李飛飛

摘要：近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使公立醫(yī)院所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。同時(shí)，隨著醫(yī)改的持續(xù)推進(jìn)，對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生一定的影響，對(duì)其提出了經(jīng)濟(jì)精細(xì)化管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文將從公立醫(yī)院面臨的環(huán)境變化為基礎(chǔ)，分析管理會(huì)計(jì)對(duì)于公立醫(yī)院推進(jìn)精細(xì)化管理的重要性及必要性，并試圖給出必要的措施與路徑，以助推公立醫(yī)院改革。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);精細(xì)化管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式遭遇發(fā)展瓶頸。企事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境要求其進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為優(yōu)化單位內(nèi)部資源配置，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)、全過(guò)程管控資源效益，保證單位可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)衛(wèi)健委公告中也提出了推動(dòng)公立醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，可見(jiàn)，如何穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型成為不得不引起重視的話題，改革可謂勢(shì)在必行。

一、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是為了提高單位經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行匯總、分析和報(bào)告，使單位管理層可以依據(jù)其制定管理方向和戰(zhàn)略方針。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，它更像是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的事后核算演變?yōu)閷⒎治鲞^(guò)去，控制現(xiàn)在，籌劃未來(lái)相結(jié)合的全過(guò)程管控。在實(shí)際操作中，管理會(huì)計(jì)注重運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程的跟蹤分析，為管理層的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系越來(lái)越緊密的情況下，傳統(tǒng)的單純事后核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式已經(jīng)難以滿足企事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的需求。管理會(huì)計(jì)的理念、方法以及所提供的決策支持更適合于現(xiàn)代單位管理要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)人員需要向著集財(cái)務(wù)與管理才能于一身的綜合性及戰(zhàn)略性管理人才模式，向著對(duì)單位未來(lái)發(fā)展規(guī)劃整體把控的全能型人才模式轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)在推行精細(xì)化管理過(guò)程中的具體應(yīng)用及作用如下。

（一）利用作業(yè)成本法，助推公立醫(yī)院細(xì)化成本管理

為了解決“就醫(yī)難”“就醫(yī)貴”等社會(huì)性問(wèn)題，國(guó)家相繼出臺(tái)了包括分級(jí)診療、藥品和衛(wèi)生材料零差率、醫(yī)保支付方式改革、現(xiàn)代醫(yī)院管理制度等系列醫(yī)改政策，“健康中國(guó)”已經(jīng)成為現(xiàn)在醫(yī)改的新要求。面對(duì)新的政策環(huán)境，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作日漸復(fù)雜，而成本控制又是公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程里的重中之重。醫(yī)療服務(wù)價(jià)格是由物價(jià)部門(mén)制定的，醫(yī)院沒(méi)有定價(jià)權(quán)，同時(shí)藥品和衛(wèi)生材料零差率改革后，醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)精細(xì)化管理對(duì)其內(nèi)部收支結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，由于醫(yī)保支付方式改革，醫(yī)保由傳統(tǒng)的付費(fèi)凡是改變?yōu)榘磫尾》N付費(fèi)等方式。而醫(yī)務(wù)人員直接面對(duì)患者從事診療行為，對(duì)診療手段有個(gè)體差異，需要制定合適的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，提出標(biāo)準(zhǔn)化的臨床診療路徑，促使醫(yī)務(wù)人員合理檢查、合理用藥。

管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法能夠適應(yīng)醫(yī)院的管理特點(diǎn)。通過(guò)將公立醫(yī)院的直接成本與間接成本進(jìn)行合理的歸口管理與分?jǐn)?，通過(guò)人員績(jī)效激勵(lì)等方式，運(yùn)用作業(yè)成本法，分析作業(yè)動(dòng)因，按照標(biāo)準(zhǔn)化臨床路徑診療，以保證用最少的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)來(lái)達(dá)到最佳的診療效果。以便公立醫(yī)院科學(xué)化規(guī)范預(yù)算期內(nèi)的成本使用與資源分配，通過(guò)績(jī)效管理，來(lái)保證可持續(xù)發(fā)展。

（二）利用管理會(huì)計(jì)諸工具，完善公立醫(yī)院的績(jī)效管理

隨著醫(yī)改的推進(jìn)，公立醫(yī)院的內(nèi)部管理體系依舊需要加強(qiáng)，績(jī)效管理和激勵(lì)機(jī)制尚待完善。而管理會(huì)計(jì)的使用準(zhǔn)則中恰好包含績(jī)效管理的相關(guān)方法，耳熟能詳?shù)陌P(guān)鍵績(jī)效指（KPI）、平衡計(jì)分卡（BSC）等。管理會(huì)計(jì)中的這類績(jī)效管理工具在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用得普及，已經(jīng)取得了較為成熟的操作經(jīng)驗(yàn)，完全可以為公立醫(yī)院所用，將公立醫(yī)院內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與醫(yī)院整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過(guò)根據(jù)實(shí)際情況確立各項(xiàng)指標(biāo)與權(quán)重，以此對(duì)公立醫(yī)院從業(yè)人員及各部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)化的績(jī)效考核與評(píng)估，以提高公立醫(yī)院的運(yùn)作效率，提高服務(wù)水平。

（三）利用管理會(huì)計(jì)強(qiáng)化公立醫(yī)院的預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)中將預(yù)算管理明確為在以單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理分配各項(xiàng)可以調(diào)動(dòng)的資源，并對(duì)預(yù)算食用情況進(jìn)行即時(shí)跟蹤與調(diào)整的現(xiàn)代化管理方法。把管理會(huì)計(jì)引入到公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)改革中來(lái)，將有利于公立醫(yī)院梳理、明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)重要程度排列優(yōu)先順序，以合理配置資金、人力等各項(xiàng)資源，擺脫傳統(tǒng)增量預(yù)算方法帶來(lái)的弊端，以強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部管理與控制，推動(dòng)公立醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化管理等。

二、管理會(huì)計(jì)助推公立醫(yī)院精細(xì)化管理的路徑探討

基于現(xiàn)代醫(yī)院管理制度新要求下，公立醫(yī)院需要通過(guò)分析過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況、控制當(dāng)前的業(yè)務(wù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，籌劃未來(lái)的長(zhǎng)期運(yùn)行計(jì)劃等，由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益等數(shù)據(jù)，不足以為信息使用者（管理層）提供決策支持。因此，管理會(huì)計(jì)則更為適用醫(yī)院管理需求。那么，如何實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的具體應(yīng)用呢，本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

（一）積極引入信息化管理系統(tǒng)，加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

公立醫(yī)院應(yīng)順應(yīng)電子計(jì)算機(jī)信息化管理的趨勢(shì)，積極引入并加快相關(guān)管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的使用，充分發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)于推動(dòng)公立醫(yī)院改革的積極作用。需要注意的是，如今市場(chǎng)上涌現(xiàn)出各種各樣的操作系統(tǒng)，有些功能類似，有些適用范圍差別較大。公立醫(yī)院在進(jìn)行信息系統(tǒng)的選擇時(shí)，要充分衡量本醫(yī)院面臨的內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的具體要求，征求專業(yè)人士的指導(dǎo)，購(gòu)買符合公立醫(yī)院工作特點(diǎn)和實(shí)際情況的信息系統(tǒng)與軟件。

（二）敦促財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，鍛煉新技能

管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)企事業(yè)單位管理的視野較晚，還存在理論與實(shí)踐上的不足，尤其公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式改革效果事關(guān)大局，不僅影響本醫(yī)院的正常運(yùn)作，甚至?xí)婕暗奖姸嗳嗣袢罕姷那猩砝?，不可盲目大意。作為管理?huì)計(jì)的實(shí)際操作者與實(shí)際踐行者，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)尤為重要。為此，既要致力于提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，培訓(xùn)他們管理會(huì)計(jì)的原理和具體操作方法，又要從思想上打動(dòng)他們，促使財(cái)務(wù)人員克服心理焦慮感，以開(kāi)放、坦然的態(tài)度面對(duì)工作習(xí)慣與工作程序的調(diào)整，使他們成為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)改革的推動(dòng)者。

值得注意的是，公立醫(yī)院在推進(jìn)改革過(guò)程中同樣不能忽視財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培育，要通過(guò)各種宣傳形式強(qiáng)化職業(yè)道德的重要性，普及違背職業(yè)道德的后果，如此才能保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序運(yùn)行，才能使公立醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化管理成為可能。

（三）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督功能

為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，完善公立醫(yī)院精細(xì)化管理，必須要將控制與監(jiān)督功能擺到戰(zhàn)略性位置上。第一，應(yīng)注重工作習(xí)氣的改造。比如號(hào)召管理人員摒棄傳官僚式的處事風(fēng)格，加強(qiáng)對(duì)管理層人員的管理能力和管理素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)于官僚氣息嚴(yán)重的工作人員除了給予嚴(yán)厲批評(píng)，更要配以具體的懲罰措施;第二，完善公立醫(yī)院內(nèi)部管理與控制體系。學(xué)習(xí)企業(yè)做法，講具體業(yè)務(wù)與責(zé)任嚴(yán)格匹配，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)問(wèn)題，相關(guān)人員必須按照規(guī)章制度承擔(dān)責(zé)任;最后，公立醫(yī)院還應(yīng)致力于構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督并舉的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門(mén)的積極作用，賦予審計(jì)部門(mén)特殊權(quán)力以滲入到采購(gòu)、運(yùn)行、審核等諸過(guò)程中去，外部監(jiān)督要突出工商管理部門(mén)、醫(yī)藥部門(mén)、人民群眾及新聞媒體的監(jiān)督作用，建立直接、透明的信息溝通平臺(tái)與舉報(bào)熱線等。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)的核算準(zhǔn)則及管理工具的應(yīng)用將極大地作用于公立醫(yī)院的改革過(guò)程，推進(jìn)公立醫(yī)院響應(yīng)政策要求及順應(yīng)市場(chǎng)變化進(jìn)行精細(xì)化管理，具體將體現(xiàn)在成本核算、績(jī)效管理及全面預(yù)算管理等諸方面。唯有堅(jiān)定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的決心，配以信息系統(tǒng)建設(shè)、人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制與監(jiān)督等諸方面措施，才能實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院精細(xì)化管理的穩(wěn)步推進(jìn)。

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