基于內(nèi)部控制視角的中小企業(yè)現(xiàn)金流管理研究

【摘 要】 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的現(xiàn)金流管理是十分重要的部分，對(duì)于我國(guó)眾多的中小企業(yè)而言，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)并且擴(kuò)大規(guī)模的先決條件就是維持現(xiàn)金流的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。提高現(xiàn)金流的的管理效果，不僅能夠提高資金的使用效率，增加收益性，進(jìn)而增加中小企業(yè)價(jià)值。相反，如果中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理不善，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂，極有可能會(huì)導(dǎo)致收不抵支，經(jīng)營(yíng)難以為繼，最終出現(xiàn)破產(chǎn)的局面。本文以中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理情況作為基本立足點(diǎn)，分析了存在的問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期提升中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 中小企業(yè) 現(xiàn)金流

1、中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理方式

以?xún)?nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制的基本框架：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量與評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督與評(píng)價(jià)五方面，結(jié)合中小企業(yè)的管理方式及實(shí)際情況，可以對(duì)其現(xiàn)金流管理方式進(jìn)行分類(lèi)，從管理的內(nèi)容出發(fā)，主要有三種形式，分別是：現(xiàn)金預(yù)算、支配授權(quán)、全面審計(jì)。

現(xiàn)金預(yù)算，該理念主要強(qiáng)調(diào)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金預(yù)算管理制度，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)先由各部門(mén)編制本級(jí)的預(yù)算，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一匯總，編制各部門(mén)在一定時(shí)間段內(nèi)的總現(xiàn)金預(yù)算，管理層可以根據(jù)預(yù)算表掌握中小企業(yè)未來(lái)時(shí)段內(nèi)的資金使用情況，進(jìn)而對(duì)中小企業(yè)的資金進(jìn)行平衡和調(diào)度，對(duì)于中小企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理有利于提高中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理水平。

支配授權(quán)，是指中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流入和流出的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)金流入過(guò)程中，出納崗和登記賬務(wù)的職責(zé)不能由同一個(gè)人擔(dān)任，以免發(fā)生員工私自侵占中小企業(yè)資產(chǎn)的情況。在現(xiàn)金支出的過(guò)程中，現(xiàn)金的支出審批和現(xiàn)金的使用要做到職責(zé)分離，保證現(xiàn)金支出得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)，以防止舞弊情況的發(fā)生。

全面審計(jì)，是指對(duì)現(xiàn)金的流入和流出過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，并考慮現(xiàn)金流的管理是否有效。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置適當(dāng)?shù)穆毼粚?duì)中小企業(yè)現(xiàn)金流的控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制缺陷，結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理方式及時(shí)提出改善意見(jiàn)，進(jìn)而健全中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制活動(dòng)。

2、中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中小企業(yè)在業(yè)務(wù)擴(kuò)張過(guò)程中一方面需要大量的資金支持，另一方面也需要時(shí)刻保持自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，提高管理水平，改善對(duì)于現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的有效性。目前，我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

（1）現(xiàn)金流內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)分派體系不完善。中小企業(yè)由于規(guī)模及管理者個(gè)人素質(zhì)的原因，還未意識(shí)到合理的企業(yè)組織架構(gòu)和制度建設(shè)的重要性，粗放式的分工導(dǎo)致各部門(mén)之間對(duì)彼此的業(yè)務(wù)不了解，各個(gè)部門(mén)在現(xiàn)金流管理方面承擔(dān)的責(zé)任模糊不清。主要由財(cái)務(wù)部及管理者處理企業(yè)現(xiàn)金流管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的解決不夠具有針對(duì)性，這也會(huì)降低公司現(xiàn)金流管理相關(guān)活動(dòng)的運(yùn)行效率;

（2）現(xiàn)金收支流程及預(yù)算機(jī)制不夠完善。大多數(shù)中小企業(yè)的現(xiàn)金流管理模式屬于“管理層-財(cái)務(wù)部-各部門(mén)”的高度集權(quán)模式，各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于現(xiàn)金流預(yù)算不夠重視，預(yù)算編制有很大的隨意性，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)匯總后的預(yù)算數(shù)據(jù)并不能恰當(dāng)反映業(yè)務(wù)的未來(lái)需要，對(duì)現(xiàn)金流的收支缺乏有效的控制，導(dǎo)致預(yù)算機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效果，預(yù)算偏差較大，容易造成經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金調(diào)配不能及時(shí)到位的問(wèn)題。

（3）缺乏有效現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。從中小企業(yè)的整體情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金流管理并未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，企業(yè)的現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本基于財(cái)務(wù)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，不能對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流問(wèn)題做出及時(shí)的識(shí)別和預(yù)警，導(dǎo)致對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理相對(duì)滯后，對(duì)于現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及管理能力尚有缺失，其現(xiàn)金流管理意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

3、完善中小企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的建議

（1）規(guī)范公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制活動(dòng)。為了達(dá)到有限管理現(xiàn)金流活動(dòng)的目的，中小企業(yè)可以在完善權(quán)責(zé)分配體系的同時(shí)健全財(cái)務(wù)制度的控制，關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制，例如，在現(xiàn)金流入過(guò)程中要對(duì)不相容職務(wù)做嚴(yán)格的分離，收入記賬和復(fù)核職能不能有同一個(gè)人員擔(dān)任;在現(xiàn)金流出過(guò)程中，要保證授權(quán)審批程序得到合規(guī)的審批，明確每一級(jí)管理層在現(xiàn)金支出活動(dòng)的權(quán)限和責(zé)任。

（2）提高現(xiàn)金流編制預(yù)算的水平。中小企業(yè)基于其業(yè)務(wù)規(guī)模，現(xiàn)金流量的分析主要分為年度、季度和月度，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定定期完成預(yù)算編制，在依據(jù)對(duì)生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算的計(jì)算編制企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)算時(shí)，可以采用滾動(dòng)預(yù)算的方法完成編制，滾動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算可以為公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供可靠的依據(jù)，而且管理層還可以據(jù)此得到公司對(duì)的發(fā)展趨勢(shì)的直觀判斷，及時(shí)調(diào)整管理策略。

（3）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)可以自行建立現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)區(qū)間，當(dāng)企業(yè)中現(xiàn)金流的各種指標(biāo)值出現(xiàn)偏離該區(qū)間的情況時(shí)，意味著企業(yè)應(yīng)關(guān)注到其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流危機(jī)及時(shí)采取必要的措施。另外，企業(yè)也可以建立風(fēng)儲(chǔ)備基金，抽取適量的資金存入相應(yīng)賬戶(hù)，為風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)建立緩沖地帶，降低現(xiàn)金流短缺對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響程度。

4、總結(jié)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于大多數(shù)中小企業(yè)具有銷(xiāo)售活動(dòng)占有主導(dǎo)地位，現(xiàn)金流收支頻繁的特點(diǎn)，這就要求中小企業(yè)要重視其現(xiàn)金流管理活動(dòng)。本文通過(guò)分析中小企業(yè)在現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制方面存在的相關(guān)問(wèn)題，提出其現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的改進(jìn)措施，以期對(duì)其現(xiàn)金流管理的內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的借鑒意義。

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作者簡(jiǎn)介：黃姣，單位：沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)