體驗等新興技術(shù)的應用，使得會計信息化系統(tǒng)得到了迅猛發(fā)展。會計信息的特點也表現(xiàn)為實時、動態(tài)、準確和多樣化，企業(yè)不需要再投入過多的精力在會計核算方面，會計人員的工作重心轉(zhuǎn)變?yōu)椋涸凇?V”的大數(shù)據(jù)面前進行整理、篩選與企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)，預測企業(yè)未來的收益和風險，為企業(yè)做出正確決策提供有力保障。由此企業(yè)的會計工作也從財務型轉(zhuǎn)換為管理型。

2.對會計要素確認的影響

我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤作為會計的“六要素”2。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等興起，企業(yè)呈現(xiàn)出與原有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)完全不同的商業(yè)模式。比如：百度、新浪、阿里巴巴等這些平臺運作非常成功網(wǎng)站，其平臺、流量就是他們最重要的資產(chǎn)，通過平臺投放廣告、用戶注冊、軟件下載等作為盈利模式，還有一些靠提供虛擬網(wǎng)絡游戲的網(wǎng)游公司，其資產(chǎn)可以反復使用，成本費用的歸集確認也不同于傳統(tǒng)行業(yè)。多樣化的資產(chǎn)、負債形式，多元化的盈利模式，模糊不清的成本項目都給會計要素的確認帶來了很大難度。

同時會計利潤的操控空間也因此擴大。當會計要素定義的模糊不清，再加上非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的不確定性，這使企業(yè)可能利用損益類要素定義的模糊性人為操作某些交易來為企業(yè)擴大或減少利潤。

3.對會計計量的影響

會計要素的確認和計量是不可分割的，當會計要素的確認出現(xiàn)模糊不清的定義時，也給會計計量帶來了不確定性。在傳統(tǒng)的財務會計中常見的兩種計量單位就是歷史成本和公允價值，二者之間，公允價值因其“公允性”表現(xiàn)尤為突出。在公允價值計量下，能直接客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟價值，具有高度的相關(guān)性，保證數(shù)據(jù)的有效性，有利于企業(yè)資本保全，同時也是我國會計發(fā)展趨同于國際慣例的重要表現(xiàn)。

但公允價值計量在實際操作過程中也存在著諸多問題。一是缺乏可靠性，難以獲得準確的結(jié)果；二是公允價值主觀性較強，在計量過程中充滿了人為的判斷和估計，影響了投資者的分析決策，在使用效果上大打折扣。大數(shù)據(jù)信息的海量、高速、多樣化使公允價值計量日益透明。雖從整體上提升了公允價值的可靠性、客觀性、科學性，但弊端仍然存在，因此會計計量走向現(xiàn)值成為趨勢。

4.對財務報告和信息披露的影響

財務報告的作用是向信息使用者提供有助于了解企業(yè)財務狀況的綜合信息，現(xiàn)有的財務報告包括會計報表、附注和財務報告情況說明書3。在正常情況下，財務信息的披露是以會計報表為基礎，并以附注和報告說明書作為補充，對信息的進一步的披露要求甚少。財務工作者也是以會計報表編制平衡作為工作重心，往往會忽略附注及報告說明的反應。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大批量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，它和會計報表中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)同樣重要。信息使用者也更加關(guān)注數(shù)字以外的信息，幫助他們做出正確的投資決策，這就要求財務報告信息披露更及時、更全面、更公開，并具有選擇性。信息用戶可以根據(jù)自己的需求過濾所需要的信息。以實現(xiàn)目標。因此將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入財務報告系統(tǒng)，更能反映企業(yè)所處的行業(yè)地位、未來發(fā)展?jié)摿Γ橥顿Y者提供更有利的數(shù)據(jù)支撐。

（二）大數(shù)據(jù)對會計實務的影響

1.會計信息來源多樣化

大數(shù)據(jù)時代下會計數(shù)據(jù)來源不僅包含了數(shù)字、表格的定量性的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，還包含了如音頻、視頻、郵件等定性描述式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些多視角、多樣化大數(shù)據(jù)使得財務信息的收集、提取，甚至分析都更加復雜。傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)的采集是根據(jù)數(shù)字、表格直接提取，會計數(shù)據(jù)的分析也是通過簡單的匯總，編制出財務報表提供給企業(yè)的利益相關(guān)者。但是對于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進行采集提取就要注意以下問題：一是并非所有的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)都能納入會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，必須是有價值的，有一定密度的數(shù)據(jù)才能得以采用，這就需要會計人員利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)進行篩選。二是如何對提取的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行有效的清洗并進行及時準確的分析，為信息使用者提供全面有效的信息是會計從業(yè)者都需要解決的問題。

2.會計核算工作流程的變化

傳統(tǒng)會計核算工作流程一般是企業(yè)的各業(yè)務部門將業(yè)務發(fā)生時取得的原始憑證提供給財務部門，由財務部門統(tǒng)一填制憑證、審核憑證、記賬，在整個會計核算工作流程里需要原始憑證一式多聯(lián)在相關(guān)責任人和不同部門之間流轉(zhuǎn)、存儲，并在月末統(tǒng)一進行結(jié)賬、匯總。這樣的工作流程造成業(yè)務信息不能及時上傳，各部門存在重復勞動，而且財務部門月末匯總工作量巨大，往往使會計人員的關(guān)注點都集中在期末的會計核算上。

面對大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步和ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的普及，數(shù)據(jù)傳輸發(fā)生了變化。企業(yè)業(yè)務部門可以在業(yè)務發(fā)生的第一時間錄入原始憑證，此時會計憑證也變成了無紙化的電子憑證，財務部門可以通過信息系統(tǒng)及時匯總業(yè)務部門的實時數(shù)據(jù)，加快會計信息的處理速度，縮減人力物力成本，實現(xiàn)財務信息的共享。會計人員的工作重心也由“事后監(jiān)督”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑邦A測”“事后控制”。

3.會計信息安全性難以保障

任何事物的發(fā)展背后都會有它的弊端，當大數(shù)據(jù)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺帶來更加公開透明的海量信息時，無數(shù)信息也面臨著嚴峻的安全考驗。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，個人的隱私已經(jīng)脫離了掌控，更何況資產(chǎn)過百萬千萬甚至過億的企業(yè)，一旦企業(yè)信息系統(tǒng)遭受黑客或病毒入侵，會給企業(yè)和社會帶來不可估量的損失。

會計信息的不安全性還體現(xiàn)在在數(shù)據(jù)使用者身上。數(shù)據(jù)最終是要被人利用的，是人就會有主觀性，有自己對事物的理解，當面臨定性描述式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時，解讀分析這些非定量的數(shù)據(jù)就會因人的理解產(chǎn)生差異，導致數(shù)據(jù)分析不夠客觀，判斷不夠準確，為企業(yè)的預測、決策帶來風險。

三、應對措施

（一）加強非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在會計領域的利用

前文所述，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占據(jù)了當今信息的85%，其中蘊含的價值越發(fā)巨大，對企業(yè)價值的影響力也越來越強，投資決策者所參考的信息已不僅限于相關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而是更多的參考非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的搜集、存儲、利用是企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵舉措。

在我國，數(shù)據(jù)作為一項重要的資產(chǎn)已經(jīng)被許多行業(yè)加以利用，如：電信、保險、銀行、電子商務等行業(yè)。都借助行業(yè)優(yōu)勢存貯了大量的客戶資源，通過分析客戶使用行為和使用效果，有針對性的制定后續(xù)銷售政策。同時，根據(jù)客戶的實用行為和效果，還可預測客戶的使用習慣和趨勢，為制定新產(chǎn)品的研發(fā)，以及為企業(yè)在市場競爭中找準定位提供了可靠信息支撐。因此強化大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的意識，建立大數(shù)據(jù)貯存數(shù)據(jù)庫，加大非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用是應對大數(shù)據(jù)海量多樣化的措施之一。

（二）豐富大數(shù)據(jù)下會計確認計量理論

在大數(shù)據(jù)背景下，為了修正傳統(tǒng)會計計量方法的不適應性，我們不妨采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這一計量方法。傳統(tǒng)的企業(yè)商品只能銷售一次，但現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品主要是虛擬資產(chǎn)，這些虛擬產(chǎn)品可以銷售多次，甚至長久銷售，復制成本極低。這些虛擬資產(chǎn)的價值已經(jīng)遠遠大于最初的投入成本，此時的資產(chǎn)價值正是企業(yè)未來能夠控制并給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)。采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法充分體現(xiàn)了貨幣的時間價值和資產(chǎn)的未來回報。

另外，面對大數(shù)據(jù)多元化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，原有的傳統(tǒng)會計貨幣計量單位是“元”，已經(jīng)無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的計量，我們需要增設一些如：時間、數(shù)量、重量、容量等多元化的計量單位。

有了計量方法和計量單位，可以把無法計量的某些負債和資產(chǎn)納入財務報告中，比如環(huán)境資源、社會責任、人力資源因為無法定價，一直脫離企業(yè)信息披露之外，此舉可以增加財務報告的透明度。

（三）完善會計信息安全保障機制

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會計信息安全問題應該成為日常管理的一部分，應該強化安全風險意識，時刻防范企業(yè)信息外泄、黑客入侵；并建立嚴格的系統(tǒng)運作管理體系，建立使用者權(quán)限；對數(shù)據(jù)的采集、分析、運用各個階段都設立完善的會計信息風險預警機制，責任到人，設置訪問機制、安全控件等形式確保會計信息的安全。

另外，可以加大審計系統(tǒng)的研發(fā)。目的在于將風險控制在事前，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。目前國內(nèi)的審計信息系統(tǒng)剛剛起步，并沒有跟上日益完善的會計信息處理系統(tǒng)，也沒有獨立的監(jiān)管信息化系統(tǒng)的機構(gòu)，這就使海量的數(shù)據(jù)在采集、使用過程中處于無人監(jiān)管狀態(tài)，隨取隨用，誰想用誰就用。因此，建立完善的審計信息系統(tǒng)和獨立公正的大數(shù)據(jù)監(jiān)管機構(gòu)是當務之急。

（四）提高會計人員處理大數(shù)據(jù)的能力

大數(shù)據(jù)使會計職能由基礎的核算監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向管理職能，這就需要會計從業(yè)者及時補充轉(zhuǎn)化知識結(jié)構(gòu)，提升大數(shù)據(jù)的處理能力，以應對工作重心的轉(zhuǎn)移。首先，應該提高會計信息處理能力，進階要求就是掌握計算機系統(tǒng)的知識，通過會計信息系統(tǒng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并根據(jù)需求調(diào)整更新會計軟件，使得信息系統(tǒng)更加為我所用，更有效的整合對企業(yè)有用的數(shù)據(jù)。其次，增加管理會計和財務管理的知識。一直以來會計人員的知識結(jié)構(gòu)局限于會計核算的掌握，尤其在中小企業(yè)，管理會計和財務管理完全無用武之地，久而久之從業(yè)人員忽略了這方面知識的儲備，當大數(shù)據(jù)來臨，面對繁雜的多元化數(shù)據(jù)，就需要會計人員具備各種財務管理方法，數(shù)據(jù)分析整理能力，統(tǒng)計數(shù)據(jù)能力，以及相關(guān)的金融等各種知識，為企業(yè)制定戰(zhàn)略目標，編制合理的預測控制，做出正確投資決策。

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