李曉航 董英慧

[摘 要]個(gè)人所得稅是國(guó)家針對(duì)于個(gè)人納稅者征收的一種稅種，它關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，現(xiàn)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的快速增長(zhǎng)，人們的收入水平也在逐漸增高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前人們的生活需要，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。文章從個(gè)稅改革的幾項(xiàng)內(nèi)容出發(fā)，研究每個(gè)改革要點(diǎn)的意義，對(duì)個(gè)稅改革進(jìn)行探討和思索，旨在為新個(gè)稅改革的發(fā)展助力。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅起征點(diǎn);綜合征稅;專項(xiàng)附加扣除

[中圖分類號(hào)]F812.42

《個(gè)人所得稅修正案》（草案）于2018年6月19日提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)人所得稅法自成立以來(lái)的第七次提出修改意見，并于2018年10月20日由全國(guó)人大審議批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，定于2019年1月1日在全國(guó)正式實(shí)行。此次個(gè)稅修改的內(nèi)容主要包括：個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整、首次實(shí)行綜合征稅、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。

1 個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整

1.1 調(diào)整的基本內(nèi)容

原來(lái)的個(gè)稅起征點(diǎn)，也就是工資薪金基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，本次個(gè)稅改革將起征點(diǎn)提高到每月5000元，顧名思義，起征點(diǎn)是國(guó)家考慮到勞動(dòng)者在保證最基本的生活需要的基礎(chǔ)上而不需要繳納個(gè)稅的基數(shù);在改革前，個(gè)稅將工資薪金所得與勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算，只有工資薪金所得按3500元作為減除費(fèi)用，而其他幾類則是按未超過(guò)4000元的，以800元作為減除費(fèi)用;超過(guò)4000元的，則是按20%的標(biāo)準(zhǔn)作為減除費(fèi)用。實(shí)行新個(gè)稅改革后，以上幾項(xiàng)收入均合并計(jì)稅，按每月5000元作為減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 起征點(diǎn)調(diào)整的影響及意義

個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整具有兩方面的意義：第一，從工薪族、自由職業(yè)者的角度來(lái)看，舊稅制實(shí)行時(shí)，這部分人的大部分收入來(lái)源于工資薪金或者稿酬，而稿酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，在收入中要拿出很大一部分用來(lái)繳稅，這種扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重影響到這類人群的生活;新稅制實(shí)行后，納稅人的納稅負(fù)擔(dān)出現(xiàn)明顯下降現(xiàn)象，隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，人們收入水平也在明顯提高，工薪家族消費(fèi)能力普遍增加，人們生活幸福感增強(qiáng)，這樣，有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。第二，從企業(yè)角度來(lái)看，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，預(yù)示著企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)稅額減少，員工稅后工資收入增加，從另一角度分析，相當(dāng)于企業(yè)變相給員工漲工資，有利于員工的穩(wěn)定，員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度提高。本次個(gè)稅改革，對(duì)于企業(yè)和員工個(gè)人來(lái)說(shuō)，都是利大于弊的，繳稅額度的下降則預(yù)示著人們得到的錢增加，人們可以利用這部分錢投入到市場(chǎng)，拉動(dòng)了人們的消費(fèi)能力，提高市場(chǎng)運(yùn)作速度，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。

1.3 建議

1.3.1 個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要出發(fā)

中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，在世界中的地位顯而易見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人們的收入水平也在不斷提高，此次個(gè)稅訂立的起征點(diǎn)5000元僅僅是適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的需要，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)個(gè)稅起征點(diǎn)也需要適度調(diào)整，國(guó)家制定起征點(diǎn)的目的是在滿足勞動(dòng)者最基本的生活需要，保證勞動(dòng)者的日常開支水平，這些因素會(huì)隨著勞動(dòng)者自身的收入水平、人們的消費(fèi)水平、市場(chǎng)物價(jià)增減變動(dòng)而改變，根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的近7年數(shù)據(jù)分析，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入年增長(zhǎng)速度在7%左右，我國(guó)CPI指數(shù)增長(zhǎng)速度大約在2%，通過(guò)這些數(shù)據(jù)推測(cè)，未來(lái)幾年人們的收入水平、消費(fèi)水平、物價(jià)增長(zhǎng)水平都會(huì)有不同程度的提高，那時(shí)，5000元的起征點(diǎn)將不再滿足人們生活需要。

1.3.2 起征標(biāo)準(zhǔn)制定要彈性化

因?yàn)槲覈?guó)存在著地域差異化，不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也不一致，在一、二線城市，人們的收入水平和消費(fèi)能力比其他城市要高許多，而全國(guó)統(tǒng)一運(yùn)用5000元的起征標(biāo)準(zhǔn)并不合理，對(duì)不同地區(qū)的人們來(lái)說(shuō)，稅負(fù)出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，因此，起征點(diǎn)的制定要體現(xiàn)彈性化原則，要根據(jù)不同地區(qū)、不同人群的收入水平來(lái)制定相應(yīng)的起征標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用扣除區(qū)間要浮動(dòng)，這些制定標(biāo)準(zhǔn)要以政府部門統(tǒng)計(jì)的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，制定出因地制宜的個(gè)稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，更加符合我國(guó)國(guó)情。

2 首次實(shí)行綜合征稅

2.1 綜合征稅基本內(nèi)容

新改革的個(gè)稅法，將工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬及特許權(quán)使用費(fèi)合并實(shí)行綜合征稅，并稱為綜合所得，統(tǒng)一實(shí)行超額累進(jìn)稅率，按年稅率計(jì)征;對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得，仍維持原來(lái)的分類征收不變。

2.2 綜合征稅的影響及意義

工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬及特許權(quán)使用費(fèi)這四種收入是人們比較常見的日常收入，如果按照老稅制分開計(jì)稅，增加了人們整體稅負(fù)水平，作為社會(huì)最底層的勞動(dòng)者，大多依靠這幾種收入來(lái)維持生計(jì)，扣除掉應(yīng)繳納的個(gè)稅，剩下的部分本就不多，嚴(yán)重影響到這類人群的生活質(zhì)量。新稅制合并征收的實(shí)行，很大程度上降低了稅負(fù)水平，使勞動(dòng)者的收入得到提高，是最公平、公正的征收方式;而經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得是日常生活中較少見的收入，采用分類征收方式，更符合我國(guó)國(guó)情需要，將綜合征收與分類征收區(qū)分來(lái)繳稅，符合人們當(dāng)前生活需要，從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，說(shuō)明了我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們收入能夠?qū)崿F(xiàn)多元化，我國(guó)稅收監(jiān)控已經(jīng)能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)運(yùn)作，減少了部分人群偷稅、漏稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，人們更愿意主動(dòng)納稅，稅收監(jiān)管更具透明化，從而使財(cái)政收入得到增加。

2.3 建議

2.3.1 加快財(cái)稅體制改革

在我國(guó)，個(gè)稅的主要征收項(xiàng)目來(lái)源于工資薪金收入所得，企業(yè)間發(fā)生為同一人繳稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，現(xiàn)如今，通過(guò)金稅三期征收平臺(tái)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控到每個(gè)人取得的各項(xiàng)收入，實(shí)現(xiàn)合并按年計(jì)稅。另外，對(duì)于投資收益、財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及房屋增值這部分的財(cái)稅制度較為薄弱，稅收監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致社會(huì)上出現(xiàn)了許多陰陽(yáng)合同、皮包公司等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，來(lái)達(dá)到逃稅的目的。目前的個(gè)稅改革，僅僅局限于對(duì)工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬及特許權(quán)使用費(fèi)的改革，對(duì)于其他類型收入的改革還未實(shí)行，財(cái)稅制度的漏洞仍然存在，我國(guó)的財(cái)稅僅僅通過(guò)個(gè)人所得稅改革是完全不夠的，應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度，建立如遺產(chǎn)稅、資本利得稅這些新的稅種來(lái)約束偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生，也可以根據(jù)我國(guó)的人文環(huán)境特點(diǎn)，建立符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新稅種，增強(qiáng)高收益人群的稅收意識(shí)，加大監(jiān)管力度，減少國(guó)家稅款的流失。

2.3.2 稅務(wù)系統(tǒng)信息化完善

隨著科技水平的發(fā)展，當(dāng)前人們消費(fèi)支付方式也由最初的現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)為微信、支付寶等移動(dòng)支付，移動(dòng)支付越來(lái)越成為當(dāng)今主流支付方式，一些超市、娛樂場(chǎng)所都會(huì)推薦顧客通過(guò)移動(dòng)支付的方式付款，這種方式極易出現(xiàn)商家將收入隱匿，沒有為顧客開具發(fā)票，從而出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，而貨物已經(jīng)賣出的情況，出現(xiàn)因不開票而實(shí)現(xiàn)逃稅漏稅的情況。還有一些通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售的商家，全部交易都是在網(wǎng)上進(jìn)行，也未進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，更提不到繳稅了，以上這些情況是一筆龐大的遺漏收入，嚴(yán)重影響到國(guó)家稅收收入。因此，稅務(wù)系統(tǒng)信息化完善勢(shì)在必行，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立一套大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，與大型科技公司建立合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，嚴(yán)密監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)銷售、移動(dòng)收付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與第三方支付平臺(tái)進(jìn)行資源整合，將商戶的工商注冊(cè)信息、納稅情況、商戶個(gè)人信息進(jìn)行分析，使電子交易逃稅途徑得到治理，提高國(guó)家財(cái)政稅收收入。

3 設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

3.1 專項(xiàng)附加扣除基本內(nèi)容

此次個(gè)稅改革新增設(shè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增設(shè)子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除幾項(xiàng)內(nèi)容，并出臺(tái)了每項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，自行申報(bào)無(wú)須審批，企業(yè)備案待查，這些專項(xiàng)附加扣除的設(shè)立，又進(jìn)一步減少了綜合所得收入稅額，降低了人們稅負(fù)水平。

3.2 專項(xiàng)附加扣除的影響及意義

3.2.1 增強(qiáng)人們生活幸福感

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)立，考慮到不同人群生活壓力，從多層面降低人們稅負(fù)水平，真正實(shí)現(xiàn)了以人為本的方針，增強(qiáng)人們的生活幸福感。20世紀(jì)80年代，國(guó)家實(shí)行計(jì)劃生育政策，大多數(shù)家庭只有一個(gè)子女，而到現(xiàn)階段，我國(guó)出現(xiàn)老齡化趨勢(shì)，子女對(duì)于老人的贍養(yǎng)壓力劇增，出現(xiàn)一個(gè)家族需要贍養(yǎng)四個(gè)老人現(xiàn)象，年輕一代的壓力與日俱增。除此之外，還要面對(duì)房貸、子女教育、自身學(xué)歷培訓(xùn)問(wèn)題，現(xiàn)如今的年輕人幸福感不強(qiáng)，國(guó)家新推行的個(gè)稅改革完全考慮到這方面壓力，專項(xiàng)附加扣除的設(shè)立為這一問(wèn)題找到了解決方式，這些扣除使中低層家族生活壓力減輕，家庭負(fù)擔(dān)明顯緩解，增進(jìn)了家族和諧。

3.2.2 體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的完整性

西方很多發(fā)達(dá)國(guó)家在很早就已經(jīng)實(shí)行了稅收扣除優(yōu)惠政策，對(duì)子女教育進(jìn)行階梯性扣除政策，還可以根據(jù)子女的健康狀況給予一定的稅收減免，我國(guó)一直以來(lái)都是僅以扣除起征點(diǎn)來(lái)確定稅率，并未考慮到這些額外因素，此次專項(xiàng)扣除的設(shè)立體現(xiàn)了我國(guó)稅收政策的完整性，國(guó)家更人性化，更說(shuō)明了我國(guó)的稅收政策正趨于以人為本，在不斷探索改進(jìn)，稅收政策需要在實(shí)踐中不斷完善，不可能一次性制定到位，這個(gè)過(guò)程需要國(guó)家和人民共同努力。

3.2.3 進(jìn)一步細(xì)化扣除項(xiàng)目

專項(xiàng)扣除項(xiàng)目制定已經(jīng)明確了扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)，還需要更細(xì)化，以免實(shí)施起來(lái)出現(xiàn)理解不到位、扣除偏差，如可以抵扣項(xiàng)目沒有抵扣、不能抵扣的項(xiàng)目抵扣。例如：子女教育扣除方面，規(guī)定哪種類型教育可以扣除，是否幼兒園、小學(xué)、成人教育、公立還是私立、國(guó)內(nèi)還是國(guó)外學(xué)校都可以抵扣，是否需要提供相應(yīng)的單據(jù)、學(xué)校證明等文件。這些細(xì)則都需要出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，規(guī)定中明確出現(xiàn)各種情況的處理方法，以便人們理解，更好地享受個(gè)稅優(yōu)惠政策。

3.3 加強(qiáng)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)安全

專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的實(shí)施需要強(qiáng)大的個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)支持，稅務(wù)部門要與銀行、房產(chǎn)、教育、醫(yī)院等部門建立起連接，實(shí)現(xiàn)資源共享，稅務(wù)系統(tǒng)中要實(shí)現(xiàn)個(gè)人名下房屋數(shù)量、貸款信息、子女教育情況、大病醫(yī)療等情況的整合，與個(gè)人申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，將各類數(shù)據(jù)上傳到云端，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，更清晰準(zhǔn)確地分析稅款是否應(yīng)該繳納、繳納金額是否準(zhǔn)確，真正實(shí)現(xiàn)稅款實(shí)時(shí)征收，使稅務(wù)監(jiān)督力度提高。還應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，不斷提高人們的納稅意識(shí)，加強(qiáng)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)安全，達(dá)到稅收取之于民、用之于民的目的。

4 結(jié) 論

個(gè)稅改革的目的是為了調(diào)節(jié)人們收入水平，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，政府部門應(yīng)該以當(dāng)前社會(huì)實(shí)際需要出發(fā)，不斷完善稅收制度，提高稅收系統(tǒng)信息化水平，加快稅收改革的進(jìn)程，使政府部門成為服務(wù)型機(jī)構(gòu)并實(shí)時(shí)關(guān)注民生，讓稅收真正實(shí)現(xiàn)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快社會(huì)主義現(xiàn)代化的腳步。

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