胡靜 張俊顯

【摘要】 ?全面預(yù)算管理是后改制時(shí)代出版社健全現(xiàn)代企業(yè)治理體系的重要內(nèi)容，對(duì)出版社的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要意義。目前我國(guó)出版社在全面預(yù)算管理方面還存在著認(rèn)識(shí)不到位、重視程度不夠、執(zhí)行不全面、落地效果較差等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，需要從戰(zhàn)略規(guī)劃、思想認(rèn)識(shí)、管理體系、框架設(shè)計(jì)等方面采取切實(shí)有效的手段進(jìn)行全面提升。

【關(guān)鍵詞】 ? 出版社;全面預(yù)算;戰(zhàn)略目標(biāo)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）18-0082-04

在出版社運(yùn)行機(jī)制體制已進(jìn)行模式切換的后改制時(shí)代，出版社轉(zhuǎn)企改制目標(biāo)能否真正實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵還在于其企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和治理能力現(xiàn)代化水平的建設(shè)與提升。作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要手段的全面預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、日常經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)展目標(biāo)執(zhí)行落地和工作績(jī)效考評(píng)等方面都有著重要意義，直接體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)人力資源、戰(zhàn)略資源、物資、資金等生產(chǎn)要素優(yōu)化配置的水平。后改制時(shí)代，長(zhǎng)時(shí)間作為事業(yè)單位管理運(yùn)營(yíng)的出版社，大多還保留著一些原有管理理念和模式的慣勢(shì)，不同程度上存在著全面預(yù)算管理不完善、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)性不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在出版社進(jìn)一步深化改革的當(dāng)下，全面提升出版社的現(xiàn)代企業(yè)治理能力越來(lái)越成為一個(gè)重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。后改制時(shí)代的出版社如何做好全面預(yù)算管理，切實(shí)提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，是一個(gè)亟待解決的發(fā)展課題。

一、全面預(yù)算管理對(duì)出版社戰(zhàn)略發(fā)展的重要意義

改制后的出版社作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，要確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，就必然要求其確立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律經(jīng)營(yíng)發(fā)展。全面預(yù)算通過(guò)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)的資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等進(jìn)行一系列具體計(jì)劃，對(duì)出版社經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。

（一）全面預(yù)算管理是出版社戰(zhàn)略規(guī)劃落地的有效抓手

改制后的出版社作為國(guó)有文化企業(yè)，如何在把社會(huì)效益放在首位的同時(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展上去，是一個(gè)重大的戰(zhàn)略挑戰(zhàn)。從一個(gè)具有濃厚的文化特色的事業(yè)單位到一個(gè)直面市場(chǎng)的文化企業(yè)，最大的轉(zhuǎn)變就是必須要盡快適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則體系，在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足自身特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，探索確立適應(yīng)自身發(fā)展的戰(zhàn)略定位和模式。一般來(lái)說(shuō)，出版社的戰(zhàn)略規(guī)劃都是著眼于宏觀發(fā)展環(huán)境和趨勢(shì)的中長(zhǎng)期總體性工作安排部署，戰(zhàn)略規(guī)劃的落地需要分解為出版社的年度工作計(jì)劃，進(jìn)而細(xì)化為不同部門(mén)和團(tuán)隊(duì)的具體工作目標(biāo)和任務(wù)。全面預(yù)算管理即是實(shí)現(xiàn)出版社戰(zhàn)略目標(biāo)分解和細(xì)化的有效抓手。預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達(dá)，全面預(yù)算體現(xiàn)了預(yù)算的全員、全過(guò)程、全部門(mén)的特征。通過(guò)全面預(yù)算，出版社總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以直觀地體現(xiàn)在各部門(mén)和團(tuán)隊(duì)的細(xì)分目標(biāo)和任務(wù)中，形成對(duì)總體目標(biāo)和細(xì)分目標(biāo)之間的有機(jī)銜接，有效推進(jìn)出版社戰(zhàn)略規(guī)劃的落地執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理是出版社增強(qiáng)戰(zhàn)略協(xié)同性的重要手段

出版社各部門(mén)工作計(jì)劃的編制一般是基于部門(mén)和團(tuán)隊(duì)工作實(shí)際，力求實(shí)現(xiàn)部門(mén)工作最優(yōu)化目標(biāo)，但對(duì)于出版社總體戰(zhàn)略發(fā)展而言，其總體目標(biāo)和利益并不是各部門(mén)和團(tuán)隊(duì)工作目標(biāo)的簡(jiǎn)單相加，“各部門(mén)目標(biāo)最優(yōu)化對(duì)于其他部門(mén)和企業(yè)整體來(lái)說(shuō)不一定是合理的，因此要實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)，就需要各個(gè)部門(mén)或個(gè)人的奮斗目標(biāo)和企業(yè)總目標(biāo)保持一致，需要各相互溝通、協(xié)調(diào)配合”。[1]通過(guò)全面預(yù)算的編制管理，各部門(mén)和團(tuán)隊(duì)必須基于出版社總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，在出版社戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下充分凸顯部門(mén)職能和團(tuán)隊(duì)定位，在保證協(xié)同性的基礎(chǔ)上增加自主性。在這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算編制過(guò)程，也是發(fā)展共識(shí)形成和思想統(tǒng)一的過(guò)程，可以增強(qiáng)部門(mén)和員工工作的目標(biāo)性與計(jì)劃性，減少盲目性、重復(fù)性，避免不必要的成本費(fèi)用發(fā)生，有利于保持公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與員工工作目標(biāo)的一致性、協(xié)同性?？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理是出版社增強(qiáng)戰(zhàn)略協(xié)同性的重要手段。

（三）全面預(yù)算管理是出版社控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求

全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具體的每一項(xiàng)工作的每個(gè)一崗位上，其核心在于管控，有了全面預(yù)算確立的標(biāo)準(zhǔn)與制度，出版社財(cái)務(wù)管理才能落到實(shí)處。全面預(yù)算管理的管控作用主要體現(xiàn)在事前、事中、事后三個(gè)階段。全面預(yù)算管理事前的工作計(jì)劃性，可以有效避免工作目標(biāo)制定的隨意性、盲目性。出版社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行，預(yù)算目標(biāo)就是管控的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)算管理人員可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否存在與發(fā)展目標(biāo)偏離的情況，并及時(shí)對(duì)超過(guò)可容忍范圍的偏離情況進(jìn)行糾偏調(diào)整，避免出現(xiàn)不可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。全面預(yù)算管控作用還體現(xiàn)在事后的及時(shí)分析總結(jié)，可以通過(guò)績(jī)效評(píng)估和信息反饋，分析產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)偏離的原因，尋根追源，查漏補(bǔ)缺，完善健全目標(biāo)確立及執(zhí)行機(jī)制和流程，同時(shí)也為出版社后續(xù)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定提供有價(jià)值的參考和支撐。全面預(yù)算管理，是出版社規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保戰(zhàn)略穩(wěn)定性、延續(xù)性的必然要求。

（四）全面預(yù)算管理是出版社績(jī)效考評(píng)與激勵(lì)的現(xiàn)實(shí)需要

出版社屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，人才是其核心競(jìng)爭(zhēng)力。如何全面形成思想共識(shí)和價(jià)值認(rèn)同，充分激活創(chuàng)意人才的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，是一家出版社能否立于不敗之地的關(guān)鍵所在。全面預(yù)算管理具有全員參與的特點(diǎn)，其制定過(guò)程中只有充分征求每個(gè)員工意見(jiàn)，體現(xiàn)部門(mén)和團(tuán)隊(duì)的發(fā)展計(jì)劃與出版社總體發(fā)展目標(biāo)的協(xié)同性一致性，才能更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，更好地推動(dòng)出版社又好又快發(fā)展。同時(shí)，全面預(yù)算管理也是有效評(píng)價(jià)各部門(mén)各團(tuán)隊(duì)及其員工工作成效的重要手段?；谌骖A(yù)算管理形成的工作目標(biāo)和工作績(jī)效評(píng)價(jià)，可以較為清晰地劃分工作責(zé)權(quán)利，直觀地考評(píng)工作目標(biāo)完成效率和質(zhì)量，成為出版社績(jī)效考評(píng)與員工獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)的一個(gè)有效視角，助推企業(yè)發(fā)展活力的釋放與發(fā)展效益的優(yōu)化。

二、出版社全面預(yù)算管理的基本模式、問(wèn)題及成因分析

隨著出版社進(jìn)入后改制時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)日益深入，不少出版社都開(kāi)始確立明晰的市場(chǎng)意識(shí)，不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，通過(guò)預(yù)算管理和績(jī)效考評(píng)等手段提升出版社的發(fā)展效益?？傮w來(lái)看，目前我國(guó)出版社都在不同程度上推行了預(yù)算管理，為出版社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確立了基本管理規(guī)范。但不難發(fā)現(xiàn)，囿于長(zhǎng)時(shí)間形成的事業(yè)單位管理慣性、企業(yè)的精準(zhǔn)管理水平等現(xiàn)實(shí)因素，出版社全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)還充滿著各種各樣的挑戰(zhàn)。

（一）基本模式

目前出版社的預(yù)算管理，主要有兩種常見(jiàn)模式：一是部分出版社推行的對(duì)編輯人員實(shí)施單書(shū)或單項(xiàng)目核算管理，二是大多數(shù)出版社實(shí)施部分預(yù)算管理，如費(fèi)用預(yù)算或?qū)ｍ?xiàng)支出預(yù)算等。

1.對(duì)編輯人員進(jìn)行單書(shū)或單項(xiàng)目核算管理。一些出版社實(shí)施的單書(shū)或單項(xiàng)目核算管理，是通過(guò)編輯人員策劃編輯的圖書(shū)品種、數(shù)量及其庫(kù)存情況來(lái)進(jìn)行對(duì)相關(guān)人員的考核管理，可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人績(jī)效跟其策劃編輯的圖書(shū)銷(xiāo)售利潤(rùn)掛鉤，以激勵(lì)編輯人員做好書(shū)出精品。此模式下，預(yù)算管理的視角主要體現(xiàn)在單書(shū)或出版項(xiàng)目的生產(chǎn)成本控制、營(yíng)銷(xiāo)成本及計(jì)劃、銷(xiāo)售預(yù)期等方面的管控。這一模式一定程度上確立了編輯人員個(gè)人努力產(chǎn)生的生產(chǎn)力與其個(gè)人收益之間的聯(lián)系，對(duì)于充分激活編輯人員勞動(dòng)積極性、主動(dòng)性有著重要意義。但在實(shí)際操作層面，單書(shū)或單項(xiàng)目核算確實(shí)也存在一定的責(zé)權(quán)利不清的情況，尤其是一些隱性成本或協(xié)作性貢獻(xiàn)難以有明晰的劃分和確認(rèn)。比如，現(xiàn)在圖書(shū)的銷(xiāo)售發(fā)行，往往需要全程營(yíng)銷(xiāo)跟進(jìn)和全發(fā)行渠道匹配，尤其是特殊渠道的精細(xì)化營(yíng)銷(xiāo)作用日益凸顯的當(dāng)下，單書(shū)或項(xiàng)目利潤(rùn)很難科學(xué)量化到所有做出協(xié)作貢獻(xiàn)的人員及其實(shí)際努力上。一些出版社往往按照具有一定的行業(yè)參照性的固定比例來(lái)進(jìn)行貢獻(xiàn)與收益的量化，不失為一個(gè)可行的思路，但也難以切實(shí)避免責(zé)權(quán)利劃分確認(rèn)的明晰化、科學(xué)性、客觀性問(wèn)題。

2.實(shí)施費(fèi)用預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)支出等部分預(yù)算管理。改制后的出版社作為特殊的國(guó)有文化企業(yè)，把社會(huì)效益放在首位、實(shí)現(xiàn)兩個(gè)效益相統(tǒng)一，是一個(gè)明確的發(fā)展要求。加之圖書(shū)產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)期具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)的預(yù)期收入也有很大的變動(dòng)性，往往給企業(yè)的全面預(yù)算管理造成很大的障礙。因此，鑒于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理顯而易見(jiàn)的難度和預(yù)算管理的重要性必要性，不少出版社都采用部分預(yù)算管理的模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)出版社費(fèi)用預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算部分的預(yù)算管理。這一預(yù)算管理模式，雖然體現(xiàn)了預(yù)算管理的視角，實(shí)現(xiàn)了部分預(yù)算管理效果，但總的看來(lái)，預(yù)算管理的效果也不夠理想。大多出版社的部分預(yù)算編制，不是基于戰(zhàn)略任務(wù)與目標(biāo)的分解細(xì)化而確立與部門(mén)工作任務(wù)目標(biāo)相匹配的費(fèi)用預(yù)算，而是根據(jù)各部門(mén)的實(shí)際工作計(jì)劃進(jìn)行，雖然從單項(xiàng)來(lái)看是做到了計(jì)劃性和控制，但從全局來(lái)看，各部門(mén)的工作計(jì)劃是否符合出版社整體的戰(zhàn)略，工作開(kāi)展是否帶來(lái)預(yù)期的收益，項(xiàng)目變更調(diào)整能否及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算調(diào)整等方面的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，都無(wú)法通過(guò)采用目前的部分預(yù)算管理模式得以很好的解決。

（二）問(wèn)題及成因

總體來(lái)看，出版行業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的企業(yè)為數(shù)較少，出版社全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)率極低。大多數(shù)出版社都執(zhí)行一種具備預(yù)算管理思維和視角的局部或部分預(yù)算管理，主要體現(xiàn)在以圖書(shū)產(chǎn)品為中心的項(xiàng)目預(yù)算管理，或者對(duì)部分預(yù)算類(lèi)型的局部性管理。在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，這些預(yù)算管理也存在著責(zé)權(quán)利不清晰、編制不客觀不科學(xué)、執(zhí)行不到位不嚴(yán)謹(jǐn)、管理結(jié)果運(yùn)用不銜接不徹底等突出問(wèn)題。究其成因，大致有以下三個(gè)方面：

1.出版社發(fā)展目標(biāo)及預(yù)期的不確定性影響全面預(yù)算有效性。出版社發(fā)展的宏觀環(huán)境存在較大的不確定因素，往往會(huì)導(dǎo)致出版社的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)定位不清晰不明確，進(jìn)而影響出版社全盤(pán)發(fā)展預(yù)期的確定，難以推進(jìn)全面預(yù)算的編制與管理。出版社的數(shù)字化、立體化發(fā)展，尤其是知識(shí)付費(fèi)等新業(yè)態(tài)的跨界競(jìng)爭(zhēng)與其他跨界競(jìng)爭(zhēng)者為本就市場(chǎng)空間有限的出版業(yè)增添了更多的不穩(wěn)定性。出版社本來(lái)作為一個(gè)特殊的文化行業(yè)，每一個(gè)產(chǎn)品就相當(dāng)于一個(gè)新型號(hào)的產(chǎn)品，其銷(xiāo)售周期和市場(chǎng)銷(xiāo)售預(yù)期都不同于一般意義上的產(chǎn)品，產(chǎn)品品種分散、類(lèi)型不一、銷(xiāo)售預(yù)期模糊等特點(diǎn)致使出版社總體銷(xiāo)售難以有一個(gè)有效預(yù)估。同時(shí)面臨著國(guó)家政策、行業(yè)趨勢(shì)、消費(fèi)環(huán)境等方面的宏觀變化，也會(huì)影響出版社的銷(xiāo)售收入預(yù)期。這些因素會(huì)造成出版社戰(zhàn)略目標(biāo)的不確定性，進(jìn)而影響全面預(yù)算的準(zhǔn)確性、有效性，即便有全面預(yù)算的編制，也往往會(huì)面臨著頻繁的調(diào)整以適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)，導(dǎo)致全面預(yù)算的有效性大幅度降低，甚至?xí)テ涔芾韮r(jià)值。

2.對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的不到位影響出版社全面預(yù)算的推行。我國(guó)出版社從事業(yè)單位屬性轉(zhuǎn)型為公司制法人，管理體制仍帶有較濃厚的事業(yè)單位屬性和色彩，大多數(shù)出版社的現(xiàn)代企業(yè)治理體系往往存在一定程度的形式化或閹割現(xiàn)象，其管理水平與現(xiàn)代化企業(yè)還存在不小差距。由于一些出版社高管對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義和價(jià)值還存在著認(rèn)識(shí)不到位甚至不理解的情況，推行全面預(yù)算管理存在較大的現(xiàn)實(shí)困難。個(gè)別出版社即便形式上推行全面預(yù)算管理，也會(huì)有全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)、規(guī)劃部門(mén)等個(gè)別部門(mén)的工作的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并未實(shí)行全員全部門(mén)全過(guò)程管理，導(dǎo)致出現(xiàn)職能部門(mén)參與度不夠，或者部門(mén)預(yù)算和任務(wù)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，“預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)劃難以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，甚至出現(xiàn)脫離實(shí)際的情況，致使全面預(yù)算無(wú)法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用?！盵2]全面預(yù)算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，可操作性和執(zhí)行性較差，執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)不能提前預(yù)判、及時(shí)應(yīng)對(duì)，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略價(jià)值大打折扣。

3.出版社績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全導(dǎo)致推行全面預(yù)算管理動(dòng)力不足。全面預(yù)算管理是出版社經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，其重要管理價(jià)值之一就在于通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的管理來(lái)明確部門(mén)和員工的責(zé)權(quán)利，有效評(píng)價(jià)員工和部門(mén)的績(jī)效，為出版社績(jī)效考評(píng)和員工激勵(lì)提供有效的依據(jù)。但是在實(shí)際層面，如前述原因分析，在某種程度上，一些出版社對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，或者在實(shí)施過(guò)程中存在的打折扣、走過(guò)場(chǎng)等現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、有效性無(wú)法保障，特別是與之配套的出版社績(jī)效管理和獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制的缺失，會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略價(jià)值和意義不能很好地體現(xiàn)，部門(mén)和員工對(duì)于推行全面預(yù)算管理的必要性重要性存在著一定的心理落差，最終導(dǎo)致編制實(shí)施全面預(yù)算的動(dòng)力不足，進(jìn)而造成執(zhí)行不認(rèn)真不嚴(yán)謹(jǐn)，最終無(wú)法很好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。

三、提升出版社全面預(yù)算管理水平的對(duì)策

全面預(yù)算管理是出版社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化的重要抓手，唯有將其匹配進(jìn)出版社全面的經(jīng)營(yíng)管理理念和體系方能切實(shí)提升其實(shí)效。

（一）對(duì)標(biāo)行業(yè)同發(fā)展水平單位，明確出版社全面預(yù)算管理目標(biāo)

立足出版社面對(duì)著不確定的宏觀環(huán)境和市場(chǎng)因素這一事實(shí)，從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，對(duì)標(biāo)行業(yè)具有可參考性的同發(fā)展水平出版社，查找差距與不足，明確特色與優(yōu)勢(shì)，形成差異化發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步對(duì)出版社中長(zhǎng)期的發(fā)展有一個(gè)清晰的思考和定位，對(duì)于年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃有一個(gè)明晰的任務(wù)分解，為各部門(mén)和全體員工確立一個(gè)清晰的發(fā)展方向和對(duì)標(biāo)參照物，形成出版社發(fā)展的向心力、凝聚力，對(duì)全面預(yù)算的深入、高效推進(jìn)奠定良好的管理基礎(chǔ)。

（二）轉(zhuǎn)變思路升級(jí)理念，全面提升出版社全面預(yù)算管理質(zhì)量

轉(zhuǎn)企改制后的出版社是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)主體，必須及時(shí)地轉(zhuǎn)變思路升級(jí)經(jīng)營(yíng)管理理念，推動(dòng)出版社健全現(xiàn)代化企業(yè)治理體系。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)性工程，與出版社整體經(jīng)營(yíng)管理理念密切相關(guān)，從某種程度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理體制機(jī)制是出版社推行全面預(yù)算管理的先決條件，如何推動(dòng)全面樹(shù)立全成本意識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，提升各部門(mén)的執(zhí)業(yè)履職綜合能力，引導(dǎo)全體員工積極參與全面預(yù)算管理，是出版社推行全面預(yù)算管理的重要思想基礎(chǔ)和機(jī)制保障，關(guān)乎全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

（三）推進(jìn)績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行實(shí)效

績(jī)效考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制是出版社管理的重要抓手，是其整體管理理念的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，也是全面預(yù)算管理成果運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理為績(jī)效考評(píng)提供了有效的視角和重要的依據(jù)，只有全面地將出版社績(jī)效考評(píng)與全面預(yù)算管理銜接，推動(dòng)全面預(yù)算管理的反饋、調(diào)整機(jī)制落地，才能真正地提升全體員工的責(zé)權(quán)利觀念，推動(dòng)全體員工明確目標(biāo)，認(rèn)領(lǐng)責(zé)任，主動(dòng)創(chuàng)新，提升效率，才能有利于出版社形成賞罰分明、多勞多得、責(zé)權(quán)利匹配的企業(yè)績(jī)效管理效果，進(jìn)而推動(dòng)全面預(yù)算管理順暢執(zhí)行并落地，切實(shí)推動(dòng)出版社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持較好的水平。

（四）完善預(yù)算管理架構(gòu)，構(gòu)建出版社全面預(yù)算管理生態(tài)體系

出版社實(shí)施全面預(yù)算管理能否達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)，全面預(yù)算管理的架構(gòu)設(shè)計(jì)是一個(gè)重要的因素。出版社要做好全面預(yù)算管理的構(gòu)架設(shè)計(jì)，必須要?jiǎng)訂T各部門(mén)的主動(dòng)參與，組建由經(jīng)營(yíng)部門(mén)與職能部門(mén)組成的工作小組，夯實(shí)預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)的組織基礎(chǔ)，提升全面預(yù)算的準(zhǔn)確性、可操作性。具體來(lái)說(shuō)，主要做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.確立生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)虛擬核算與績(jī)效考評(píng)，保障全面預(yù)算管理具備良好的執(zhí)行基礎(chǔ)。出版社應(yīng)確立編輯部或生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)為利潤(rùn)中心，引入市場(chǎng)定價(jià)，作為與發(fā)行部門(mén)及職能部門(mén)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)，形成對(duì)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)的全成本核算模式，尤其是要考慮一定年限不可銷(xiāo)售圖書(shū)的跌價(jià)準(zhǔn)備，促動(dòng)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)主動(dòng)考慮市場(chǎng)銷(xiāo)售預(yù)期，做好成本控制。以市場(chǎng)公允價(jià)格為依據(jù)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)的全口徑成本虛擬核算，并計(jì)算其虛擬利潤(rùn)，形成績(jī)效工資相掛鉤的績(jī)效考評(píng)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，推動(dòng)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)切實(shí)樹(shù)立成本觀念和經(jīng)營(yíng)意識(shí)，全面提升出版社的經(jīng)營(yíng)效益。

2.明確發(fā)行部門(mén)虛擬利潤(rùn)結(jié)算模式，推動(dòng)出版社銷(xiāo)售收入目標(biāo)的穩(wěn)健增長(zhǎng)。出版社要以與編輯部或生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)簽訂的結(jié)算價(jià)為基礎(chǔ)，以回款為導(dǎo)向計(jì)算發(fā)行部門(mén)的虛擬利潤(rùn)，同時(shí)考慮發(fā)貨率、退貨率、庫(kù)存等方面因素，明確這些因素與發(fā)行團(tuán)隊(duì)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，實(shí)現(xiàn)發(fā)行團(tuán)隊(duì)虛擬利潤(rùn)與其部門(mén)績(jī)效掛鉤，以此為手段推動(dòng)發(fā)行團(tuán)隊(duì)積極關(guān)注市場(chǎng)，開(kāi)拓和維護(hù)客戶渠道，加強(qiáng)發(fā)行與生產(chǎn)的聯(lián)動(dòng)，形成兩個(gè)團(tuán)隊(duì)的互依共存雙贏，切實(shí)實(shí)現(xiàn)“減庫(kù)存，提效益”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升出版社銷(xiāo)售收入的目標(biāo)預(yù)期。

3.提升對(duì)生產(chǎn)管理服務(wù)部門(mén)的預(yù)算控制和執(zhí)行效率，增強(qiáng)綜合管理服務(wù)工作績(jī)效。在對(duì)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)和銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)進(jìn)行虛擬利潤(rùn)結(jié)算考核的基礎(chǔ)上，對(duì)管理服務(wù)部門(mén)進(jìn)行初步績(jī)效考評(píng)，根據(jù)按崗位職責(zé)及部門(mén)承擔(dān)責(zé)任的重要性，計(jì)算部門(mén)的可使用績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)額度，并根據(jù)工作的完成情況進(jìn)行考核，使其員工績(jī)效與部門(mén)績(jī)效掛鉤，促進(jìn)出版社綜合管理服務(wù)水平的全面提升。

4.構(gòu)建二次考核分配機(jī)制，激活全體員工主動(dòng)性創(chuàng)造性。在對(duì)前述三類(lèi)部門(mén)考核的基礎(chǔ)上，對(duì)出版社所有部門(mén)和團(tuán)隊(duì)進(jìn)行二次績(jī)效考核，力求更為客觀有效地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配均衡化，達(dá)到個(gè)人利益與出版社整體利益一致的目標(biāo)，推動(dòng)出版社實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。

通過(guò)以上考核框架的搭建，可在一定程度上將出版社的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃分解到具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各部門(mén)，作為各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)過(guò)審批的全面預(yù)算下發(fā)到各部門(mén)。同時(shí)，還要定期對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核，把全面預(yù)算管理作為績(jī)效考核的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，明確獎(jiǎng)罰機(jī)制，以問(wèn)題為導(dǎo)向的差異化分析，優(yōu)化管理流程，風(fēng)險(xiǎn)防控前置，切實(shí)提升出版社核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)出版社可持續(xù)發(fā)展。J

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王志宇.全面預(yù)算管理[M].天津：南開(kāi)大學(xué)出版社，2017.

[2] 童翔，王儉.出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題分析及對(duì)策建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，（32）47.

[3] 朱秀梅.大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2018，（8）.

[4] 張宏毅.淺談改制后出版社全面預(yù)算管理中存在問(wèn)題[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015，（7）.

[5] 屈航.淺談如何完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（2）.

【作者簡(jiǎn)介】

胡靜，女，廣西師范大學(xué)出版社集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部主任，會(huì)計(jì)師。

張俊顯，男，廣西師范大學(xué)出版社集團(tuán)有限公司戰(zhàn)略規(guī)劃部主任，助理研究員。