稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控缺陷與對(duì)策探討

楊勇

摘要：我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所普遍發(fā)展前景較好，尤其是一些高等級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展更是突飛猛進(jìn)。這些稅務(wù)師事務(wù)所在不斷壯大、發(fā)展的同時(shí)，其內(nèi)部控制缺陷也在逐步顯現(xiàn)，內(nèi)部管理難度在不斷增加，對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展相當(dāng)不利。因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到目前內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策不斷加強(qiáng)、完善稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控工作。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師;內(nèi)部控制;缺陷;對(duì)策

稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度正隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展逐漸受到企業(yè)的廣泛關(guān)注，建立健全內(nèi)部控制制度，能夠有效幫助企業(yè)避免一定的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)眾多稅務(wù)師事物所都在借鑒了現(xiàn)代的內(nèi)部控制案例，將其他事務(wù)所的優(yōu)秀內(nèi)部控制制度帶入到自身企業(yè)中來(lái)，但是，由于許多稅務(wù)師事務(wù)所沒(méi)有對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行深入的了解，大多采取照搬照抄的方式，導(dǎo)致這種制度無(wú)法與企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實(shí)際應(yīng)用中無(wú)法發(fā)揮作用。

一、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控存在的缺陷

（一）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制環(huán)境及控制活動(dòng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展具有重要意義，對(duì)組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任分配及對(duì)績(jī)效的管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。由于大多稅務(wù)師事務(wù)所忽略了其自身實(shí)際情況和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，將內(nèi)部控制制度照搬照抄地應(yīng)用到了財(cái)務(wù)控制上，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法在財(cái)務(wù)控制上發(fā)揮其實(shí)際作用。另外，許多稅務(wù)師事務(wù)所都將內(nèi)控制度分割成了獨(dú)立的控制環(huán)節(jié)，使其在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)出現(xiàn)較大弊端。

（二）缺乏有效內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)將人作為主要監(jiān)督對(duì)象，主要是因?yàn)槎悇?wù)師事物所的內(nèi)部控制制度是將人作為執(zhí)行主體的。目前，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督主要依靠的是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督無(wú)法做到實(shí)時(shí)的監(jiān)控，以內(nèi)部審計(jì)為依托的監(jiān)督機(jī)制主要存在以下兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：首先，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行，只是進(jìn)行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督方式無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從根本上降低了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督的及時(shí)性和有效性;其次，這種不設(shè)立單獨(dú)監(jiān)督部門(mén)的管理機(jī)制很有可能造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的徇私舞弊狀況的發(fā)生。因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)積極建立并完善與其內(nèi)部控制制度具有高度一致性的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，以確保內(nèi)部控制制度的有效性。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力

稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理。目前，我國(guó)大多稅務(wù)師事務(wù)所缺乏對(duì)于內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，忽略了對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)制度的建設(shè)，不具備及時(shí)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力;還有一些稅務(wù)師事務(wù)所雖然具有防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)化工作不到位，無(wú)法突出主要風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致相應(yīng)的內(nèi)部控制制度與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略存在較大出入，大大降低了防范風(fēng)險(xiǎn)策略的可行性。稅務(wù)師事務(wù)所建立的內(nèi)部控制制度大多針對(duì)的是糾正以往出現(xiàn)的錯(cuò)誤，無(wú)法對(duì)現(xiàn)行目標(biāo)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也就無(wú)法及時(shí)規(guī)避現(xiàn)行目標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，對(duì)提高其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、提高內(nèi)部控制制度的可行性具有積極的促進(jìn)作用，同時(shí)還能夠使其在制定目標(biāo)時(shí)充分結(jié)合實(shí)際情況，有效規(guī)避可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。因此，稅務(wù)師事務(wù)所只有建立有效的評(píng)估機(jī)制，才能夠提高其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控的具體對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制制度

稅務(wù)師事務(wù)所要想完善內(nèi)部控制制度，首先就要通過(guò)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、建立合理的利益分配制度兩方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，具體方法如下：第一，完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所主要有有限責(zé)任公司和合伙制兩種形式，其中有限責(zé)任公司應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)《公司法》對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，依法設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，以此來(lái)健全有限公司制稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu);而合伙制稅務(wù)師事務(wù)所則要根據(jù)《合伙企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，制定合法合伙協(xié)議，并將其作為內(nèi)部治理依據(jù)，將人員作為中心重點(diǎn)，確立以內(nèi)部控制作為主要的管理規(guī)范;第二，建立合理的利益分配制度。稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行受到利益分配制度的直接影響，因此，應(yīng)建立工資等級(jí)制度，根據(jù)自身規(guī)模與財(cái)務(wù)狀況并結(jié)合各崗位的差異對(duì)具體工資進(jìn)行合理分配，還可以根據(jù)各崗位人員的年終考核給予相應(yīng)的工資晉升獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓勵(lì)各崗位人員積極投身到事物所的各項(xiàng)工作中。

（二）建立并完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

稅務(wù)師事務(wù)所通過(guò)建立并完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，可以從根本上保證事務(wù)所內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，保證事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)在完成過(guò)程中的規(guī)范性，有效促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。第一，積極推廣執(zhí)行授權(quán)審批制度。針對(duì)不同的崗位明確其職責(zé)范圍，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，避免在審批過(guò)程中出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象;第二，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)充分發(fā)揮出來(lái)。明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)察對(duì)象以及監(jiān)察內(nèi)容，不定期的對(duì)各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)，另外，還可以建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制，利用全體在職人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，可以有效促進(jìn)審計(jì)部門(mén)的工作效率;第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)制度的完善工作。為了對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作涉及的各種內(nèi)容進(jìn)行有效的控制，應(yīng)建立完善的問(wèn)責(zé)制度，對(duì)具體的權(quán)力、義務(wù)進(jìn)行明確劃分，確保各個(gè)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制能力直接關(guān)系到其未來(lái)的發(fā)展。如果不能在有效規(guī)避開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，將從根本上對(duì)事務(wù)所的聲譽(yù)及發(fā)展造成嚴(yán)重影響，因此，稅務(wù)師事務(wù)所必須強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。

首先，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)監(jiān)控、辨別、抵御外部風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)增強(qiáng)事務(wù)所應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)師事務(wù)所可以通過(guò)從內(nèi)部選取專職人員或聘請(qǐng)外部專家學(xué)者等方式不斷強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)人才儲(chǔ)備，幫助事務(wù)所有效識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于一些不可避免的政策風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所就應(yīng)從自身實(shí)際發(fā)展出發(fā)，制定應(yīng)對(duì)措施。例如：福建省地方稅務(wù)局在2015年1月1日起開(kāi)始施行了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理實(shí)施辦法（實(shí)行）》公告，公告中明確提出廢除企業(yè)提供一些非必要的涉稅鑒證報(bào)告，這一公告的實(shí)施導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所在這方面的收入減少，面對(duì)這種不可控的政策風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以以此作為深度挖掘內(nèi)部潛力的契機(jī)，尋求其他方式拓寬資金渠道。另外，由于內(nèi)部控制是一個(gè)龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)，稅務(wù)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)人員可以通過(guò)建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制等手段，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，使事務(wù)所內(nèi)部全體員工都能夠參與到其中，有效形成人人參與風(fēng)險(xiǎn)控制的良好局面。

其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理流程的規(guī)范性監(jiān)管，加強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力，深化風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避機(jī)制的改革與完善，以此作為各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的合法開(kāi)展的制度依據(jù)。具體過(guò)程可以分為三個(gè)方面：第一，由于我國(guó)稅法體系的復(fù)雜性，導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)普遍存在數(shù)據(jù)多、計(jì)算量大等情況，因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立健全以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理和分管所長(zhǎng)為主的多級(jí)別復(fù)核制度，并且在面對(duì)一些重大項(xiàng)目時(shí)還應(yīng)該適當(dāng)加入一些項(xiàng)目以外具有相關(guān)資質(zhì)的人員對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督，對(duì)于重要事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核;第二，對(duì)已經(jīng)完成的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以年為單位進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)質(zhì)量控制的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要完善的制度、程序等方面的內(nèi)容，值得注意的是，在檢查的過(guò)程中要明確檢查范圍，對(duì)于檢查結(jié)果做到公開(kāi)、透明，為獎(jiǎng)懲工作提供有力依據(jù);第三，在完成受委托項(xiàng)目之后，與委托方采取及時(shí)的溝通，及時(shí)了解涉稅報(bào)告的應(yīng)用及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查情況，便于發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，在稅收?qǐng)?bào)告與政策發(fā)生較大差異時(shí)，應(yīng)立即與委托方進(jìn)行溝通并采取有效解決辦法。

總結(jié)

總之，稅務(wù)師事務(wù)所只有結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制制度、建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，才能夠使事務(wù)所健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，在強(qiáng)大的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

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